小企业固定资产后续计量之我见_管理会计论文 根据小企业会计准则有关规定，小企业固定资产的核算包括两部分内容：一是固定资产折旧的核算；二是固定资产修理的核算 一、固定资产折旧的核算 （一）固定资产折旧概念 固定资产折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额预计净残值，是指固定资产预计使用寿命已满，企业从该项固定资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额已提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额 （二）固定资产折旧范围 固定资产折旧范围分为两个范围划分：空间范围；时间范围 对于空间范围划分，按照小企业会计准则的有关规定，小企业应当对所有固定资产计提折旧，并根据用途计入相关资产成本或者当期损益但是，下列固定资产不计提折旧：房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；以经营租赁方式租入的固定资产；已提足折旧仍继续使用的固定资产 对于时间范围内划分，按照小企业会计准则的有关规定，小企业应当自固定资产投入使用月份的次月起按月计提折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计提折旧。
（三）固定资产折旧时间 《企业会计制度》、《小企业会计制度》和《企业会计准则》等会计标准都没有规定会计折旧年限按照小企业会计准则的有关规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计提折旧的最低年限如下：房屋、建筑物，为20年；机器、机械和其他生产设备，为10年；与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；电子设备，为3年 上述折旧年限是固定资产最低折旧年限，也可以根据本企业情况向上制定折旧年限，但最低不能低于上述折旧年限上述折旧年限与新企业所得税法规范的折旧年限基本一致，计算缴纳所得税时可以不必调整应纳税所得额，从而简化小企业纳税申报工作 （四）固定资产折旧的方法 小企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法小企业会计准则规定，小企业计提折旧可选用的折旧方法有：年限平均法（即直线法）、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等四种 小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值 固定资产的折旧方法、使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更 1、年限平均法（即直线法） 年限平均法，又称直线法，即指将固定资产的可折旧金额均衡地分摊于固定资产使用年限内的一种方法。
这种方法假定固定资产的可折旧金额是依使用年限均匀损耗，因此，使用年限内各期的折旧金额相等，主要适用于固定资产各期的负荷程度基本相同，各期应分摊的折旧费也基本相同的情况计算公式如下： 固定资产年折旧额=[固定资产原值-（预计残值收入-预计清理费用）]÷固定资产预计使用年限 =（固定资产原值–预计净残值）÷固定资产预计使用年限 固定资产月折旧额=固定资产年折旧额÷12 在实际工作中，为了便于计算固定资产的折旧，通常以折旧率来反映固定资产在单位时间的折旧程度，每月应计提的折旧额，一般是根据固定资产原值乘以月折旧率计算得到折旧率，也就是一定期间内固定资产折旧额对固定资产原值的比率，计算公式为： 固定资产年折旧率=固定资产年折旧额÷固定资产原值×100% 例1，某小企业有房屋一幢，原始价值为300000元，预计净残值为30000元，预计使用20年试计算其年折旧额和年折旧率： 房屋年折旧额==13500（元） 房屋年折旧率=×100%=4.5% 2、工作量法 工作量法，是根据实际工作量计提固定资产折旧额的一种方法计算公式如下： 单位工作量折旧额= 某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额 例2，甲公司的一台机器设备原价为680000元，预计生产产品产量为2000000件，预计净残值率为3％，本月生产产品34000件。
则该台机器设备的月折旧额计算如下： 单件折旧额==0.3298（元／件） 月折旧额=34000×0．3298=11213.2（元） 3、双倍余额递减法 双倍余额递减法，是在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每年年初固定资产净值和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧额的一种方法应用这种方法计算折旧额时，由于每年年初固定资产净值没有扣除预计净残值，所以在计算固定资产折旧额时，应在其折旧年限到期前两年内，将固定资产的净值扣除预计净残值后的余额平均摊销其计算公式如下： 年折旧率= 月折旧率= 月折旧额=固定资产年初账面余额×月折旧率 例3，某小企业有一台机器设备，原价为600000元，预计使用寿命为5年，预计净残值率为4％按双倍余额递减法计算折旧，每年折旧额计算如下： 年折旧率==×100%=40％ 第一年应提的折旧额=600000×40％=240000（元） 第二年应提的折旧额=（600000－240000）×40％=144000（元） 第三年应提的折旧额=（360000－144000）×40％=86400（元） 从第四年起改按年限平均法（直线法）计提折旧： 第四、五年应提的折旧额=（129600－600000×4％）/2=52800（元） 4、年数总和法 年数总和法，又称合计年限法，是将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子，以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。
计算公式如下： 年折旧率= = 式中，N表示预计使用年限；n表示已经使用年限（按整年数计算，不足1整年的不考虑） 月折旧率= 月折旧额= =（固定资产原价-预计净残值）×月折旧率 例4承例3，采用年数总和法计算的各年折旧额如表1所示 （五）固定资产折旧的会计处理 小企业固定资产应按月计提折旧，按固定资产使用地点及用途归集折旧费用，通过编制“固定资产折旧计算表”，将折旧费用计入相关资产的成本或当期费用其中，基本车间的固定资产折旧费借记“制造费用”账户，行政管理部门的固定资产计提折旧费借记“管理费用”账户，出租固定资产折旧费借记“其他业务成本”账户，销售部门固定资产折旧费借记“销售费用”账户，根据本期计提折旧额贷记“累计折旧”账户 例5，某小企业本期编制“固定资产折旧计算表”如表2所示 会计分录如下： 借：制造费用 4000 管理费用 1600 贷：累计折旧 5600 二、固定资产修理的核算 固定资产的修理与改良式固定资产后续计量的一项重要内容固定资产改良在这里指固定资产的改建 （一）固定资产改良的核算 小企业会计准则规定，固定资产在使用过程中进行改建的，除已提足折旧的固定资产和经营租入固定资产以外，其他固定资产的改建支出应当计入固定资产成本。
固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出 例6，某小企业对房屋进行改建房屋原价200000元，计提折旧50000元改建过程中，领用原材料一批，价款10000元，适用增值税税率为17%，发生改建工程工资费用1300元工程完工，验收后交付使用 1、将在用固定资产转作未使用固定资产 借：固定资产——未使用固定资产 150000 累计折旧 50000 贷：固定资产——在用固定资产 200000 2、领用材料 借：在建工程——改良工程13000 贷：原材料 10000 应交税费——应交增值税（进项税额）1700 应付职工薪酬 1300 3、完工交付使用 借：固定资产——在用固定资产 163000 贷：在建工程——改良工程 13000 固定资产——未使用固定资产 150000 （二）固定资产修理的核算 固定资产在使用过程中发生的日常修理费，应当在发生时计入制造费用或管理费用 例7，某小企业本月支付修理费34000元其中基本车间固定资产修理费13000元，行政管理部门固定资产修理费21000元会计处理如下： 借：制造费用13000 管理费用21000 贷：银行存款 34000 （作者单位：济宁市药品检验所） 。