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1、第九章第九章 筹资业务会计制度的设计筹资业务会计制度的设计 第一节第一节 筹资业务筹资业务会计制度会计制度设计概述设计概述 第二节第二节 筹资业务筹资业务内部会计控制制度内部会计控制制度的设计的设计 第三节第三节 筹资业务筹资业务核算规程核算规程的设计的设计学习指导学习指导学习目的：学习目的：了解筹资业务会计制度设计的概念、特点；了解筹资业务会计制度设计的概念、特点；熟悉筹资业务会计制度设计目标和要求；熟悉筹资业务会计制度设计目标和要求；掌握筹资业务内部会计控制设计要点、筹资业务会计核算掌握筹资业务内部会计控制设计要点、筹资业务会计核算规程的设计。规程的设计。学习重点：学习重点：1.直接筹资、
2、间接筹资的方式直接筹资、间接筹资的方式2.筹资的含义、特点筹资的含义、特点3.筹资业务内部控制的设计筹资业务内部控制的设计4.筹资业务核算规程的设计筹资业务核算规程的设计第一节第一节 筹资业务会计制度设计概述筹资业务会计制度设计概述一、筹资的概念与特点一、筹资的概念与特点（一）筹资的概念（一）筹资的概念【名词解释名词解释】筹资，是指企业为了满足生产经营发展需要，通过发行股票、筹资，是指企业为了满足生产经营发展需要，通过发行股票、债券或者银行借款等形式筹集资金的活动。债券或者银行借款等形式筹集资金的活动。筹资的分类：筹资的分类：【选择题选择题】1.按所筹资金使用期限的长短分为按所筹资金使用期限的
3、长短分为长期资金长期资金和和短期资金短期资金2.按所筹资金体现的属性分为按所筹资金体现的属性分为股权资本股权资本与与债权资本债权资本【名词解释名词解释】股权资本股权资本亦称权益资本、自有资金，是企业依法取得并长期拥有、自主调配运亦称权益资本、自有资金，是企业依法取得并长期拥有、自主调配运用的资本。企业的股权资本一般是采用吸收投资、发行股票等筹资方式形成的。用的资本。企业的股权资本一般是采用吸收投资、发行股票等筹资方式形成的。债权资本债权资本也称债务资本、借入资金，是企业依法取得并依约运用、按期偿还的也称债务资本、借入资金，是企业依法取得并依约运用、按期偿还的资本。企业的债权资本一般采用银行借款
4、、发行债券、商业信用和租赁等筹资资本。企业的债权资本一般采用银行借款、发行债券、商业信用和租赁等筹资方式取得或形成的。方式取得或形成的。3.按所筹资金的来源分为按所筹资金的来源分为外部筹资外部筹资和和内部筹资内部筹资4.按筹资是否通过金融机构分为按筹资是否通过金融机构分为直接筹资直接筹资和和间接筹资间接筹资（二）筹资业务的特点（二）筹资业务的特点【选择题或简答题选择题或简答题】1.业务发生不频繁，涉及金额大业务发生不频繁，涉及金额大2.筹资方式多样化筹资方式多样化3.会计核算比较复杂会计核算比较复杂4.容易受到外部环境影响容易受到外部环境影响二、筹资业务会计制度设计的目标和要求二、筹资业务会计
5、制度设计的目标和要求 （一）（一） 筹资业务会计制度设计的目标筹资业务会计制度设计的目标1.实行筹资业务的职责分工实行筹资业务的职责分工2.实行筹资业务预算和审批控制实行筹资业务预算和审批控制3.正确对筹资业务进行会计核算正确对筹资业务进行会计核算4.建立和健全筹资业务凭证流转与管理等制度建立和健全筹资业务凭证流转与管理等制度5.定期清理筹资款项，保持账户记录的工确性定期清理筹资款项，保持账户记录的工确性6.保证筹资信息的真实性和完整性以及在财务报表上的正确保证筹资信息的真实性和完整性以及在财务报表上的正确披露披露（二）筹资业务会计制度设计的要求（二）筹资业务会计制度设计的要求（1）保证筹资业
6、务会计核算资料准确可靠）保证筹资业务会计核算资料准确可靠（2）保证筹资业务合规合法）保证筹资业务合规合法（3）保证筹资业务计算准确）保证筹资业务计算准确（4）筹资的安全性）筹资的安全性（5）确保企业战略发展目标对资金的需求）确保企业战略发展目标对资金的需求第二节第二节 筹资业务内部会计控制制度的设计筹资业务内部会计控制制度的设计一、职责分离制度的设计一、职责分离制度的设计【选择题选择题】1.筹资计划编制人与审批人适当分离，重大筹资必须由独立于审批人之外的人筹资计划编制人与审批人适当分离，重大筹资必须由独立于审批人之外的人员审核并提出意见，必要时可聘请外部财务顾问。员审核并提出意见，必要时可聘请
7、外部财务顾问。2.办理债券或者股票分析的人员与会计核算岗位适当分离，通常由独立的机构办理债券或者股票分析的人员与会计核算岗位适当分离，通常由独立的机构代理发行债券和股票。代理发行债券和股票。3.会计核算人员与负责收付款的人员相分离，利息或股利计算及会计核算的人会计核算人员与负责收付款的人员相分离，利息或股利计算及会计核算的人员与支付利息或股利的人员适当分离，并尽可能应聘请独立的机构负责支付业务。员与支付利息或股利的人员适当分离，并尽可能应聘请独立的机构负责支付业务。4.保管末发行的债券或股票的人员与负责会计核算人员适当分离。保管末发行的债券或股票的人员与负责会计核算人员适当分离。5.不得由同一
8、部门或者个人办理筹资业务的全过程。不得由同一部门或者个人办理筹资业务的全过程。 二、授权审核制度的设计二、授权审核制度的设计 一般一般董事会董事会都事先授权财务经理编制筹资计划，由董事会审批。都事先授权财务经理编制筹资计划，由董事会审批。（一）授权批准制度（一）授权批准制度（二）债券或股票的签发制度（二）债券或股票的签发制度 （三）债券或股票的发行制度（三）债券或股票的发行制度三、会计核算控制制度的设计三、会计核算控制制度的设计对债券的溢价、折价，应选用适当的摊销方法对债券的溢价、折价，应选用适当的摊销方法 -实际利率法。实际利率法。（一）筹资收入款项控制制度（一）筹资收入款项控制制度 筹资金
9、额大，最好委托独立的代理机构代为发行。筹资金额大，最好委托独立的代理机构代为发行。（二）实物保管控制制度（二）实物保管控制制度 委托独立的机构代为保管，由保管人员、监督人员共同在交委托独立的机构代为保管，由保管人员、监督人员共同在交接单上签字。接单上签字。（三）利息支付的控制制度（三）利息支付的控制制度l.企业应按期支付债务筹资的利息。企业应按期支付债务筹资的利息。2.根据票据面值和利率，计算应付的利息，在得到其他会计人根据票据面值和利率，计算应付的利息，在得到其他会计人员的复核和被授权人审核批准后，即可支付利息。员的复核和被授权人审核批准后，即可支付利息。3.企业应明确代理机构的控制责任，并
10、获取其定期的报告。企业应明确代理机构的控制责任，并获取其定期的报告。（四）股利发放的控制制度（四）股利发放的控制制度1. 股利的发放必须由公司董事会决定。股利的发放必须由公司董事会决定。2. 股利支付有企业自行办理或委托代理机构办理两种形式。股利支付有企业自行办理或委托代理机构办理两种形式。3. 如果企业自行办理支付股利，开列股利支付清单。如果企业自行办理支付股利，开列股利支付清单。 计算的结果应经复核人、财务负责人的复核，经总经理审批；计算的结果应经复核人、财务负责人的复核，经总经理审批；股利支付清单编制人应同支票填制人在职务上分离。股利支付清单编制人应同支票填制人在职务上分离。四、财务分析
11、控制制度设计四、财务分析控制制度设计加强筹资的风险控制，保障债券持有人利益，债券发行企业应加强筹资的风险控制，保障债券持有人利益，债券发行企业应在债券到期之前，按期建立偿债基金，可以防止财务风险。在债券到期之前，按期建立偿债基金，可以防止财务风险。第三节第三节 筹资业务核算规程的设计筹资业务核算规程的设计一、筹资业务原始凭证、账簿的设计一、筹资业务原始凭证、账簿的设计【选择题选择题】（一）股本明细表的设计（一）股本明细表的设计借：银行存款（或：其他货币资金借：银行存款（或：其他货币资金存出投资款）存出投资款）投资收益投资收益贷：股本贷：股本普通股（面值）普通股（面值） 资本公积资本公积股本溢价
12、股本溢价（二）股东名册的设计（二）股东名册的设计（三）短期借款和长期借款明细表的设计（三）短期借款和长期借款明细表的设计 借：银行存款借：银行存款贷：短期借款贷：短期借款借：银行存款借：银行存款贷：长期借款贷：长期借款本金本金 利息调整利息调整（四）应付债券明细表的设计（四）应付债券明细表的设计 （五）应付债券溢（折）价摊销表的设计（五）应付债券溢（折）价摊销表的设计二、筹资业务处理程序的设计二、筹资业务处理程序的设计（一）债券发行业务流程的设计（一）债券发行业务流程的设计1. 债券发行业务批准、记账、收款的债券发行业务批准、记账、收款的处理步骤处理步骤（1）证券部门证券部门准备准备申请材料申
13、请材料，其中包括，其中包括公司章程、可行性研究报告公司章程、可行性研究报告等，经资信等，经资信评估机构评估并出具评估报告后送交银行主管部门审批。审批合格后，企业评估机构评估并出具评估报告后送交银行主管部门审批。审批合格后，企业委委托证券公司发行托证券公司发行，并签订承销协议一式两份。一份，并签订承销协议一式两份。一份留存留存，另一份送，另一份送证券公司证券公司。（2）证券公司证券公司债券发行结束后，将债券发行结束后，将交款清单交款清单交企业交企业证券部门证券部门，据以填列应付债，据以填列应付债券明细表并将交款清单送交会计部门。券明细表并将交款清单送交会计部门。（3）出纳部门出纳部门收到证券公司
14、转来的交款清单和银行收款通知时，经审核收到证券公司转来的交款清单和银行收款通知时，经审核编制收编制收款凭证款凭证并并登记银行存款日记账登记银行存款日记账，并将收款凭证和有关单证送交证券部门。，并将收款凭证和有关单证送交证券部门。（4）证券部门证券部门据以在应付债券明细表中据以在应付债券明细表中登记发行日期登记发行日期，并将收款凭证和有关单，并将收款凭证和有关单证转送会计部门。证转送会计部门。2. 债券发行批准、记账、收款业务流程的债券发行批准、记账、收款业务流程的控制要点控制要点（1）债券）债券发行发行与与收款记录收款记录职务分离职务分离。（2）核对核对交款清单、应付债券明细账交款清单、应付债
15、券明细账和和银行收款通知银行收款通知金额的一致性。金额的一致性。（二）股票发行业务流程的设计（二）股票发行业务流程的设计 1. 授权批准、记账、收款业务的处理步骤授权批准、记账、收款业务的处理步骤（1）企业）企业证券部门证券部门准备发行准备发行申请材料申请材料，其中包括财，其中包括财务审计报告、资产评估报务审计报告、资产评估报告、招股说明书告、招股说明书等送交等送交证券主管部门证券主管部门审批审批，审批后，审批后，证券部门证券部门授权委托授权委托证券公证券公司司销售股票并承销协议销售股票并承销协议一式两份，一份自留，另一份由证券公司保存。一式两份，一份自留，另一份由证券公司保存。（2）证券公司
16、证券公司销售股票结束后销售股票结束后将将股东交款单股东交款单及及股东名册股东名册送交送交企业企业证券部门证券部门。证券部门证券部门审核后登记股东名册，并审核后登记股东名册，并将将股东交款单股东交款单送交送交会计部门会计部门。（3）出纳部门出纳部门收到证券公司转来的交款清单和银行收款通知时，经审核收到证券公司转来的交款清单和银行收款通知时，经审核编制编制收款凭证收款凭证并并登记银行存款日记账登记银行存款日记账，将收款凭证和有关单证送交证券部门。，将收款凭证和有关单证送交证券部门。（4）证券部门证券部门据以在股东名册上据以在股东名册上登记收到股款日期登记收到股款日期，并将，并将收款凭证收款凭证相有关单相有关单证转送证转送会计部门会计部门进行账务处理。进行账务处理。2. 股票发行业务流程的控制要点股票发行业务流程的控制要点（1）股票发行、收款、记录）股票发行、收款、记录职务分离职务分离（2）股票）股票交款单交款单合计数额与合计数额与银行收款通知银行收款通知金额合计应金额合计应核对核对一致一致（3）对）对股东名册持有数股东名册持有数合计与合计与财务报表列示发行股数财务报表列示发行股数合计合计核
