《中越企业财务报告准则比较评析》由会员分享，可在线阅读，更多相关《中越企业财务报告准则比较评析（3页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、中越企业财务报告准则比较评析一、前言 随着中国东盟自由贸易区的建成及泛北部湾经济圈的蓬勃发展，我国与越南的贸易往来日益增多。如何促进两国间的经济信息交流、降低两国的贸易壁垒、提高两国贸易效率、减少贸易成本是摆在中越两国面前的现实问题。会计作为一门国际商业语言在中越两国经济发展和双边经济关系的深化中有着重要作用。财务报告是企业对外提供的反映企业财务状况、经营成果、现金流量等方面信息的文件，是所有者和债权人等会计信息使用者全面了解企业经济情况、作出正确决策的重要手段。本文通过对中越两国财务报告准则差异的研究，有利于深刻认识中越两国会计发展的现状，改进和完善我国自身的会计准则体系、实现中越两国财务报
2、告的趋同，为两国经济发展创造一个良好的投资环境，促进两国经济的发展。 二、中越企业财务报告准则比较 越南第21号准则财务报告列报由两大部分共七十四条规定构成。第一大部分为总则，规定了准则的目的和使用范围；第二大部分为准则内容。我国企业会计准则第30号准则财务报告列报由六章共三十五条规定构成，第一章为总则，规定了准则的目的和报告的构成；第二章是对财务报告的基本要求；第三章至第六章分别为资产负债表、利润表、所有者权益变动表和附注的列报要求。比较可以看出，中越两国在财务报告目标、名称与定义、报告构成、格式、附注与财务报告说明书和对国际会计准则的借鉴程度等方面存在较大差异（见表1）。 （一）财务报告目
3、标的比较 我国企业会计准则中企业财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报表使用者作出经济决策。可见，我国的财务报告目标首先是受托责任观；其次才强调决策有用性（黄毅等，2009）。 而越南财务报告目标以决策有用观为主，没有要求反映管理层受托责任履行情况，淡化了管理者的受托责任，更重视投资者对财务报告的利用。 （二）名称与定义的比较 在财务报告的名称上，越南与国际会计准则保持一致称为财务报告，而我国称为财务会计报告，从而使其与我国的会计法、企业财务报告条例中的“财务会计报告”的称呼相吻合。 在财务报告的定义
4、上，我国财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务会计报告包括会计报表、报表附注及其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。 而越南在第21号准则财务报告中对财务报告的定义进行了规范，财务报告是根据一定的结构反映企业的财务状况和经营成果。 （三）财务报告构成的比较 我国在企业会计准则第30号准则财务报表列报中规定：“财务会计报告包括财务会计报表、财务会计报表附注和财务情况说明书。”财务会计报表主要包括资产负债表、利润表和现金流量表，企业对外报送的财务报表还包括所有者权益变动表。越南的财务报告由财务报表和财务报告说明书组成
5、，其中会计平衡表、经营活动成果表、资金周转报表分别类似于我国的资产负债表、利润表和现金流量表，而财务报告说明书则类似于我国的报表附注和财务情况说明书。 报表方面我国比越南多了所有者权益变动表，这是反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表，不仅包括所有者权益总量的增减变动，还包括所有者权益增减变动的重要结构性信息，特别是要反映直接计入所有者权益的利得和损失，让报表使用者准确理解所有者权益增减变动的原因。越南财务报告不包含所有者权益变动表，并不是忽略股东权益，相反，越南第21号准则财务报告列报中规定：“除了财务报告外，企业还可以编制管理报告，主要是描述和解释企业经营状况和财务状况的主要特
6、征，以及如果董事会认为在作出经济决策过程中对他们是有用的一些不确定的重要事项应该进行处理。”由此可见，要了解越南企业的所有者权益变动信息，可以通过管理报告等其他相关资料来获取。 （四）财务报告格式的比较 虽然中越两国在制定财务报告准则的过程中都不同程度地借鉴了国际会计准则，但由于两国所处的经济发展阶段和会计环境不同，两国对财务报告的格式要求有较大差异。我国会计制度对于对外报送的会计报表及其附表格式都有统一规定，要求各单位在编制会计报表时应当严格执行统一规定，不能随意增列或减少表内项目，更不能任意变更表内各项目的经济内容。而越南对财务报告的编制要求并没有我国这么严格，只有指导性的说明，留给企业可
7、选择的空间比较大。 （五）附注与财务报告说明书的比较 附注是财务报表不可或缺的组成部分，我国一般企业的附注包括以下内容：1.企业的基本情况；2.财务报表的编制基础；3.遵循企业会计准则的声明；4.重要会计政策和会计估计；5.会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明；6.报表重要项目的说明；7.或有事项；8.资产负债表日后事项；9.关联方关系及其交易。 越南的财务报告说明书包括：1.财务报表编制的基础；2.发生重要交易和事项选择和运用的具体会计政策；3.会计准则规定而未能在其他财务报告中披露的任何信息；4.提供未能在其他财务报告中披露，但又被视为必须真实、公允披露的补充信息；5.会计平衡表、经营
8、活动成果表和在资金周转报表中相应金额文字描述和更详细的分析；6.其他会计准则要求披露的信息和一些必须真实和公允地披露必要的补充信息；7.列报所有者权益的变动。 通过比较可以发现，我国的附注与越南的财务报告说明书相比，更加具体和详细，涉及范围更广，分类也更明确，通过严格的规定一定程度上减少了财务报告编制者弄虚作假的机会，也给财务报告使用者更全面、更具体的信息。而越南的财务报告说明书，在披露的内容上没有严格的界定，只是强调要按一定的顺序和一贯性披露，使之能够与其他企业的财务报告进行比较即可。 三、启示 （一）明确财务报告目标，提高财务报告的决策有用性 我国财务会计报告的内容主要以资金管理为导向，财
9、务报告提供的信息着眼于国家宏观管理，受托责任和决策作用同样重视。与其他市场经济发达的国家相比，我国现行的财务报告内容不够完备（冯俊萍，2010）。随着市场经济的不断成熟，我国国际化程度的逐步提高，会计信息使用者对会计信息的相关性会有更高的要求，以便其作出及时而科学的决策。这就要求我国必须明确会计目标，扩大财务报告的范围，向国际会计准则看齐，要注重所披露财务报告对于管理者决策的相关性，逐渐规范和发展资本市场，促进社会资本的流动性和社会资源的有效利用。 （二）两国财务报告准则趋同的必然性 中越两国在制定财务报告准则的过程中都不同程度地借鉴了国际会计准则，越南对国际会计准则借鉴程度较大，甚至直接采用
10、了国际会计准则，但中越两国都根据本国国情对相关项目进行调整修改列示。以资产负债表（越南的会计平衡表）的列报为例，越南的会计平衡表中直接略去了国际会计准则中要求列示的投资性房地产、金融工具、生物资产、递延所得税等项目（吴志娟，2008）；而我国则是在充分考虑本国会计发展水平与经济发展实际情况的基础上，在资产负债表中略去了恶性通货膨胀，将国际会计准则中要求列示的不动产、厂房及设备、无形资产等作为非货币性资产交换。由此可见，在会计国际化程度日益加强的情况下，如果中越两国财务报告准则存在重大差异，双方在进行会计信息披露时必将进行大量调整，从而加大了双方的贸易成本，不利于经济效益的提高和实现区域经济一体化。因此要真正实现中越两国经贸合作快速发展，降低贸易壁垒，必须要充分发挥会计这门国际通用商业语言在两国经济建设中的重要作用，提高两国企业会计信息披露的可比性。由于两国同属社会主义市场经济国家，两国会计准则又不同程度地借鉴了国际会计准则，这为实现两国会计准则的趋同提供了很好的基础。
