《中英会计模式的比较研究》由会员分享，可在线阅读，更多相关《中英会计模式的比较研究（5页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、中英会计模式的比较研究我国已经加入WTO,这意味着中国和世界的联系越来越紧密,要面向世界,又要与会计的国际惯例协调。由于中英两国无论在政治环境、法律环境以及经济环境上都存在较大的差异,这就决定了两国的会计模式也就是会计目标、会计管理体制、会计准则的制定与颁布、会计信息披露及会计监督等方面存在较大区别。一、中英会计模式的比较会计模式是对一个社会中会计主要特征所作的抽象化,典型化的综合表述,是会计实践的反映,主要包括会计目标模式、会计管理模式、会计准则制定与颁布模式、会计信息披露模式、会计监督模式等。(一)中英会计目标模式的比较英国主要属于股权投资主导型会计模式。它的证券市场高度发达,股东比较分散
2、,企业资本来源与证券市场密切相关,因而,会计就必须为股东和债权人提供各种信息。其主要特征是会计的目标在于保护债券持有者、信贷资本提供者和各种股票持有者的利益不受侵害。因此,满足投资者和债权人的信息需要就成为会计的一项重要任务,其目标倾向于决策有用。我国处于市场经济初级阶段的资本市场欠发达,属于宏观管理模式导向型会计模式。这种模式的主要特征是会计的主要目标在于为宏观管理直接控制服务,对会计实务影响最大的是行政法规条例,强调会计为宏观经济管理服务,为计划管理服务,同时满足其他利益相关者的需要。(二)中英会计管理模式的比较英国属于协会模式。民间会计职业团体的管理权限很大,自律性较强,由注册会计师协会
3、组织注册会计师的考试,对会计师严格要求。注册会计师职业团体高度自律,是维护会计师自身利益的组织,负责资格认定、会员注册、业务监管、制定标准等,较少地依赖法律,政府在会计管理中的作用有限。在英国会计管理史上,素来就依民间机构制定的会计原则,会计准则为准绳进行管理。中国属于政府模式,注册会计师协会基本归于政府管理。改革开放以来,我国的会计制度在原有的基础进行了多次重要的改革,但这些改革基本上都是基于会计核算方面的。中国会计是以政府管理为主,会计工作依赖国家颁布的法律或制定的会计准则,而且我国的市场经济尚未完全形成,企业尚未真正成为市场主体,对利率,汇率反映还不够灵敏,政府只能借助于宏观经济措施来实
4、现经济总量的平衡。另外,我国的会计师本身素质不高,注册会计师行业的兴起也较晚,行业自律性差,行业道德建设缺乏。(三)中英会计准则制定与颁布模式的比较英国的会计准则由民间组织制定。英国以私有经济为主,重视个人的利益,政府对会计的干预较少,英国的民间机构在制定与颁布会计准则方面起了十分重要的作用,对国际会计准则也十分重视。只要与英国或爱尔兰法律不相抵触的国际会计准则,他们在制定会计准则时都予以借鉴,因此在会计准则的实施上,强调灵活性和可选择性,在会计实务处理方面,会计人员可根据实际情况结合个人专业判断来选择合适的方法。我国的经济以公有制经济为主,重视集体的利益,政府对会计的干预较多,企业作为会计制
5、度的规范对象,只能严格执行。另外,我国的会计职业界发展较晚,缺乏权威性,会计人员素质不高,职业判断能力不强,会计人员仍习惯于行政命令性的强制约束。另外,国家分部门对国民经济进行管理,由于不同部门、行业和不同所有制单位的财政、税收、财务等政策不同,因而会计制度只能按所有制,分行业或部门制定,使我国会计制度种类繁多。(四)中英会计监督模式的比较英国会计以民间监督为主,英国民间审计处于世界先进行列,政府干预很少,即使有也是间接进行。在英国,由六大会计职业团体组成的会计团体协商委员会为了避免会计人员滥用“真实和公允”的规定,特别强调,其成员团体所属的职业会员应编制财务报表和从事独立审计业务根据会计准则
6、来进行。会计团体协商委员会认为,会计准则是社会公认的会计原则,具有权威性,会计师在从事会计职业时有义务加以遵守。我国对会计的监督则是以国家监督和企业内部监督相结合的监督机制进行的。政府对经济的干预较多,并且直接进行的。民间审计对企业的监督行为较少,且受政府的控制很大。经过了二十几年的改革开放,我国会计监督体系逐渐建立,但现阶段也还存在着不足。目前社会上有一些部门和单位受局部利益或个人利益的驱动,会计工作违规违纪、弄虚作假的现象时有发生,造成会计工作秩序混乱,会计信息失真。(五)中英会计信息披露模式的比较在英国,由于公司股权分散,因此特别强调财务报告的信息要符合“充分披露”原则,达到高透明度,以
7、便使相当谨慎的投资者能够“透过现象看本质”,准确了解企业的财务状况,经营成果及风险程度。英国的会计核算偏向乐观,在会计方法上不断创新,在会计信息披露上强调真实反映以及充分披露,强调维护股东权益。内控信息披露主要是为提高公司透明度。而内控指引坚持“原则导向”有助于以“实质重于形式”的方式落实。同时英国也注重引导公司自律,而非应付监管。 我国会计人员在我国的会计核算中以稳健原则为指导,比较保守,会计核算严格按照历史成本原则,会计信息披露偏向保密。对公开社会资料较为抗拒,对由于公布信息引起的风险常感到不安。另外我国会计以税收为导向,强调会计为国家宏观经济服务的职能。总体上看,目前我国会计信息披露中存
8、在着质量低下,虚假会计信息层出不穷的问题,上市公司所披露的会计信息的质量存在严重问题,股东及利益相关者为此深受其害。二、中英会计模式产生差异的原因(一)政治环境英国的资本主义发展较早,程度较高,是世界上资本化进程最快的国家,同时英国是一个个人主义盛行,社会结构松散,人与人之间强调平等,权利差距较少的社会。因此在会计管理体制上强调专业导向,行业自律,政府的作用有限;会计信息披露上强调真实反映以及充分披露,倾向于透明,公开,强调维护股东利益。作为社会主义国家,保证社会秩序的公平公正和经济建设的高效发展被当作头等大事。我国也是一个崇尚集体主义的国家,强调社会价值的实现,思想观念偏于传统保守。而且中国
9、文化教育和职业教育相对落后,国民总体文化水平不高。同样,受儒家文化的影响,人们承担风险的能力不强,就表现出会计人员普遍认同由政府对会计工作实施统一管理,因此中国的会计准则由财政部统一制定,适用于中国境内的所有企业和实行企业管理的单位。(二)法律环境英国的法律只是间接地对会计施加影响,企业组织注重会计“惯例”,因此在会计准则的制定上英国可以根据自己的实际情况选择会计处理程序和方法,往往具有较大的灵活性和选择性。会计准则交由财政部统一制定;在会计监督上英国会计以民间监督为主,英国民间审计无论是从在业人员数量还是技术方法上都处于世界先进行列,政府干预很少,即使有也是间接进行。我国的会计法作为一个部门
10、法,必然具有一般法律的意义,公司法,税法对财务报告有着巨大影响。因此在会计准则的制定上我国的会计由政府部门负责,具有法律效力和强制力;在会计监督上我国则是以国家监督和企业内部监督相结合的监督机制进行的。政府对经济的干预较多,并且直接进行的。民间审计对企业的监督行为较少,且受政府的控制很大。(三)经济环境英国是世界上资本主义发展较早的国家之一,在国际贸易和金融方面还具有不容忽视的影响和实力。另外,从经济体制方面看,英国实行的是自由竞争的市场经济,公司制企业出现较早,形成了较为完备的市场经济的相关法律体系,政府干预经济少。从企业组织形式看,英国的企业组织形式多采用公司制形式,跨国公司规模和实力居于
11、世界前列。因此在会计目标上满足投资者和债权人的信息需要就成为会计的一项重要任务,其会计目标倾向于决策有用。而我国的社会主义市场经济是建立在公有制经济为主体,社会主义市场正处于不断完善和发展时期,政府在经济中发挥着重要宏观调控作用。我国股份公司只是国有企业改革的方向,但随着国有企业改革的逐步深入,股份制公司将成为我国企业的主要组织形式,大型企业集团将是我国企业的未来发展趋势。因此中国在会计目标上不仅是为了满足国家宏观管理的需要,也要满足各方面了解企业财务状况的需要和企业内部管理的需要。三、中英会计模式比较之启示(一)明确的会计目标一种会计程序和会计方法选择会影响到国家,企业及有关各方面的利益,会
12、计目标的多元化会使会计很难发挥出自己的功能。这时会计是维护国家利益,还是企业利益,结果不得而知。所以我国应该有个明确的会计目标。但随着社会主义市场经济发展的深化,我们的会计目标也需相应有所变化。但我国的会计目标始终都应该立足于中国,并且兼顾国际会计的需要。(二)完善会计管理体制目前由于我国的市场经济尚未成熟,在会计管理体制方面,还有诸多不完善的地方,因此政府对经济的干预还是十分必要的。由于市场经济的发展需要,伴随政府职能的转变,政府财政部门的会计管理工作应进一步简化。我们要采取行之有效的措施,借鉴英国充分发挥会计职业团体组织参谋和咨询的作用,建立健全会计自律性组织,包括职业会计师的自律性组织和
13、会计人员的自律性组织,配合财政部门搞好工作。(三)规范会计准则的制定与颁布在会计准则的制定与颁布方面,我们应效仿英国给企业留有选择会计政策的余地。目前我们应致力会计准则的研究,加快具体会计准则的出台速度,但会计准则的制定权应保留在国家手中,这是由我国的公有制占主导地位的原因决定的。另外应注意发挥有关各方的作用,充分调动各方面的积极性,利用各方力量,制定好社会主义市场经济条件下的会计准则。同时由财政部制定会计准则,并通过行政法规的形式予以发布,是中国在现实经济发展状况下的最佳选择。(四)加强会计监督在会计监督方面,应当加大民间审计的力量。随着会计市场的国际化,民间审计已占主导地位。而我国民间审计
14、起步较晚,需要根据国际惯例积极加以改进,其中,最重要的是要在保持由主管部门管理、监督与指导的前提下,充分发挥职业团体的自我教育和自我管理作用。以增强民间审计的独立性和整个职业的凝聚力,提高民间审计执业的水平,构建一个集法律性,行政性于一体的较为完善的企业会计监督体系。 (五)重视会计信息披露在会计信息披露方面,主要是提高我国的市场透明度。随着市场经济的完善和发展,我国上市公司的增多,证券市场规模的扩大,企业会计信息的披露与证券市场相伴为生,股权的分散要求信息披露的质量要求越来越高,尽快以立法形式建立健全会计信息披露制度成为大势所趋。会计核算制度在我国仍有必要继续健全和发展,并使其成为会计准则体
15、系的有机组成部分。在会计核算方法上, 我们应采取较稳健的态度, 客观地遵循历史成本原则。除此之外,我国还应增强会计准则对会计师的约束力,使会计师在从事会计执业时必定严格遵守会计准则,关注会计职业教育和培训以便有效的帮助会计师和审计师解决经济发展和技术变革所导致的日益复杂的财务计量问题,提高会计职业的服务质量和社会信誉,职业组织特别关注会计职业教育和培训工作。参考文献:1 Robert J,Kirk,Elservie.UK Accounting standards and international standards,20052李孝林.法德,美英会计模式特色比较观J.四川会计,2000;63王鹏程.中外会计模式的比较J.中央财经大学学报,2002;5
