我国上市公司会计信息质量现状及提升对策研究 于澜 渤海大学管理学院Reference:我国上市公司的会计信息质量明显不高，存在着严重的信息失真和会计信息披露不够及时和充分的问题，这极大的影响了上市企业相关经济决策制定的正确性、科学性与有效性，且对于上市企业的进一步发展是十分不利的本文将对我国上市公司的会计信息质量现状进行描述，分析其存在的问题并有针对性的提出优化对策，希望对我国上市公司会计信息质量的提升有所裨益Keys：上市公司；会计信息质量评价；提升对策研究随着我国市场经济改革进程的不断发展与深化，会计信息在上市公司中发挥的作用越来越大但是我国上市公司存在着较为严重的会计信息失真现象，严重影响了我国上市公司经济决策的正确性与科学性，同时也极大的阻碍了我国上市企业经济效益与社会效益的进一步提升本文将对上市公司会计信息质量现状及其提升对策进行分析与研究一、我国上市公司会计信息质量现状1.我国上市公司会计信息存在失真和披露不及时的问题我国会计信息的总体质量呈现出较为良好的发展态势，这极大的推动了我国市场经济的良性发展，十分有助于我国各行各业经济效益与社会效益的提升然而，会计信息质量整体获得提升的同时，我国上市公司的会计信息也存在着一些不容忽视的问题，这对于我国经济社会的进一步发展是十分不利的。
1)会计信息质量存在着失真的情况根据我国财政部在2012 年进行的会计信息质量检查情况显示，在调查的170 家上市企业中，有125 家企业的会计信息质量存在着不真实、虚假的情况，公司的部分单位存在着较为严重的虚假发票报账情况，并利用自身职权对相关的利益进行调节修改、对国有资产进行侵占等违规操作现象屡见不鲜，这种会计信息质量失真的情况不仅会加剧企业内部的问题与矛盾，而且会极大的影响上市企业的健康发展下表对部分上市公司的会计信息违规情况进行了集中展示2012 年部分上市公司会计信息违规操作情况表(2)会计信息披露不够充分和及时要想保证会计信息所提供的信息能够起到促进上市公司决策正确性与科学性的作用，最重要的一点就是要保证会计信息提供的及时性与正确性社会中的投资者、债权人与监管部门，不论是谁都想要得到第一手的、最为充分有用的会计信息，因为只有这样才能使企业投资者与债权人决策的制定更为科学正确，使监管部门的监管作用更加有效和明显由此可见，真实且及时的会计信息是具有极大价值的因此，上市公司的相关部门必须要做好对会计信息及时、充分的披露与更新，为上市企业的决策的制定提供有效的科学依据，为经济的快速健康发展提供良好的环境。
为了使我国的会计信息能够及时充分的得到披露，为企业营造一个更加健康的发展环境，我国制订了相关的法律法规提高会计信息质量如我国在《证券法》中所做出的规定：凡发生可能对上市公司证券及其衍生品种交易价格产生较大影响的重大事件，并且投资者尚未得知时，上市公司应当立即提出临时报告，披露国有上市公司治理现状及对会计信息质量的影响和内容，说明时间的起因、目前的状态和可能产生的影响然而在具体的实际社会中，一些上市公司为了保护一些信息或是为了获得一些利益，故意对某些已经发生的股权转让信息、关联交易信息等会计信息进行保留或延迟披露，这极大的降低了我国会计信息的整体质量，不利于企业的健康发展2.上市公司管理层对会计信息质量的影响企业的会计信息主要是由企业内部的管理层进行提供的，他们是会计信息生成环节中最为重要的影响因素，企业管理层对会计信息处理的行为方式会对会计信息质量的优劣造成最为直接的影响然而我国上市企业的管理人员往往在为着不同的利益目标而努力，并且他们的行为方式也存在着很大的差异，在一些涉及到自身利益的事情上，有的人往往会不惜以损害他人的利益为代价去追求自身利益的最大化，这就使得管理层会有一定的代理成本。
企业为了使代理成本降低，就会对企业的管理层进行激励和约束然而一旦企业的激励与约束机制出现了问题，企业管理层就很可能会利用会计信息进行违规操作，从而降低上市企业会计信息的质量作为上市企业经营与管理的代理人，企业管理层从本质上来说所追求的无非就是从企业所有者那里赚取利益然而公司管理层人员所得经济利益的多少是与他们的劳动付出，也就是企业的经营业绩的好坏成正比的会计信息作为一个非常有价值的资源，能够为企业正确决策的制定与企业经济效益的进一步提高提供充分而科学的依据，因此，管理层人员都会尽可能的为掌握更多的会计信息而努力我们通常认为企业会计信息是由财务部门的人员来掌握，并从他们手中生成的，然而企业的财务人员是由管理层来进行管理和支配的一些管理层人员往往为了获得晋升的机会而对会计信息进行虚假违规操作，谎报经营业绩，从而使上市企业的会计信息失真，降低企业的会计信息质量3.上市公司股权结构、董事会和监事会对会计信息监督产生的影响上市公司的股权结构、董事会、监事会能够为会计信息提供必要的监督，作为会计信息监督中的主要力量，公司股权结构、董事会、监事会能够利用自身的职能对公司的管理层人员进行有效的监督，而他们监督作用发挥的好坏则直接影响着上市企业会计信息的质量。
股权结构中的股权集中度以及大股东性质，董事会中的独立董事所占比以及董事会运作效率，监事会的独立性和人员构成,都体现在会计信息监督环节中良好的公司治理结构，上市公司的股权结构、董事会与监事会会对公司管理层提供的会计信息进行严格的审核，从而能够有效的减少企业内部会计信息造假、违规操作等情况存在的几率，而这种严格的监督管理机制，能够最大限度的保证企业最终提供的会计信息的质量，使会计信息的真实性、披露的充分性与及时性得到良好的保障而现阶段我国的上市公司普遍具有较高的国有控股率，这极大的加剧了我国上市企业盈余管理现象，使得上市公司股权结构、董事会与监事会对公司会计信息的监管不够严格，极大的降低了我国上市公司的会计信息质量4.注册会计师对会计信息鉴证产生的影响注册会计师具有着一定的对上市企业的会计信息进行鉴证的职能，因此对于上市企业会计信息质量的优劣能够起到十分重要的影响若我国上市企业的外部处理机制较为健康，注册会计师往往能够凭借其专业的业务素质与判断力、独立并且客观的职业态度对上市企业中的会计信息进行鉴证，对上市企业管理层人员进行监督，对企业会计信息的质量进行严格的把关，从而有效的增强上市企业会计信息的质量。
然而，我国现阶段的注册会计师明显缺乏独立性，并且部分注册会计师的专业知识与素养也不够强，因此在会计信息鉴证环节并不能够充分的发挥自身的作用，不能对会计信息的真假进行鉴别，更缺乏对虚假会计信息进行披露的勇气，使大量的虚假会计信息流入社会领域，而质量不高的会计信息会进一步误导企业管理者，使之做出错误的决定，从而使企业的发展陷入困境二、我国上市公司会计信息质量提升对策1.完善公司内部经理层的激励与约束机制为提高会计信息质量，防止企业内部人员操纵会计信息，上市公司需要建立起一套更加科学、完善和健全的管理层激励与约束机制首先，需要建立起一套较为科学、多元、能够满足管理层人员经济与荣誉上需求的晋升薪酬激励机制上市公司所有者可以让企业的管理层人员拥有一定的公司股份，从而激励管理层人员更加努力的为公司的正常经营和发展而努力因为当管理层人员拥有一定的公司股份后，上市公司经营发展的好坏将直接决定自己的薪资水平，为了能够获得更高的报酬并进一步得到晋升的机会，管理层人员会更加科学合理的对公司的会计信息进行处理，从而能够有助于企业会计信息质量的进一步提高2.优化公司内部的股权结构，加强公司董事会与监事会运行的有效性针对我国现有股权结构不合理的状况，我国上市公司需要认识到自身的问题，并不断深化我国的国有股份的有效退出机制，优化企业的股权结构，并且还要在此基础上引入合格的机构投资者，有效的实现对上市公司的股权分散化，实现多股东制衡，促进公司治理结构的治理，充分发挥股东治理功能。
此外，要改革现有的独立董事制度，使独立董事摆脱“花瓶董事”的恶名，有效发挥其及时监督的职能而且为避免一名独立董事在几家上市公司兼任的现象，弱化其职能履行的情况，应当进一步减少独立董事最多兼任的上市公司的数量，建议规定独立董事在其所任职的上市公司的最少工作天数，以保证其勤勉尽职，监督大股东和高级管理层的行为，切实保护中小股东的利益而上市公司股权结构的优化与董事会、监事会运行有效性的加强则能够有效的发挥其对企业管理层的监督职能，从而促进上市公司会计信息质量的提高3.增强注册会计师工作的独立性鉴于我国的注册会计师群体存在着专业工作能力不强、工作独立性较弱的问题，但同时注册会计师的独立性又是注册会计师的灵魂，因此，我们需要通过提高注册会计师的专业业务素质与工作能力来增强我国注册会计师的独立性以及会计信息的鉴证水平，从而进一步提高我国上市公司会计信息的质量然而我国现阶段实行的审计委托代理制度，使得提高注册会计师的工作独立性变得较为困难，因此，必须对审计委托关系进行优化和完善，消除注册会计师的工作压力、提高注册会计师的独立性除此之外，我国还要进一步加强对注册会计师的培训，努力提高注册会计师的业务素质与专业知识水平，为提高我国上市公司会计信息质量而努力。
4.加强政府监管，完善市场的约束机制(1)加强政府监管作为我国企业重要的外部监管与治理机构，政府能够通过加强对企业会计信息工作的监管促进企业会计信息的披露程度，从而提高企业的会计信息质量水平而政府这一功能作[来自www.lW]用的实现主要分为两大方面：一方面企业能够利用其自身的职能不断的对相关的法律法规进行优化与完善，从而实现对企业会计信息制度的正确规范与引导，促进企业会计信息质量的进一步提高；另一方面，政府能够发挥自身的监督与管理职能，对企业会计信息造假等一系列违规操作情况进行处罚，从而有效降低各种会计信息违规披露情况发生的几率，提高企业与市场中会计信息的质量政府各项法律法规的制定与其在企业中的实行，能够有效的提高企业管理人员的法律意识，从而规范其对企业会计信息的操作，确保企业会计信息的完整性与真实性，提高企业会计信息的质量鉴于此，政府更应该不断的加强对市场中现行财务指标的完善，以规范企业上市资格与配股条件等相关内容并且政府还可以通过对能反映企业实际生产与经营情况的非财务指标进行引入的方式，来促进市场中财务指标的优化与完善现阶段，我国政府为了促进企业经济效益的发展，往往会对市场中出现的会计信息造假与违规操作等现象给予较轻的惩罚，然而这种情况的存在在很大程度上纵容甚至是变相助长了企业为了获得巨额利益而进行的会计信息造假行为。
为了促进我国市场的正常、健康运行，必须对这一问题进行解决而解决这一问题的最好方法就是加强对会计信息质量的检查力度、提高对企业会计信息的检查标准、严惩会计信息造假的人员与单位而其具体的实施则可以通过以下几种方式来进行：①为企业经营者建立诚信档案，一旦其发生会计信息造假情况就会对其经营的经济、信誉以及未来的发展造成不利的影响；②加大对会计信息造假者的惩罚力度当企业出现会计信息造假时，政府不仅要追究其民事责任，处以一定的经济罚款，还要追求其刑事责任这样一来，会计信息造假者就会更加深刻的认识到其造假行为将带来的严重后果不仅会危及其企业的发展，更会对其自身造成十分不利的影响，从而打消利用会计信息造假而赢得经济利益的念头2)完善市场约束机制完善的经理人市场可以有效激励和约束经理人的行为企业经理人的自身价值只有通过市场的肯定与评价才能得以实现往往经营效益较好的企业经理人具有更高的市场价值，而经营效益较低的企业经理人，其自身的市场价值也会较低而企业的会计信息在很大程度上是由企业的经理人来操作的，当企业经理人为了获取利益而对会计信息进行虚假披露时，他的这种行为能够很快的被社会经济市场所发现当经理人的这种行为被揭穿时，其在市场中的价值也会相应的降。