模块5 资产负债分析 模块简介 一、内容概要及学习目的：通过学习，了解《资产负债表》的结构和主要项目，准确理解表内各项目定义，掌握资产负债表的填列方法、关注重点、风险分析方法及其要点二、培训对象：银监会系统管理人员、监管人员、综合业务人员三、学习准备及教学资料：银监会“1104工程”非现场监管报表指标体系《资产负债表及附注》、《各项资产减值损失准备情况表》、《分地区情况表》、《中华人民共和国银行业监督管理法》、《中华人民共和国商业银行法》及《金融企业会计制度》等四、课时安排：4个课时 内容描述 一、“1104工程”资产负债表报表体系的组成（一）资产负债表及附注G011、资产项目主要关注：各项贷款、拆放同业、投资、买入返售资产、固定资产原价/净值、待处理抵债资产、其他资产2、负债项目主要关注：各项存款、发行债券、其他负债3、所有者权益包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等4、资产负债表附注共有8个部分的附注表。
二）各项资产减值损失准备表G03（三）分地区情况表G53二、资产负债表及附注《资产负债表》是反映填报机构在某一特定日期的财务状况的报表按照资产、负债和所有者权益分类分项列示本表资产总计等于负债和所有者权益总计一）一般说明1、填报机构填报本表的机构为除金融资产管理公司以外所有的银行业金融机构2、报送频度与时间（1）报送频度月报（境内分支机构）、季报（境内外分支机构）、半年报和年报（境内外分支机构和附属公司）2）报送时间——月后10日，季后20日，半年、年后40日内报，遇“五·一”、“十·一”法定节假日顺延三天3、整体结构（1）主表以外，加入8张附注表按照被监管机构的分类采集外资银行、政策性银行、租赁公司等特色数据2）尽量根据财政部的会计制度本资产负债表的格式、结构以及大部分项目尽可能按照财政部会计制度的规定设计3）从满足监管需要出发对报表进行适当调整为便于监管分析，在借鉴国际银行业报表的基础上，对资产负债表结构及部分项目做了调整，与现行会计制度规定不完全一致：非应计贷款不在表内列示；对银行业主要资产负债项目不再按长、短期划分，如存款、贷款和投资；不再区分流动资产和长期资产、流动负债和长期负债；不再设置一年内到期的长期资产与一年内到期的长期负债项目；资产减值准备的有关项目仍然在表内列示。
4）为平衡监管数据要求和填报压力，减少报表数量，在报表一级项目下适量加入二级子目5）填报币种及适用汇率本表分别按人民币、外币折人民币、本外币合计折人民币填报，资产、负债类使用期末市场汇率，权益类适用汇率按有关要求执行6）关于委托贷款/投资和委托资金从法律关系分析，委托业务属于代理关系，填报机构只是代理人，不承担贷款相应的风险，这几项不再是表内项目，因此从资产负债表内项下移至资产负债表附注第Ⅰ部分二）主要资产项目资产项目的计量，受到不同计价方法和会计原则的制约对资产项目进行分析时，要注意不同项目所采用的计价方法，在进行风险分析和评估时也要考虑不同计价方法所产生的影响1、各项贷款（1）定义反映填报机构对借款人发放的各类/各期贷款包括贷款、贸易融资、贴现、其他贷款以及“买入返售资产”中的“境内非金融机构”和“境外非金融机构”2）报送口径有三类报送口径：除了银监会“1104工程”统一口径外，为满足过渡性的要求，增加两种报送口径：一是人民银行口径，主要是为了与向人民银行报送的统计数据一致；二是银监会监管三部口径，为满足三部对外资金融机构的监管需要所设详见下表：银监会“1104工程”口径人民银行口径银监会监管三部口径资产负债表附注第Ⅱ部分—存贷款明细报表附注第Ⅳ部分—外资银行报表贷款短期贷款境内中资机构贸易融资中长期流动资金贷款境内外资机构贴现中长期贷款境内个人其他贷款贴现境外中资机构买入返售资产项下“境内非金融机构”“境外非金融机构”境外筹资转贷款境外外资机构贸易融资境外个人融资租赁各项垫款其他贷款（人民银行口径——除上述形式外发放的贷款）*在作具体报表统计分析时要特别留意这三类口径之间的差异。
3）关注重点分析资金来源监管人员必须清楚了解银行资产负债结构，对银行的存贷比要与其他同类或不同类型机构作比较如发现银行在各项贷款上有较大增长，则要分析其增长部分的资金来源（具体是资本或存款的增加，还是同业拆入或者是发行债券的变化），监管人员要及时了解这个变化，并判断这个变化是否构成趋势报表频率较高因是月报表，便于在发现各项贷款有快速巨额增减时跟进了解，并在资产质量季报出来后再作进一步分析对应关系此处的“各项贷款”与《资产质量五级分类情况表》及《贷款质量迁徙情况表》内的对应项填报口径应一致；存贷款比例指标中“各项贷款”也采用这一口径法规问题需要尽量统一界定各项贷款和授信等项目定义未减贷款损失准备此处的“各项贷款”以原值反映贷款余额，其相应的贷款损失准备以“备抵”方式在资产方以减项“各项资产减值损失准备”填列，与财政部会计报表格式有所区别4）风险分析信用风险从贷款本身固有的属性分析，信用风险为其主要风险，风险程度高操作风险办理贷款业务时，如果内控措施出现问题，会导致操作风险国内银行业金融机构在这方面风险较高（常需要现场了解，非现场可以通过银行内控政策大致了解）法律风险贷款业务的法律风险主要也是因为内控方面出现问题所致。
如非标准化贷款合约（或合同）以及一些法律文件未办妥或办理不及时而导致风险流动性风险相对于有价证券投资和拆放同业，各项贷款流动性风险相对会比较低存贷款比例过高代表潜在的流动性风险利率风险主要看贷款利息条款如果新增定息存款的资金来源是短期存款，则利率风险会加大，具体分析要用利率风险报表市场风险通常贷款的市场风险较小分析时要与存款币种结合起来考虑，如果以人民币存款支持外币贷款则会产生一定的外汇风险，具体分析要用外汇风险报表需要说明的是，对于各项贷款的信用风险可以逐笔分析，但贷款中蕴涵的其他类别风险的分析不能孤立进行，需要结合资产负债结构进行整体分析贷款的流动性风险、利率风险及外汇风险要利用有关报表做深入分析2、拆放同业（1）定义反映填报机构拆借给境内外其他金融机构的款项,包括农村商业银行、农村合作银行、农村信用社调出调剂资金同业的交易对手包括“境内有关联金融机构”、“境外有关联金融机构”、“境内银行”、“境外银行”、“境内非银行业金融机构”及“境外非银行业金融机构”2）对应关系《资产质量五级分类表》中金融同业往来资产包括了拆放同业、存放同业和买入返售证券附注第ⅳ部分要求外资银行细分境内和境外的“总行”、“分行”以及“附属机构”往来数据，这些都归类为有关联金融机构。
3）关注重点“境内有关联金融机构”、“境外有关联金融机构”的定义按财政部2001年颁布的《金融企业会计制度》第11章“关联方关系及其交易”第132条界定拆出与拆入结合起来分析拆放同业一般不宜从单方面进行分析，需要与负债方的“同业拆入”轧差后以净额进行分析，并根据净额的变化做进一步分析一般来说，资本金充裕或拥有较大客户群的银行是净拆放一方，而资本金或客户群薄弱的金融机构通常是净拆入一方，而且一家机构是净拆入还是净拆放的角色在一段时期内一般不会改变如果有变化，则要注意其是否在经营策略上有较大的改变拆放与贷款的变化关系各项贷款与拆放同业是银行业金融机构资产方的两个主要项目，两者之间存在对应互动关系，在负债保持不变的情况下，两者的变化属于资产方内部结构的调整但更多情况下，资产负债的分析需要结合资产、负债的数量及结构的变化进行综合分析判断同业”的概念国际金融市场一般只把“银行”视为同业，其他机构包括证券商和保险公司都不算是银行同业，因潜在风险会因不同类型的对手而有区别，分析时也应区别对待；而国内的情况却不同，“同业”涵盖了包括证券商和保险公司在内的其他金融机构利率市场化趋势的影响 随着市场的发展，利率市场化进程的加快，银行将更加活跃于同业的拆借市场。
与关联金融机构的净拆放额关注其是否吸收内地存款拆放到母行，或是把母行资金放到内地贷款或投资警惕金融环境和经营状况差、资本充足率低的母行恶意吸取资金或是“国际炒家”利用拆放大肆进行投机、冲击当地经济的行为4）风险分析信用风险为主要风险拆放同业主要是短期，一般潜在的信用风险不高，但如果拆放的对手为非银行业金融机构，则潜在风险会高一些此外，如果拆放业务相对时间较长，风险也会随之增大流动性风险同业间的大额拆放（不仅指总额也指某一天的大额）可能引起流动性风险，也叫交收风险利率风险如果拆放的目的是为了通过同业市场争取利息收入，则利率风险会较高例如一家银行拆放1年期，拆入1个月期，当利率上升时便会导致损失由于通过同业间市场运作，操作、法律、声誉等风险不高，一般没有市场风险3、投资（1）定义本项目反映填报机构购入的各种能够变现有价证券以及其他权益类资产，包括各种股票、债券、基金等以及实业投资本项目按“债券”、“股票”、“其他”分别列示其中债券指境内外有关机构发行的、约定在一定期限内还本付息的有价证券，包括政府债券、中央银行债券及票据、企业债券、金融债券以及境外融资性票据等，以及农村金融机构持有的“中央银行专项票据”；其他指基金及其他实业投资。
本项目与其他报表的主要对应关系有：外资银行的 “投资” 项目有附加填报要求：附注第V部份项目 20：境内项目 21：境外《资产质量五级分类表》填报银行账户的债券投资《有价证券及投资情况表》填报所有投资的详细分类因此，本项目要与这些报表中的项目进行核对2）关注重点对投资进行恰当的分类，是确定投资会计核算方法和如何在会计报表中列示的前提我国现行做法是，按照投资对象的可变现性和投资目的将投资分为短期投资和长期投资短期投资期末按成本与市价孰低原则计价，长期投资期初按历史成本入账，期末按可收回金额低于账面价值的差额计提减值准备国际会计准则IAS39号将金融资产分为四类：为交易而持有、可供出售金融资产、持有至到期投资和（企业源生的）借款和应收款项本报表系统对投资分类做了调整，在资产负债表中，投资分为“债券”、“股票”和“其他”三类，不再按长、短期划分，在《有价证券及投资情况表》中按交易账户和银行账户进行分类无论是按照为交易而持有、可供出售、持有至到期对投资进行分类和定义，还是按照交易账户和银行账户对投资进行分类和定义，都需要以会计准则或制度的改变为前提因为资产分类不同，所适用的会计处理方法特别是计价方法也不同。
目前由于我国会计准则或制度尚未做出明确规定，这不可避免会为具体操作带来一定困难一般而言，投资占资产的比例与经济周期具有一定关系例如，在经济衰退的过程中，金融机构对贷款业务会较为审慎，转而从事债券投资，这样投资余额就会增加相反，当经济进入增长阶段，贷款需求旺盛，市场前景趋好，金融机构一般会将资金主要用于发放贷款，投资比例会下降所以，如果一家填报机构投资余额出现与上述情况相反方向的变动，监管人员应给予关注如果填报机构大量投。