税务与会计差异黄德汉

《税务与会计差异黄德汉》由会员分享，可在线阅读，更多相关《税务与会计差异黄德汉（113页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、税务与会计差异黄德汉税务与会计差异黄德汉2021/11/101收入确认收入确认经营租赁业务产生经营租赁业务产生一次性收取超过一年的租金一次性收取超过一年的租金一次性收取超过一年的租金一次性收取超过一年的租金会计处理会计处理会计处理会计处理企业会计准则第企业会计准则第企业会计准则第企业会计准则第 21212121号号号号租赁租赁租赁租赁第二十六条第二十六条第二十六条第二十六条 对于经营租赁的租金，出租人应当在对于经营租赁的租金，出租人应当在对于经营租赁的租金，出租人应当在对于经营租赁的租金，出租人应当在租赁期内各个期间租赁期内各个期间租赁期内各个期间租赁期内各个期间按照直线法按照直线法按照直线法

2、按照直线法确认为当期损益；确认为当期损益；确认为当期损益；确认为当期损益；其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。企业所得税的处理企业所得税的处理企业所得税的处理企业所得税的处理企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第十九条：租金收入，第十九条：租金收入，第十九条：租金收入，第十九条：租金收入，按照按照按照按照合同约定合同约定合同约定合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的承租人应付租金的日期确认收入的承租人应付租金的

3、日期确认收入的承租人应付租金的日期确认收入的实现。的实现。的实现。的实现。2021/11/102所得税汇算清缴时调增应纳所得额，符合条件所得税汇算清缴时调增应纳所得额，符合条件的确认递延所得税的确认递延所得税附表三附表三附表三附表三第第第第5 5 5 5行行行行“ “4.4.4.4.未按权责发生制未按权责发生制未按权责发生制未按权责发生制原则确认的收入原则确认的收入原则确认的收入原则确认的收入” ”：会计上按照权责发生制原则确认收入，但：会计上按照权责发生制原则确认收入，但：会计上按照权责发生制原则确认收入，但：会计上按照权责发生制原则确认收入，但按照税收规定不按照权责发生制确认收入按照税收规

4、定不按照权责发生制确认收入按照税收规定不按照权责发生制确认收入按照税收规定不按照权责发生制确认收入 注意相关的营业税及房产税。注意相关的营业税及房产税。另外应注意：另外应注意： 租赁业务已发生并且合同约定了收取租金的租赁业务已发生并且合同约定了收取租金的日期，但至年度终了仍未能收到租金的情况。日期，但至年度终了仍未能收到租金的情况。 区分区分 A A）企业估计未来很可能收到租金；）企业估计未来很可能收到租金； B B）企业估计未来不是很可能收到租金；）企业估计未来不是很可能收到租金；（企业所得税汇算清缴时调增应纳所得额，符（企业所得税汇算清缴时调增应纳所得额，符合条件的确认递延所得税）合条件的

5、确认递延所得税）同上同上同上同上2021/11/103相关问题：相关问题：一次性支付超过一年的租金一次性支付超过一年的租金会计处理会计处理企业会计准则第企业会计准则第 2121号号租赁租赁第二十二条第二十二条 ： 对于经营租赁的租金，承租人应当在租赁对于经营租赁的租金，承租人应当在租赁期内各个期间期内各个期间按照直线法按照直线法计入相关资产成本计入相关资产成本或当期损益；其他方法更为系统合理的，也或当期损益；其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。可以采用其他方法。企业所得税的处理企业所得税的处理企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第四十七条：以经第四十七条：以经营租赁方式租入固定资产

6、发生的租赁费支出，营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限按照租赁期限均匀扣除；均匀扣除；2021/11/104 只有当会计处理采用其它方法摊销（即不按只有当会计处理采用其它方法摊销（即不按直线法摊销时）产生暂时性差异，企业所得直线法摊销时）产生暂时性差异，企业所得税汇算清缴时调增（或调减）应纳税所得额，税汇算清缴时调增（或调减）应纳税所得额，确认递延所得税。确认递延所得税。简化填列附表三第简化填列附表三第简化填列附表三第简化填列附表三第40404040行行行行“ “其他其他其他其他” ”另外应注意：另外应注意： 租赁业务已发生租赁业务已发生并且合同约定了支付租金的并且合同约定了支

7、付租金的日期，但至年度终了仍未支付租金的情况日期，但至年度终了仍未支付租金的情况（企业会计处理必须预提租赁费用，（企业会计处理必须预提租赁费用，企业所企业所得税汇算清缴时调增应纳所得额，符合条件得税汇算清缴时调增应纳所得额，符合条件的确认递延所得税）的确认递延所得税）2021/11/105融资租赁业务产生融资租赁业务产生承租人承租人 A、融资租入固定资产入账价的确定与其计、融资租入固定资产入账价的确定与其计税基础确定的差异问题税基础确定的差异问题 会计处理会计处理会计处理会计处理 企业会计准则第企业会计准则第企业会计准则第企业会计准则第 21212121号号号号租赁租赁租赁租赁 第十一条第十一

8、条第十一条第十一条 ： 在在在在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额公允价值与最低租赁付款额公允价值与最低租赁付款额公允价值与最低租赁付款额现值现值现值现值两者中较低者作为两者中较低者作为两者中较低者作为两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费

9、用。应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。 承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值。花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值。花税等初始直接费用，应当计

10、入租入资产价值。花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值。 2021/11/106所得税处理所得税处理 企业所得税法实施条例第五十八条第企业所得税法实施条例第五十八条第 （三）（三）点规定点规定：融资租入的固定资产，以：融资租入的固定资产，以租赁合同租赁合同约定的付款总额约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值未约定付款总额的，以该资产的公允价值和和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。用为计税基础。 即当会计

11、处理选择最低租赁付款额的即当会计处理选择最低租赁付款额的现现值值作为固定资产的入账价值时产生差异（即作为固定资产的入账价值时产生差异（即入账价值与计提折旧的计税基础不一致），入账价值与计提折旧的计税基础不一致），因为因为“租赁合同约定的付款总额租赁合同约定的付款总额”一般为公一般为公允价值。允价值。2021/11/107B、融资租入固定资产折旧与未确认融、融资租入固定资产折旧与未确认融资费用的摊销问题资费用的摊销问题企业所得税法实施条例第四十七条第（二）企业所得税法实施条例第四十七条第（二）点规定点规定：以融资租赁方式租入固定资产发以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，生的租赁费支出，按

12、照按照规定规定构成融资租入构成融资租入固定资产价值固定资产价值的部分应当提取折旧费用，的部分应当提取折旧费用，分期扣除。分期扣除。第五十九条：第五十九条：固定资产按照直线法计算的固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。折旧，准予扣除。（固定资产使用的年度折旧每年调减应纳税（固定资产使用的年度折旧每年调减应纳税所得额，摊销的未确认融资费用所得额，摊销的未确认融资费用调增应纳调增应纳税所得额）税所得额）2021/11/108出租人出租人会计处理会计处理企业会计准则第企业会计准则第 2121号号租赁租赁 ：第十八条第十八条 在租赁期开始日，出租人应当将在租赁期开始日，出租人应当将租赁开始日最低租赁收

13、款额与初始直接费租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值，用之和作为应收融资租赁款的入账价值，同时记录未担保余值；将最低租赁收款额、同时记录未担保余值；将最低租赁收款额、初始直接费用及未担保余值之和与其现值初始直接费用及未担保余值之和与其现值之和的差额确认为未实现融资收益。之和的差额确认为未实现融资收益。 第十九条第十九条 未实现融资收益应当在租赁期内未实现融资收益应当在租赁期内各个期间进行分配。各个期间进行分配。（确认的租赁收入呈递减趋势，见案例）（确认的租赁收入呈递减趋势，见案例） 2021/11/109所得税处理所得税处理企业所得税法实施条例第第十九条规定企

14、业所得税法实施条例第第十九条规定： 租金收入，租金收入，按照按照合同约定的承租人应付租合同约定的承租人应付租金的日期确认收入金的日期确认收入的实现的实现。 即在租赁的前期税法要求确认的租金收即在租赁的前期税法要求确认的租金收入小于每年会计核算确认的租赁收入，调入小于每年会计核算确认的租赁收入，调减应纳税所得额，确认递延所得税负债；减应纳税所得额，确认递延所得税负债；租赁的后期则相反，应调增应纳税所得额，租赁的后期则相反，应调增应纳税所得额，并转回前期确认的递延所得税负债。并转回前期确认的递延所得税负债。363636362021/11/1010案例案例1租赁合同租赁合同201年年12月月28日，

15、日，A公司与公司与B公司签订了一份公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：租赁合同。合同主要条款如下：（1）租赁标的物：程控生产线。）租赁标的物：程控生产线。（2）租赁期开始日；租赁物运抵）租赁期开始日；租赁物运抵A公司生产公司生产车间之日（即车间之日（即202年年1月月1日）。日）。（3）租赁期：从租赁期开始日算起）租赁期：从租赁期开始日算起36个月个月（即（即202年年1月月1日日204年年12月月31日）。日）。（4）租金支付方式：自租赁期开始日起每年）租金支付方式：自租赁期开始日起每年年末支付租金年末支付租金1 000 000元。元。2021/11/1011 （5）该生产线在）该生产

16、线在202年年1月月1日日B公司的公允公司的公允价值为价值为2 600 000元。元。（6）租赁合同规定的利率为）租赁合同规定的利率为8（年利率）。（年利率）。（7）该生产线为全新设备，估计使用年限为）该生产线为全新设备，估计使用年限为5年。年。（8）203年和年和204年两年，年两年，A公司每年按该公司每年按该生产线所生产的产品生产线所生产的产品微波炉的年销售收微波炉的年销售收入的入的1向向B公司支付经营分享收入。公司支付经营分享收入。2021/11/10122A公司公司（1）采用实际利率法确认本期应分摊的未确）采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用。认融资费用。（2）采用年限平均法计提固定资产折旧。）采用年限平均法计提固定资产折旧。（3）203年、年、204年年A公司分别实现微波炉公司分别实现微波炉销售收入销售收入10 000 000元和元和15 000 000元。元。（4）204年年12月月31日，将该生产线退还日，将该生产线退还B公公司。司。（5）A公司在租赁谈判和签订租赁合同过程公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、差旅中发生可归属于租赁项目的