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1、高级财务会计第五章 衍生金融工具会计考考 情情 分分 析析第五章第五章 衍生金融工具会衍生金融工具会计本章内容为2008年教材的新增章，具有一定的难度，但考试分值不大。 分 析年年 度度题题 量量分分 数数题题 量量分分 数数题题 量量分分 数数题题 量量分分 数数题题 量量分分 数数总总 分分08081 11 11 12 23 309091 15 55 5单选单选单选单选多选多选多选多选名词名词名词名词核算核算核算核算简答简答简答简答一、金融工具的概念和内容一、金融工具的概念和内容金融工具包括企金融工具包括企业的金融的金融资产、金融、金融负债和和权益工具。其中：益工具。其中：金融金融资产通常
2、指企通常指企业下列下列资产：库存存现金金 、银行存款、行存款、应收收账款、款、应收票据、收票据、贷款、股款、股权投投资、债权投投资等。等。金融金融负债通常指企通常指企业的的应付付账款、款、应付票据、付票据、应付付债券等。券等。权益工具益工具从从发行方看，指能行方看，指能证明明拥有某个企有某个企业在扣除所有在扣除所有负债后的后的资产中的剩余中的剩余权益的合同，益的合同，具体具体则指企指企业发行的普通股、在行的普通股、在资本公本公积项下下核算的核算的认股股权等等。第一第一节 金融工具会金融工具会计概述概述二、金融工具的二、金融工具的产生和生和发展展20世世纪80年代以来，金融工具的年代以来，金融工
3、具的发展主要体展主要体现为：（1）金融工具和）金融工具和约的的数目和交易量数目和交易量迅速增加；迅速增加；（2）具有全球化特点的）具有全球化特点的新金融工具新金融工具不断出不断出现。 三、金融工具的三、金融工具的类别 金融工具可以分金融工具可以分为基基础金融工具和衍生金融工具金融工具和衍生金融工具。（一）（一）基基础金融工具金融工具及其内容及其内容基基础金融工具金融工具包括企包括企业持有的持有的现金、存放于金金、存放于金融机构的款融机构的款项、普通股，以及代表在未来期、普通股，以及代表在未来期间收取或支付金融收取或支付金融资产的合同的合同权利或利或义务等的金等的金融工具融工具。如。如应收收账款
4、、款、应付付账款、其他款、其他应收款、收款、其他其他应付款、存出保付款、存出保证金、存入保金、存入保证金、客金、客户贷款、客款、客户存款、存款、债券投券投资、应付付债券等。券等。第一第一节 金融工具会金融工具会计概述概述（二）衍生金融工具的概念、特征和种（二）衍生金融工具的概念、特征和种类 衍生金融工具的概念衍生金融工具的概念衍生金融工具也称衍生工具，是指其价衍生金融工具也称衍生工具，是指其价值随某些随某些因素因素变动而而变动，不要求初始，不要求初始净投投资或很少或很少净投投资，以及在未来某一，以及在未来某一时期期结算而形成的企算而形成的企业金融金融资产、金融、金融负债和和权益工具。益工具。第
5、一第一节 金融工具会金融工具会计概述概述 衍生金融工具的特征衍生金融工具的特征（1）衍生金融工具）衍生金融工具价价值随着特定利率、金融随着特定利率、金融价格、商品价格、价格、商品价格、汇率、价格指数、率、价格指数、费率指数、信率指数、信用等用等级、信用指数或其他、信用指数或其他类似似变量的量的变动而而变动；变量量为非金融非金融变量的，量的，该变量与合同的任一方不存量与合同的任一方不存在特定关系，其价在特定关系，其价值变动取决于取决于标的的变量的量的变化。化。（2）不要求不要求初始初始净投投资，或与，或与对市市场情况情况变动有有类似反似反应的其他的其他类型合同相比，要求型合同相比，要求很少很少的
6、初的初始始净投投资。（3）在未来某一日期）在未来某一日期结算。算。 衍生金融工具的种衍生金融工具的种类第一第一节 金融工具会金融工具会计概述概述衍衍衍衍 生生生生 金金金金 融融融融 工工工工 具具具具金金金金 融融融融 远远远远 期期期期 远期外汇远期外汇合约合约 远期利率远期利率协议协议金金金金 融融融融 期期期期 货货货货 外汇期货外汇期货 利率期货利率期货 股票指数期股票指数期货货金金金金 融融融融 期期期期 权权权权 外汇期权外汇期权 利率期权利率期权 股票期权股票期权 股票指数期股票指数期权权金金金金 融融融融 互互互互 换换换换 货币互换货币互换 利率互换利率互换商商商商 品品品
7、品 期期期期 货货货货四、金融工具会四、金融工具会计的基本内容的基本内容包括金融工具的包括金融工具的确确认（包括初次确（包括初次确认和后和后续确确认）、）、计量量（初次（初次计量和后量和后续计量）以及量）以及列示和披列示和披露露。其中，确。其中，确认是会是会计记录的的出出发点点，金融工具的，金融工具的会会计计量量是整个金融会是整个金融会计体系的核心。体系的核心。一、衍生金融工具的一、衍生金融工具的确确认和和计量量原原则（一）衍生金融工具的确（一）衍生金融工具的确认原原则 衍生金融工具确衍生金融工具确认概念和确概念和确认原原则（1）概念：衍生金融工具的确）概念：衍生金融工具的确认是指将符合衍是指
8、将符合衍生金融工具定生金融工具定义和衍生金融工具确和衍生金融工具确认条件的条件的项目目记入有关金融工具入有关金融工具账户和列入和列入资产负债表的表的过程。程。第二第二节 衍生金融工具一般衍生金融工具一般业务的核算的核算（2）原）原则：企企业成成为衍生金融工具合同的一方衍生金融工具合同的一方时，应将衍生金融工具合同形成的将衍生金融工具合同形成的权利或利或义务，确，确认为金融金融资产或金融或金融负债并予以并予以计量。量。但是，如果衍生但是，如果衍生金融工具涉及金融金融工具涉及金融资产转移，且移，且导致致该金融金融资产转移不符合移不符合终止确止确认条件，条件，则不不应将其确将其确认，否，否则会会导致
9、衍生金融工具形成的致衍生金融工具形成的义务被重复确被重复确认。（二）衍生金融工具的（二）衍生金融工具的计量量原原则衍生金融工具属于交易性金融衍生金融工具属于交易性金融资产或金融或金融负债，应以以公允价公允价值计量且其量且其变动计入当期入当期损益益。被指。被指定定为有效套期工具的衍生金融工具、属于有效套期工具的衍生金融工具、属于财务担担保合同的衍生金融工具、与在活保合同的衍生金融工具、与在活跃市市场中没有中没有报价且其公允价价且其公允价值不能可靠不能可靠计量的量的权益工具投益工具投资挂挂钩并并须通通过交付交付该权益工具益工具结算的衍生金融工具算的衍生金融工具除外。除外。第二第二节 衍生金融工具一
10、般衍生金融工具一般业务的核算的核算企企业取得衍生金融工具取得衍生金融工具发生的相关交易生的相关交易费用用应当直当直接接计入当期入当期损益。益。其中的交易其中的交易费用，是指用，是指可直接可直接归属于属于购买、发行或行或处置金融工具新增的外部置金融工具新增的外部费用用。新增的外部新增的外部费用，是指企用，是指企业不不购买、发行或行或处置金置金融工具就不会融工具就不会发生的生的费用，包括支付用，包括支付给代理机构、代理机构、咨咨询公司、券商等的手公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，和佣金及其他必要支出，不包括不包括债券溢价、折价、融券溢价、折价、融资费用、内部管理成本用、内部管理成本及其他与
11、交易不直接相关的及其他与交易不直接相关的费用。用。 二、衍生金融工具核算的科目二、衍生金融工具核算的科目设置置 “衍生工具衍生工具” 科目科目该科目核算衍生金融工具的科目核算衍生金融工具的公允价公允价值及其及其变动形成的形成的衍生衍生资产或衍生或衍生负债，属于，属于共同共同类性性质的会的会计科目，科目，应该按照衍生金融工具的按照衍生金融工具的类别进行明行明细核算，分核算，分别设置置 “期期货合合约”、“期期权合合约”、“远期合期合约”、“互互换合合约” 等明等明细科目。其科目。其账户结构如构如下：下：衍生工具衍生工具借方贷方借方贷方（1 1）取得衍生资产）取得衍生资产 （1 1）取得衍生负债）
12、取得衍生负债（2 2）衍生资产公允价值增加）衍生资产公允价值增加 （2 2）衍生资产公允价值减少）衍生资产公允价值减少（3 3）衍生负债公允价值减少）衍生负债公允价值减少 （3 3）衍生负债公允价值增加）衍生负债公允价值增加余额：衍生工具形成余额：衍生工具形成资产资产的公允价值余额：衍生工具形成的公允价值余额：衍生工具形成负债负债的公允价值的公允价值例例多选多选下列有关下列有关 “衍生工具衍生工具” 账户说法正确法正确的有（）的有（） A. 该账户按衍生金融工具的按衍生金融工具的类别进行明行明细核算核算 B. 企企业取得的衍生取得的衍生资产计入入该账户借方，取得的衍生借方，取得的衍生负债计入入
13、该账户贷方方 C. 衍生衍生资产公允价公允价值增加和衍生金融增加和衍生金融负债价价值减少数，减少数，计入入该账户的借方的借方 D. 衍生衍生资产公允价公允价值减少和衍生金融减少和衍生金融负债价价值增加数，增加数，计入入该账户的的贷方方 E. 该账户期末余期末余额一定在借方一定在借方第二第二节 衍生金融工具一般衍生金融工具一般业务的核算的核算 “公允价公允价值变动损益益” 科目科目该科目核算衍生金融工具的公允价科目核算衍生金融工具的公允价值变动，属于，属于损益益类。其。其账户结构如下：构如下：公允价值变动损益公允价值变动损益借方贷方借方贷方 （1 1）衍生资产公允价值减少）衍生资产公允价值减少
14、（1 1）衍生）衍生资产资产公允价值增加公允价值增加 （2 2）衍生负债公允价值增加）衍生负债公允价值增加 （2 2）衍生）衍生负债负债公允价值减少公允价值减少 （3 3）期末结转）期末结转“本年利润本年利润”账户净损失账户净损失 （3 3）期末结转）期末结转“本年利润本年利润”账户的净收账户的净收益益例例多选多选“公允价公允价值变动损益益” 账户在核算衍生金融工具公允价在核算衍生金融工具公允价值变动时，贷方登方登记（ ） A. 衍生衍生资产公允价公允价值增加增加额 B. 衍生衍生资产公允价公允价值减少减少额 C. 衍生衍生负债公允价公允价值增加增加额 D. 衍生衍生负债公允价公允价值减少减少
15、额 E. 结转衍生金融工具公允价衍生金融工具公允价值变动的的净损失失额 第二第二节 衍生金融工具一般衍生金融工具一般业务的核算的核算 三、衍生金融工具三、衍生金融工具业务的的账务处理理第二第二节 衍生金融工具一般衍生金融工具一般业务的核算的核算核核 算算 内内 容容会计分录会计分录取得取得衍生金融工具衍生金融工具借：衍生工具（公允价值）借：衍生工具（公允价值）投资收益（交易费用）投资收益（交易费用）贷：银行存款等（实付额）贷：银行存款等（实付额） 发行发行衍生金融工具衍生金融工具借：银行存款等借：银行存款等 贷：衍生工具贷：衍生工具 资产负债表日资产负债表日确认确认公允价值变动公允价值变动（1
16、 1）若衍生金融工具的公允价值）若衍生金融工具的公允价值高于高于其账面余额其账面余额 按其差额，借：衍生工具按其差额，借：衍生工具 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 （2 2）若衍生金融工具的公允价值）若衍生金融工具的公允价值低于低于其账面余额其账面余额 按其差额，借：公允价值变动损益按其差额，借：公允价值变动损益 贷：衍生工具贷：衍生工具 处置处置衍生金融工具衍生金融工具借：银行存款等（实收额）借：银行存款等（实收额）贷：衍生工具贷：衍生工具 （账面价值）（账面价值）借或贷：投资收益借或贷：投资收益（差额）（差额）同时，结转原计入的公允价值变动损益同时，结转原计入的公允价值变动损益借（或贷）：公允价值变动损益借（或贷）：公允价值变动损益贷或借：投资收益贷或借：投资收益 一、套期保一、套期保值的概念和的概念和类别（一）套期保（一）套期保值的概念的概念套期保套期保值是指企是指企业为规避外避外汇风险、利率、利率风险、商品价、商品价格格风险、股票价格、股票价格风险、信用、信用风险等，指定一等，指定一项或一或一项以上的衍生金融工具以上的衍生金融工具为套期工具套期工具，使套期工具的，使套
