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1、1 第五章第五章 生产经营生产经营环节的税收筹划环节的税收筹划 中山大学中山大学岭南岭南学院学院 龙朝晖龙朝晖 第三节第三节 资产资产的税务筹划的税务筹划 第四节第四节 涉税涉税合同合同的筹划的筹划1第三节第三节 资产资产的税务筹划的税务筹划 l 固定资产的取得方式：固定资产的取得方式：l 租赁和购置两种方式，租赁和购置两种方式，l 都要按税法规定涉及所得税。都要按税法规定涉及所得税。l 但两种方式在所得税但两种方式在所得税l - -扣除工程上存在差异。扣除工程上存在差异。 23n一、租赁方式一、租赁方式n 设备等实物资产融资，有两种：设备等实物资产融资，有两种： n 1 1经营租赁也称效劳租
2、赁经营租赁也称效劳租赁n 指承租人为临时、季节性需要指承租人为临时、季节性需要n - -而短期租用某类资产的行为，而短期租用某类资产的行为，n 与资产所有权有关的风险与资产所有权有关的风险n - -和维修费用一般由出租人承担。和维修费用一般由出租人承担。n要屡次出租方能收回投资和获利。要屡次出租方能收回投资和获利。 342 2融资租赁也称金融租赁是融资租赁也称金融租赁是- -融资与融物相结合的特殊筹资方式，融资与融物相结合的特殊筹资方式， 其特点是与资产所有权其特点是与资产所有权 - -有关的风险和报酬已转移给承租人。有关的风险和报酬已转移给承租人。 我国融资租赁不很成熟，我国融资租赁不很成熟
3、， 多为经营租赁。多为经营租赁。 45l 企业租入固定资产企业租入固定资产l - -支付租赁费的扣除方法：支付租赁费的扣除方法：l一以经营租赁方式租入一以经营租赁方式租入l - -固定资产发生的租赁费支出，固定资产发生的租赁费支出，l 按照租赁期限均匀扣除；按照租赁期限均匀扣除；56二以融资租赁方式租入二以融资租赁方式租入 - -固定资产的租赁费支出，固定资产的租赁费支出， 按规定构成固定资产价值的局部按规定构成固定资产价值的局部 - -应当提取折旧费用，分期扣除。应当提取折旧费用，分期扣除。 67n二、购置方式二、购置方式 购置设备时，一般为一次性支付，购置设备时，一般为一次性支付， 所有权
4、也随之转移。所有权也随之转移。 购置的一次性支付，购置的一次性支付， 不得在所得税前一次性扣除，不得在所得税前一次性扣除， 必须按规定计提折旧，税前扣除。必须按规定计提折旧，税前扣除。 78n 租赁的双重好处：租赁的双重好处： 一是防止因长期拥有的负担和风险，一是防止因长期拥有的负担和风险， 防止购置负担和陈旧过时的风险；防止购置负担和陈旧过时的风险；8 二是租金可冲减利润而减轻税负。二是租金可冲减利润而减轻税负。租金的支付比较稳定。租金的支付比较稳定。支付方式可在签合同时商定，支付方式可在签合同时商定， 通过平衡支付使利润均摊，减轻税负。通过平衡支付使利润均摊，减轻税负。 910 甲公司厂区
5、占地面积甲公司厂区占地面积7474余万平方米，余万平方米， 员工总数员工总数60006000余人，余人， 资产总值约人民币资产总值约人民币5050亿元。亿元。 主要从事各型水轮机、水轮发电机、主要从事各型水轮机、水轮发电机、 - -汽轮发电机、交直流电动机及汽轮发电机、交直流电动机及 - -相关控制设备的设计、制造和销售。相关控制设备的设计、制造和销售。【案例案例5-115-11】 甲甲公司公司简介：简介：1011n甲公司组织甲公司组织结构结构：o甲公司现拥有甲公司现拥有 - -电机电机动力动力设备、电机设备、电机控制控制设备、设备、 - -电机工电机工模具模具、电机、电机设备设备工程公司工程
6、公司 - -四个控股四个控股子子公司。公司。1112o系国内著名的系国内著名的工量具工量具生产厂家，生产厂家， 现有现有总资产总资产近近5 5亿元，亿元， 有金属有金属切削切削机床、机床、锻压锻压设备、设备、 - -热处理热处理设备等设备等15001500余台套，余台套， 其中大型、高精度和数控其中大型、高精度和数控机床机床160160余台。余台。o 乙乙公司简介：公司简介：1213n国企国企困境：困境：由于是国营由于是国营老厂老厂，乙经营出现问题。，乙经营出现问题。甲认为乙困难主要是甲认为乙困难主要是管理落后管理落后，决定对乙进行决定对乙进行收购，收购，20062006年甲出资控制了乙股权的
7、年甲出资控制了乙股权的70%70%，成为乙的成为乙的母公司母公司。1314n甲获取设备的甲获取设备的选择：选择： 乙乙拥有拥有一批生产设备，一批生产设备， 甲准备甲准备扩展扩展经营规模，经营规模， 需要需要此类设备。此类设备。n第一个问题：第一个问题： 甲甲为什么为什么要收购乙呢？要收购乙呢？ 14n第二个问题：第二个问题：o甲拟从乙获得此类设备。甲拟从乙获得此类设备。 但到底是向乙购置，但到底是向乙购置， 还是向乙租赁？还是向乙租赁？15o1 1、两种方式的税收差异、两种方式的税收差异o 租赁方式与购置方式都要涉及所得税；租赁方式与购置方式都要涉及所得税；o 但扣除工程上存在差异。但扣除工程
8、上存在差异。 o 筹划思路与筹划思路与方法：方法：1617o 集团税负分析：集团税负分析：o乙出售一次性实现的收益，乙出售一次性实现的收益，o 通过租赁分摊到多个纳税年度，通过租赁分摊到多个纳税年度，o 获得递延纳税好处。获得递延纳税好处。 2 2、租赁租赁的优势分析的优势分析17集团内一方盈利较高，集团内一方盈利较高， 另一方盈利少或亏时，另一方盈利少或亏时， 盈利方把设备租赁给后者，盈利方把设备租赁给后者， 不违原那么下收取较低租赁费节不违原那么下收取较低租赁费节税。税。 2 2、租赁租赁的优势分析的优势分析18 租赁期满租赁方盈利后以较高价格购入，租赁期满租赁方盈利后以较高价格购入， 使
9、利润流向前者，既补偿又实现节税。使利润流向前者，既补偿又实现节税。 如果亏损方把设备租赁给盈利方，如果亏损方把设备租赁给盈利方， 如何安排才能到达节税的效果？如何安排才能到达节税的效果？o 2 2、租赁租赁的优势分析的优势分析1920n 承租方分析：承租方分析： 一是只需按期支付租金不必支付全价，一是只需按期支付租金不必支付全价， 减少资金占用，减少资金占用， 防止长期拥有而承担风险；防止长期拥有而承担风险； 2 2、租赁租赁的优势分析的优势分析20o二是支付租金可直接二是支付租金可直接冲减冲减当期利润，当期利润，o 减少减少应纳税额；应纳税额； 2 2、租赁租赁的优势分析的优势分析21三是经
10、营租赁报表三是经营租赁报表不列不列为资产与负债，为资产与负债， 与与负债负债购置相比，购置相比， 改善改善资产负债率，资产负债率， 增强增强举债能力；举债能力； 2 2、租赁租赁的优势分析的优势分析2223 四是融资租赁四是融资租赁假设合同中不包含期满廉价购置选择权时，假设合同中不包含期满廉价购置选择权时，对租入设备的改进支出可记入资产价值，对租入设备的改进支出可记入资产价值， 在租期内通过提折旧的方式摊销。在租期内通过提折旧的方式摊销。 2 2、租赁租赁的优势分析的优势分析23n2 2、租赁租赁的优势分析的优势分析 四是四是融资融资租赁租赁o 而企业购入的固定资产，而企业购入的固定资产，o
11、其改进支出增加固定资产原值。其改进支出增加固定资产原值。o 如其折旧年限如其折旧年限长于长于租期，租期，o 租赁就会租赁就会加速加速折旧，减轻负担。折旧，减轻负担。2425n 出租方母公司分析：出租方母公司分析： 使闲置的资产得以运用，使闲置的资产得以运用， 获得租金收入，实现资本增值。获得租金收入，实现资本增值。o 将取得租金将取得租金分摊分摊到多个纳税年度，到多个纳税年度，o 从而可从而可递延递延纳税。纳税。 2 2、租赁租赁的优势分析的优势分析2526n 3 3、资产获得、资产获得方式方式设计与操作：设计与操作：o 方案一：租赁方式方案一：租赁方式o 操作步骤：操作步骤：o1 1甲与乙签
12、订甲与乙签订? ?租赁协议租赁协议? ?，o 规定租金额，剩余残值。规定租金额，剩余残值。o2 2乙将设备移交给甲。乙将设备移交给甲。o3 3甲按月向乙支付租金。甲按月向乙支付租金。 26271 1甲乙签订甲乙签订? ?购置协议购置协议? ?， 规定购置价格、移交时间和付款期限。规定购置价格、移交时间和付款期限。2 2乙将设备运往甲。乙将设备运往甲。3 3甲可以延期向乙支付价款。甲可以延期向乙支付价款。 可按合同分期付款或一次性付款。可按合同分期付款或一次性付款。 两种方式节税效果确是存在差异的。两种方式节税效果确是存在差异的。 o方案二：购置方式。方案二：购置方式。o 操作步骤：操作步骤：2
13、728 2006 2006年年6 6月月1 1日，日， 甲支付甲支付5 5亿元购置乙在外发行的全部股票，亿元购置乙在外发行的全部股票， 形成母子公司。形成母子公司。甲、乙所得税率均为甲、乙所得税率均为25%25%n 方案一：方案一：租赁租赁方式方式28o乙乙有一批生产有一批生产设备，设备， 甲甲经营经营需要需要此类设备，此类设备， 使用后每年可使用后每年可增加增加利润利润500500万元。万元。 乙将设备以乙将设备以租赁租赁方式转给甲，方式转给甲， 按市价收取按市价收取租金租金150150万元，租期万元，租期5 5年。年。n 方案一：方案一：租赁租赁方式方式2930 第第1515年相关的税负如
14、下经营租赁，年相关的税负如下经营租赁， 设备折旧方法为直线折旧法，无残值。设备折旧方法为直线折旧法，无残值。 o 租赁方式的租赁方式的税负税负 单位：万元单位：万元项目项目承租人承租人（第（第1-51-5年）年）出租人出租人（第（第1-51-5年）年）集团集团（第（第1-51-5年）年）营业利润营业利润500500- - -租金支出租金支出/ /收入收入-150-150150150- -固定资产折旧固定资产折旧- -100100- -税前利润税前利润3503505050400400所得税所得税87.587.512.512.5100100税后税后利润利润262.5262.537.537.5300
15、3003031n方案二：购置方式方案二：购置方式 乙将设备出售给甲，乙将设备出售给甲， 按同类资产价值出售价格为按同类资产价值出售价格为10001000万元，万元， 设备可使用年限设备可使用年限1010年。年。 甲可一次性或分期支付甲可一次性或分期支付 - -或采取商业汇票结算或暂赊货款。或采取商业汇票结算或暂赊货款。 第第1515年税收负担如下年税收负担如下折旧与方案一相同，见表折旧与方案一相同，见表5-75-7： 3132n 表表5-7 5-7 购置方式的税负购置方式的税负 单位：万元单位：万元 项目项目购买方购买方（第（第1-51-5年）年）销售方销售方（第（第1 1年）年）集团（第集团
16、（第1-51-5年）年）第第1 1年年第第2-2-年年营业利润营业利润50050010001000- - -固定资产折旧固定资产折旧 100100- - - -税前利润税前利润40040010001000- - -所得税所得税100100250250350350100100税后税后利润利润300300750750105010503003003233n 两方案比较分析：两方案比较分析：o 税负差异发生在第税负差异发生在第1 1年，年， 方案一比方案二少纳所得税方案一比方案二少纳所得税250250万元。万元。 o 原因：原因：o 集团视租赁为内部交易，集团视租赁为内部交易，o 出租人租金收入纳税额与出租人租金收入纳税额与o - -承租人租金支出抵税额相互对冲；承租人租金支出抵税额相互对冲；33o销售方销售收入纳税额销售方销售收入纳税额无抵补项无抵补项。 o筹划筹划结论：结论：o同一个利益同一个利益集团集团内部时，内部时，o将将资产资产从一个企业转给从一个企业转给o - -另一个企业时另一个企业时租赁租赁方式可方式可节税节税。 o方案二中，方案二中，34n 进一步讨论：进一步讨论： . .集
