企业环境会计信息披露监管的博弈分析 滨州学院 张雪英 李 岩Reference：为了分析我国企业环境会计信息披露质量和监管机构有效监管之间的博弈，建立我国企业环境会计信息披露博弈模型通过模型分析，提出了加强企业环境会计信息披露的建议Keys：环境会计 信息披露 监管F231.6一、我国企业环境会计信息披露博弈模型的建立和分析环境会计信息披露相关的法律法规不够健全，相关监管机构对污染环境的行为处罚力度不够，企业的环境违约成本过小，这些都直接影响企业环境会计信息披露的质量[来自www.LW5u.coM] 企业面对监管机构对于环境会计信息披露的一系列要求有披露和不披露两种反应企业在选择披露环境会计信息时，通常会考虑披露的成本，若完全披露企业环境会计信息，尤其是披露对企业不利的环境会计信息时会给企业带来损失，此时企业趋向于选择低质量的环境会计信息披露（指没有及时、真实、充分地披露）；可若监管机构的监管是有效的，监管机构监督企业建立健全环境会计信息披露体系，当发现企业的环境会计信息披露存在舞弊现象时，对于虚假披露的企业处以重大的罚款，追究其经济责任甚至个人的刑事责任，则企业趋向于高质量的环境会计信息披露（指及时、真实、充分地披露）。
为了分析我国企业环境会计信息披露质量和监管机构有效监管之间的博弈，建立我国企业环境会计信息披露博弈模型如表1在这个模型中，企业监管机构的战略选择是监管或不监管，企业的战略选择是高质量会计信息披露（指及时、真实、充分地披露）或低质量会计信息披露（指没有及时、真实、充分地披露）假设：(1)企业所需披露的环境会计信息对其本身是不利的，如对社会造成的环境污染，违反有关环保法规的诉讼、罚款、赔款等2)C
给定x，企业选择低质量环境会计信息披露和高质量环境会计信息披露的期望收益分别为：n(x，1)=-(I+S)x+0（1-x）=-(I+S) xⅡ(x，0)=-Ix+(-I)(1-x)=-I通过求n(x，1) =Ⅱ(x，0)，得出x*=I/(I+S)，得出结论：如果监管机构监管的概率小于I／I+S，企业的最优选择是低质量环境会计信息披露；如果监管机构监管的概率大于I/I+S，企业的最优选择是高质量环境会计信息披露；如果监管机构监管的概率等于I/I+S，企业可随机选择低质量环境会计信息披露或者高质量会计信息披露因此，混合战略纳什均衡是：x*=I／(I+S)，y*=C／(I+S)，即监管机构以I/ (I+S)的概率选择监管，企业以C/ (I+S)的概率选择低质量环境会计信息披露由此得出以下结论：企业环境会计信息披露博弈模型的纳什均衡与收益I，处罚S以及监管成本C有关对低质量环境会计信息披露的处罚越大，社会收益越大，企业低质量会计信息披露的概率就越小；监管成本越高，企业选择低质量环境会计信息披露的概率就越大二、加强企业环境会计信息披露的建议通过以上分析，建议从以下几方面改进和完善我国企业环境会计信息披露监管机制。
一）加大对虚假环境会计信息披露和不按期进行环境会计信息披露的惩罚力度国家环保总局和中国证券监督管理委员会等相关[来自www.lW5u.Com]监管机构对企业环境会计信息披露行使全面监督之责国家环保总局应制定详细的环境会计信息披露责任及违规违法处罚制度，加大对企业环境会计信息披露真实性的审计监督，针对环境会计信息披露失职或违规等不同情况分别追究行政责任、刑事责任和民事责任，将相关责任人应负的法律责任具体化同时规范责任，提高监管当局获取信息的主动性，对银监会中监管失职、对企业披露的环境会计信息审查不严导致重大后果的人员给予相应的处罚与此同时，国家环保总局和相关监管机构必须在现有环境和会计的法律法规基础上，制定健全的环境会计准则和制度以及更为具体和具有可操作性的实施准则，使环境会计有法可依，使环境会计信息披露有统一的标准二）加强企业内部审计企业的内部审计机构应对企业披露的各种环境会计信息（包括季度、半年度和年度报表）进行严格的内部审计为此，我国企业应借鉴美国和日本环境会计信息披露的经验，实行内部审计师资格认证制度，彻底改变目前内部审计无关紧要的状况像注册会计师制度一样，公开举行内部审计师资格考试，只有取得内部审计师职业资格的人员才能从事企业的内部审计工作。
由内部审计师对本企业所披露的环境会计信息的真实性、准确性、及时性和完整性承担监督之责，把好企业环境会计信息披露质量的第一关三）加大注册会计师的环境审计责任在我国，不仅缺乏环境会计信息披露相关的法律法规，更是缺乏一个完善的环境审计体系企业在利润最大化财务目标的驱使下，往往不能全面、如实地披露企业对环境和资源应该承担的社会责任的履行情况因此，应该加强社会中介机构和政府有关部门的联合监督国家审计机关或会计事务所应根据国家颁布的相关的环保法律法规以及相关的会计制度、准则和法规，审查与鉴定企业披露的环境会计信息的真实性、合法性、全面性和合理性企业所披露的环境会计信息也应当通过聘请独立的第三方中介机构来审计，以保证信息的真实可靠性，保护信息使用者的权益对于经过注册会计师审计的各种环境会计信息，如果发现有虚假现象造成损失的应由注册会计师赔偿，直至追究注册会计师的刑事责任Reference：1．许家林，孟凡科．环境会计[M]．上海：上海财经大学出版社，20042．刘海英，环境会计信息披露研究综述与展望[J]．财会月刊，2011 (2)3．徐建荣，我国环境会计信息披露的问题及对策研究[J]．财会研究，2009 (13)4．朱学义．我国环境会计初探[J]．会计研究，1999 (4)5．胡晓玲．借鉴日本经验完善我国环境会计信息披露制度[J]．财会研究，2012 (1)收稿日期：2012 - 05 -18：姜洪云 -全文完-。