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1、复式记账法复式记账法复式记账法复式记账法第第8章章Contents复式记账法：借方分录与贷方分录试算平衡表试算平衡表会计分录的调整：折旧、存货计会计分录的调整：折旧、存货计价、坏账价、坏账8.1复式记账法：复式记账法：借方分录与贷方分录借方分录与贷方分录一、一、什么是复式记账什么是复式记账复式记账是指对于每一项经济业务，均需在对应的两个方面同时进行登记的记账方法。在资产、负债、所有者权益、收入和费用之间存在必然的联系，为了使会计恒等式成立，保持平衡，所记录的每一笔业务，都必须确保在对应的两个方面同时进行账户登记。复式记账可能会对资产负债表和利润表两张财务报表或其中一张报表产生影响。复式记账法的
2、基本原则基本原则是每笔经济业务在分类帐中记录两次：一次在借方，一次在贷方。因此，总分类帐中借方总额和贷方总额相等。二、借贷记账法二、借贷记账法借贷记账法的涵义借贷记账法的涵义借借贷贷记记账账法法是是以以“借借”、“贷贷”为为记记账账符符号号，记记录录经经济济业业务务引引起起会会计计要要素素增增减减变变动动情情况况的的一种复式记账方法。一种复式记账方法。借贷记账法起源于借贷记账法起源于13世纪的意大利。世纪的意大利。理论依据理论依据（会计等式）（会计等式）资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益3 3、借贷记账法的理论基础、借贷记账法的理论基础会计等式，亦即：会计等式，亦即：“资产负债所有者权益
3、资产负债所有者权益”比如，一个企业刚刚组成，有货币资金比如，一个企业刚刚组成，有货币资金1010万元，其中万元，其中6 6万万元有所有者投入，元有所有者投入，4 4万元从债权人出借入。就形成了账户上万元从债权人出借入。就形成了账户上的对应关系和账户记录之间的平衡关系。的对应关系和账户记录之间的平衡关系。银行存款银行存款短期借款短期借款实收资本实收资本1000004000060000记账符号记账符号借贷记账法以借贷记账法以“借借”、“贷贷”作为记账符号。作为记账符号。从从借借贷贷记记账账法法的的产产生生历历史史看看，“借借”、“贷贷”记记账账符符号号原原本本具具有有字字面面上上的的含含义义，但但
4、记记账账方方法法发发展展至至今今，其其已已经经失失去去了了其其原原有有的的含含义义而而仅仅仅仅作作为为一一种种纯纯粹粹的的记记账账标标志志存存在。在。在在借借贷贷记记账账法法下下，账账户户分分为为五五类类：资资产产类类、负债类、所有者权益类、收入类和费用类。负债类、所有者权益类、收入类和费用类。收入类账户收入类账户: : 增加记贷方，增加记贷方， 减少记借方，减少记借方， 期末无余额。期末无余额。账户结构账户结构: :资产类账户资产类账户: :增加记入借方，增加记入借方， 减少记入贷方，减少记入贷方， 余额在借方。余额在借方。负债和所有者权益账户负债和所有者权益账户: :增加记入贷方，增加记入
5、贷方， 减少记入借方，减少记入借方， 余额在贷方。余额在贷方。费用类账户费用类账户: :增加记借方，增加记借方， 减少记贷方，减少记贷方， 期末无余额。期末无余额。（若有余额，则与资产（若有余额，则与资产 类账户具有相同的性质类账户具有相同的性质）借贷记账法的账户结构借贷记账法的账户结构借借货货记记账账法法下下的的账账户户，其其左左方方一一律律称称为为“借借方方”，右方一律称为，右方一律称为“贷方贷方”。至至于于哪哪一一方方登登记记增增加加数数，哪哪一一方方登登记记减减少少数数，需要根据会计账户的性质而定。需要根据会计账户的性质而定。资产的增加资产的增加负债的减少负债的减少所有者权益的减少所有
6、者权益的减少费用的增加费用的增加收入的减少收入的减少资产的减少资产的减少负债的增加负债的增加所有者权益的增加所有者权益的增加费用的减少费用的减少收入的增加收入的增加账户名称账户名称借借 方方贷贷 方方（一）资产账户的基本结构 资产贷方本期减少借方本期增加期末余额（二）负债计所有者权益账户的基本结构 负债/所有者权益贷方本期增加借方本期减少期末余额（三）成本费用账户的基本结构 成本/费用贷方费用转出借方费用发生（四）收入账户的基本结构 收入贷方收入取得借方收入转出“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”记账规则记账规则 又如，企业收到客户寄来的款项又如，企业收到客户寄来的款项100001
7、0000元，其中元，其中30003000元用来清偿原来所欠的购货款项，元用来清偿原来所欠的购货款项，70007000元用来再元用来再购买物资；就在记入银行存款账户借方的同时，贷记购买物资；就在记入银行存款账户借方的同时，贷记应收账款和营业收入账户。应收账款和营业收入账户。 比如，销售增加银行存款比如，销售增加银行存款50005000元；就记入银行存元；就记入银行存款账户借方，同时记入收入账户的贷方。款账户借方，同时记入收入账户的贷方。借：银行存款借：银行存款 50005000 贷：收贷：收 入入 50005000借：银行存款借：银行存款 1000010000 贷：应收账款贷：应收账款 3000
8、3000 收收 入入 70007000【例例】1 1月月1 1日，默利斯向公司提供日，默利斯向公司提供100100英镑借款。英镑借款。 此此项项经经济济交交易易产产生生后后，一一方方面面使使得得资资产产中中的的“现现金金”项项目目增增加加100100镑镑，另另一一方方面面使使得得负负债债中中的的“默默利利斯斯”项项目目增增加加100100元元。按按借借贷贷记记账账法法，应应当当记记录录现现金金账账户户的的借借方方和和默默利利斯斯账账户的贷方。记录结果如下：户的贷方。记录结果如下： 1.11.1默利斯默利斯100100现金现金 1.1 1.1 现金现金100100默利斯默利斯三、账户的登记三、账
9、户的登记P64-67课堂练习：课堂练习：2、向银行借入短期借款、向银行借入短期借款10000元元1、用现金、用现金2000元购买材料元购买材料3、安娜向公司投入设备一台，价值、安娜向公司投入设备一台，价值5000元元4、用现金、用现金8000元归还银行借款元归还银行借款让我们来分析一让我们来分析一些些JJs服务公司服务公司的交易业务。的交易业务。复式记账可能会对资产负债表和利润表两张财务报表或其中一张报表产生影响。在在2002年年5月月,杰克和他的家人投资杰克和他的家人投资$8,000注注册了册了JJs服务公司，杰克持有服务公司，杰克持有800股的股票。股的股票。资产资产 = = 负债负债 +
10、 + 权益权益$8,000 = 0 + $8,000$8,000 = 0 + $8,000在在5月月2日日,JJs购买一个自动割草机用了现金购买一个自动割草机用了现金$2,500.资产资产 = = 负债负债 + + 权益权益$8,000 = 0 + $8,000$8,000 = 0 + $8,000在在5月月8日日,JJs购买了一辆价值购买了一辆价值$15,000的货车。的货车。JJs付付$2,000的现金，并开出一张的现金，并开出一张$13,000的应付票据。的应付票据。净资产净资产 = = 总资产总资产 - - 总负债总负债$8,000 = $8,000 = $21,000 - - $13
11、,000在在5月月11日日,JJs购买零件购买零件$300，未付款未付款.5月月18日，日，JJs卖卖$150零件给零件给ABC公司，将在公司，将在30天内收天内收到现金。到现金。在在5月月25日日,ABC付给付给JJs$75购零件款。购零件款。在在5月月28日日,JJs付购零件款付购零件款$150。5月月29,JJs在在5月份内月份内提供服务收入提供服务收入$750。所有的所有的客户付的是现金客户付的是现金.资产资产 = = 负债负债 + + 权益权益 + + 赚取的利润赚取的利润 $21,900 = = $13,150 + + $8,000 + + $7505月月31日日,JJs购买购买$
12、50汽油用于割草机和汽汽油用于割草机和汽车，付现金车，付现金.四、四、账户名称账户名称1 1、采购账户：费用类，用来登记购买的用于再销采购账户：费用类，用来登记购买的用于再销售的货物或用于生产产品的原材料等的采购。借售的货物或用于生产产品的原材料等的采购。借方登记所购货物或原材料等的买入价方登记所购货物或原材料等的买入价2 2、销售（收入）账户：收入类，当企业的货物或销售（收入）账户：收入类，当企业的货物或产品被销售出去时，将其销售额贷记此账户产品被销售出去时，将其销售额贷记此账户3 3、存货账户：资产类，用来登记期初和期末存货存货账户：资产类，用来登记期初和期末存货4 4、租金、利息和佣金收
13、入账户：贷方登记各种收租金、利息和佣金收入账户：贷方登记各种收入的增加入的增加5 5、购货运费、销货运费：费用类发出运费记在相购货运费、销货运费：费用类发出运费记在相应账户的借方。应账户的借方。（1 1）采购账户：登记购进用于再销售的材料和货物）采购账户：登记购进用于再销售的材料和货物，不登记机器或文具的采购等的其他采购。，不登记机器或文具的采购等的其他采购。 采购账户采购账户 （2 2）销售账户：登记企业的货物售出情况，不登记其他销售。）销售账户：登记企业的货物售出情况，不登记其他销售。 销售账户销售账户 （3 3）存货账户：登记企业期初和期末存货，不登记采购和销售业务。）存货账户：登记企业
14、期初和期末存货，不登记采购和销售业务。 存货账户存货账户租金、利息和佣金账户：租金、利息和佣金账户：应收租金应收租金 应付租金应付租金应收利息应收利息 应付利息应付利息应收佣金应收佣金 应付佣金应付佣金运费账户：运费账户：购货运费购货运费 销货运费销货运费五、其他业务分析五、其他业务分析1 1、存货退回（包括购货退回和销货退回）存货退回（包括购货退回和销货退回）：购货退购货退回是采购账户的抵减账户，发生购货退回时贷记回是采购账户的抵减账户，发生购货退回时贷记购货退回，借记债权人（应付账款）账户；销货购货退回，借记债权人（应付账款）账户；销货退回是销售（收入）账户的抵减账户，发生销货退回是销售（
15、收入）账户的抵减账户，发生销货退回时借记销货退回账户，贷记债务人（应收账退回时借记销货退回账户，贷记债务人（应收账款）账户。款）账户。2 2、坏账：发生坏账时，借记：坏账冲销、坏账：发生坏账时，借记：坏账冲销 贷记：贷记：债务人（应收账款）该种账务处理方法为：直接债务人（应收账款）该种账务处理方法为：直接转销法。转销法。3 3、提款：是资本账户的抵减账户。当所有者从企业提款：是资本账户的抵减账户。当所有者从企业提取货币资金或其它资产用于个人使用时，借记提取货币资金或其它资产用于个人使用时，借记提款账户，贷记资产账户提款账户，贷记资产账户六、常用账户结构及用途六、常用账户结构及用途 现金现金应收
16、账款应收账款应付账款应付账款采购采购销售销售销货退回销货退回购货运费购货运费资本资本借款借款存货存货购货退回购货退回费用费用销售成本销售成本坏账冲销坏账冲销提款提款会计账户会计账户期初余额期初余额变化规律变化规律（1）采购：适用于再销售的材料和货物（费用）采购：适用于再销售的材料和货物（费用）无无借贷借贷（2）销售：适用于再销售的材料和货物（收入）销售：适用于再销售的材料和货物（收入）无无借贷借贷1 1与与2的区别的区别 计价基础不同计价基础不同进价进价售价售价（3）购货运费：登记企业购货过程中发生的运费（费用）购货运费：登记企业购货过程中发生的运费（费用）无无借贷借贷（4）销货运费：登记企业销售过程中发生的运费（费用）销货运费：登记企业销售过程中发生的运费（费用）无无借贷借贷（5）债务人帐户：登记企业赊销过程中应收取的款项（资产）债务人帐户：登记企业赊销过程中应收取的款项（资产）借借借贷借贷（6）债债权权人人账账户户：登登记记企企业业在在赊赊购购过过程程中中应应支支付付的的款款项项（负负债）债）贷贷借贷借贷（7）购货退回账户：登记企业采购过程中的减少数额（费用）购货退回账户：登记企业
