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1、2010年中级会计实务主观试题考前预测一、关于资产减值方面的试题甲公司系生产家用电器的上市公司,实行事业部制管理,有A、B、C、D四个事业部,分别生产不同的家用电器,每一事业部为一个资产组。甲公司有关总部资产以及A、B、C、D四个事业部的资料如下:(1)甲公司的总部资产为一组电子数据处理设备,成本为1 500万元,预计使用年限为20年。至2008年末,电子数据处理设备的账面价值为1 200万元,预计剩余使用年限为16年。电子数据处理设备用于A、B、C三个事业部的行政管理,由于技术已经落后,其存在减值迹象。(2)A资产组为一生产线,该生产线由X、Y、Z三部机器组成。三部机器的成本分别为4 000
2、万元、6 000万元、10 000万元,预计使用年限均为8年。至2008年末,X、Y、Z机器的账面价值分别为2 000万元、3 000万元、5 000万元,预计剩余使用年限均为4年。由于产品技术落后于其他同类产品,产品销量大幅度下降,2008年度比上年下降了45%。经对A资产组(包括分配的总部资产)未来4年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后,甲公司预计A资产组未来现金流量现值为8 480万元。甲公司无法合理预计A资产组公允价值减去处置费用后的净额,因X、Y、Z机器均无法单独产生现金流量,因此也无法预计X、Y、Z机器各自的未来现金流量现值。甲公司估计X机器公允价值减去处置费用后的净额为1
3、800万元,但无法估计Y、Z机器公允价值减去处置费用后的净额。(3)B资产组为一条生产线,成本为1 875万元,预计使用年限为20年。至2008年末,该生产线的账面价值为1 500万元,预计剩余使用年限为16年。B资产组未出现减值迹象。经对B资产组(包括分配的总部资产)未来16年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后,甲公司预计B资产组未来现金流量现值为2 600万元。甲公司无法合理预计B资产组公允价值减去处置费用后的净额。(4)C资产组为一条生产线,成本为3 750万元,预计使用年限为15年。至2008年末,该生产线的账面价值为2 000万元,预计剩余使用年限为8年。由于实现的营业利润远远
4、低于预期,C资产组出现减值迹象。经对C资产组(包括分配的总部资产)未来8年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后,甲公司预计C资产组未来现金流量现值为2 016万元。甲公司无法合理预计C资产组公允价值减去处置费用后的净额。(5)D资产组为新购入的生产小家电的丙公司。2008年2月1日,甲公司与乙公司签订股权转让协议,甲公司以9 100万元的价格购买乙公司持有的丙公司70%的股权。4月15日,上述股权转让协议经甲公司临时股东大会和乙公司股东大会批准通过。4月25日,甲公司支付了上述股权转让款。5月31日,丙公司改选了董事会,甲公司提名的董事占半数以上成员表决通过,当日丙公司可辨认净资产的公允价
5、值为12 000万元。甲公司与乙公司在该项交易前不存在关联方关系。D资产组不存在减值迹象。至2008年12月31日,丙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值为13 000万元。甲公司估计包括商誉在内的D资产组可收回金额为13 500万元。(6)其他资料如下:上述总部资产,以及A、B、C各资产组相关资产均采用年限平均法计提折旧,预计净残值均为零。电子数据处理设备按各资产组的账面价值和剩余使用年限加权平均计算的账面价值比例进行分配。除上述所给资料外,不考虑其他因素。要求:1.计算甲公司2008年12月31日电子数据处理设备和A、B、C资产组及其各组成部分应计提的减值准备,并编制相关
6、会计分录;计算甲公司电子数据处理设备和A、B、C资产组及其各组成部分2009年度应计提的折旧额。2.计算甲公司2008年12月31日商誉应计提的减值准备,并编制相关的会计分录。参考答案:要求1:(4)A资产组分摊总部资产后的账面价值=(2 000 3 000 5 000) 600=10 600(万元)(5)B资产组分摊总部资产后的账面价值=1 500 360=1 860(万元)(6)C资产组分摊总部资产后的账面价值=2 000 240=2 240(万元)(7)A资产组发生了减值,因为A资产组的账面价值为10 600万元,而其可收回金额为8 480万元,两者之间的差额(2 120万元)就是A资产
7、组发生的减值损失。由于X机器公允价值减去处置费用后的净额为1 800万元,所以X只能承担减值损失200万元,剩余的减值损失要在Y和Z之间进行分配。(8)B资产组未发生减值。因为B资产组的账面价值为1860万元,而其可收回金额为2600万元。(9)C资产组发生了减值。因为C资产组的账面价值为2240万元,而其可收回金额为2016万元,两者之间的差额224万元就是C资产组发生的减值损失。(10)总部资产(电子设备)减值损失=120 24=144(万元) 2008年末计提减值损失准备后总部资产账面价值=1 200-144=1 056(万元)2009应计提的折旧=1 05616=66(万元)(11)X
8、机器的减值损失=200(万元)2008年末计提减值准备后X机器的账面价值=2 000-200=1 800(万元)2009年应计提的折旧=1 8004=450(万元)(12)Y机器的减值损失=675(万元)2008年末计提减值准备后Y机器的账面价值=3 000-675=2 325(万元)2009年应计提的折旧=2 3254=581.25(万元)(13)Z机器的减值损失=1 125(万元)2008年末计提减值准备后Z机器的账面价值=5 000-1 125=3 875(万元)2009年应计提的折旧=3 8754=968.75(万元)(14)A资产组发生减值损失2 000万元,计提减值准备后A资产组原
9、账面价值8 000万元(10 000-2 000),2009年A资产组应计提的折旧额为2 000万元(450 581.25 968.75).(15)B资产组2009年应计提的折旧=1 50016=93.75(万元)(16)C资产组发生减值损失200万元,计提减值准备后C资产组的账面价值1 800万元(2 000-200),2009年应计提的折旧为225万元(1 8008)。(17)会计分录:借:资产减值损失2 344贷:固定资产减值准备X机器 200Y机器 675Z机器1 125C资产组200电子设备144(18)填列表2:要求2:全部商誉=13 000-12 000=1 000(万元)甲公司
10、商誉(母公司)=1 00070%=700(万元)少数股东商誉=1 00030%=300(万元全部净资产账面价值=13 000 700 300=14 000(万元)全部商誉减值损失=14 000-13 500=500(万元)母公司商誉减值损失=50070%=350(万元)借:资产减值损失350贷:商誉减值准备 350少数股东减值损失=50030%=150(万元)对于少数股东减值损失不进行会计处理。二、关于所得税方面的试题甲股份有限公司(以下简称甲公司)2005年有关所得税资料如下:(1)甲公司所得税采用资产负债表债务法核算,所得税税率为33%;年初递延所得税资产为49.5万元,其中存货项目余额2
11、9.7万元,未弥补亏损项目余额19.8万元。(2)本年度实现利润总额500万元,其中取得国债利息收入20万元,因发生违法经营被罚款10万元,因违反合同支付违约金30万元(可在税前抵扣),工资及相关附加超过计税标准60万元;上述收入或支出已全部用现金结算完毕。(3)年末计提固定资产减值准备50万元(年初减值准备为0),使固定资产账面价值比其计税基础小50万元。转回存货跌价准备70万元,使存货可抵扣暂时性差异由年初余额90万元减少到年末的20万元。税法规定,计提的减值准备不得在税前抵扣。(4)年末计提产品保修费用40万元,计入销售费用,预计负债余额为40万元。税法规定,产品保修费在实际发生时可以在
12、税前抵扣。(5)至2004年末止尚有60万元亏损没有弥补,其递延所得税资产余额为19.8万元。(6)假设除上述事项外,没有发生其他纳税调整事项。要求:(1)指出上述事项中,哪些将形成暂时性差异,属于何种暂时性差异。(2)计算甲公司2005年应交所得税。(3)计算2005年末递延所得税资产余额。递延所得税负债余额。(4)计算2005年所得税费用,并进行账务处理。参考答案(表3):(1)应交所得税=(500-20 10 60 50-70 40-60)33%=168.3(2)递延所得税资产期末余额=(20 0 50 40)33%=36.3递延所得税资产期初余额=(90 60 0 0)33%=49.5
13、(3)所得税费用=168.3 (0-0)-(36.3-49.5)=181.5(4)借:所得税费用 181.5贷:递延所得税资产13.2应交税费应交所得税168.3三、长期股权投资与合并报表相结合的试题2009年1月1日,丙公司用银行存款2 000万元从证券市场上购入甲公司发行在外60%的股份并能够控制甲公司。同日,甲公司账面所有者权益为3 000万元(与可辨认净资产公允价值相等),其中:股本为2 000万元,资本公积为700万元,盈余公积为30万元,未分配利润为270万元。甲公司按照10%的比例计提盈余公积,丙公司和甲公司在此之前不存在关联方。丙公司与甲公司的所得税税率均为25%。(1)200
14、9年3月10日宣告分派并发放2008年现金股利100万元。甲公司2009年度实现净利润741万元;2010年3月10日宣告分派并发放2009年现金股利300万元,2010年实现净利润799万元。2009年甲公司因可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积的金额为50万元,2010年甲公司因可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积的金额为60万元。(2)丙公司2009年6月销售300件甲产品给甲公司,每件售价1万元,每件成本0.7万元,甲公司2009年对外销售甲产品150件,每件售价1.2万元。2009年末甲产品的可变现净值为每件0.8万元:2010年丙公司出售100件乙产品给甲公司,每件售价5万
15、元,每件成本3万元;2010年甲公司对外销售甲产品60件,每件售价10万元;2010年甲公司对外销售乙产品30件,每件售价6万元,2010年12月31日,甲产品的可变现净值为每件0.6万元,乙产品的可变现净值为每件3.6万元。 (3)丙公司2009年6月20日出售一项不需要安装的固定资产给甲公司,该项固定资产的售价为500万元,账面价值为360万元,甲公司购入后作为管理用固定资产入账,预计使用年限为5年,预计净残值为零,按年限平均法计提折旧。(4)2009年9月1日,丙公司按面值购入甲公司2009年1月1日发行的三年期到期一次还本、分次付息债券,准备持有至到期,实际支付价款为1 000万元(假定不考虑相关税费),票面利率(等于实际利率)6%,每年1月5日付息。要求:(1)编制丙公司2009年和2010年与长期股权投资有关的会计分录;(2)编
