运用等式平衡原理巧算购销商品现金收付额的思考 ●黄清泉／文现金流量表的填列方式有工作底稿法、T型账户法、业务分析法等多种方法，内容涉及二十多个项目，特别是“销售商品、提供劳务收到的现金”和“购买商品、接受劳务支付的现金”两个项目，由于涉及的业务复杂，数据来源广泛，要准确地计算其金额，需要从业者具有较高的执业水平和一定的技巧方法本文提出的运用等式平衡原理对购销商品现金收付额进行计算，方法简便，容易学习一、“销售商品、提供劳务收到的现金”的计算方法（一）“销售商品、提供劳务收到的现金”计算等式的产生原理1．在增值税一般纳税企业中，销售商品、提供劳务收到现金时，会计分录为：借：银行存款贷：主营（其他）业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）2．如果销售商品、提供劳务没有收到现金时，会计分录为：借：应收账款（或应收票据）贷：主营（其他）业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）3．如果按合同或协议约定预先收到贷款，但货物（或劳务）尚未发出（或提供），会计分录为：借：银行存款贷：预收账款4．如果收回客户前欠的货款，会计分录为：借：银行存款贷：应收账款（或应收票据）从上述业务会计分录可以看出，企业销售商品、提供劳务收到现金的计算方法可以概括为：销售商品、提供劳务收到的现金=本期营业收入+本期增值税销项税额+应收账款、应收票据的本期减少额+预收账款的本期增加额（笔者称其为“基本等式”，下同）。
只要企业未发生诸如视同销售和计提坏账准备等经济业务，利用该公式计算的现金流量始终是平衡的如果企业发生了诸如视同销售和计提坏账准备等经济业务，等式右边各项目变化的结果与等式左边的结果就会不一致，等式平衡关系就会被破坏，利用该公式计算的现金流量就会发生错误为此，笔者设想在等式右边新增一个项目，以反映诸如视同销售和计提坏账准备等经济业务（笔者称其为“特殊调整事项”，下同）对等式的影响，调整保持基本等式的动态平衡关系即：销售商品、提供劳务收到的现金=本期营业收入+本期增值税销项税额+应收账款、应收票据的本期减少额+预收账款的本期增加额±特殊调整事项（笔者称其为“扩展等式”，下同）（二）“销售商品、提供劳务收到的现金”计算等式的应用1．经济业务的发生不影响基本等式的平衡时，无需运用扩展等式2．经济业务的发生影响基本等式的平衡时，应当使用扩展等式，并分别按下列方法处理：(1)某项经济业务的发生，同时影响基本等式左、右两边时：①左边的影响金额<右边的影响金额，应将该经济业务作为特殊调整事项中的调减事项处理如，收回前欠货款，发生现金折扣，企业收到客户以现金进行债务重组在此类情况下，企业收到的现金（等式左边）比企业当期应收账款减少额（等式右边）要少，基本等式的平衡关系被破坏，为保持等式的平衡，就应当采用扩展等式进行处理，并将该事项作调减事项处理。
②左边的影响金额>右边的影响金额，应将该经济业务作为特殊调整事项中的调增事项处理如，当应收账款数据来源于相关明细账户时，企业收回以前核销的坏账准备在此类情况下，企业收到的现金（等式左边）比企业当期应收账款账户减少额（等式右边）要多，基本等式的平衡关系被破坏，为保持等式的平衡，就应当采用扩展等式，并将该事项作调增事项处理2)某项经济业务的发生只影响基本等式右边，不影响基本等式左边时：①等式左边项目此增彼减，金额相同，等式不变无需将该经济业务作为调整事项处理如，本期发生赊销业务，到期的应收票据转作应收账款，当应收账款数据来源于资产负债表情况下企业发生坏账时等②等式左边项目此增彼减，金额不相同，等式不平衡应将该经济业务作为特殊调整事项中的调减事项处理如，分期收款发出商品（具有融资性质）等③等式左边项目只增未减，等式不平衡应将该经济业务作为特殊调整事项中的调减事项处理如，企业发生非货币性福利、视同销售业务（以自产产品对外捐赠、投资、发放股利、自营工程领用）、计提带息应收票据利息等④等式左边项目只减未增，等式不平衡应将该经济业务作为特殊调整事项中的调增事项处理如，销售商品时代垫运杂费，当应收账款数据来源于相关明细账户记录情况下企业发生坏账时，收到客户以非现金资产进行债务重组等。
二、“购买商品、接受劳务支付的现金”的计算方法（一）“购买商品、接受劳务支付的现金”计算等式的产生原理1．在增值税一般纳税商品流通业企业中，购买商品、接受劳务支付现金时，会计分录为：借：库存商品（或周转材料）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款2．如果购买商品、接受劳务时，没有支付现金，会计分录为：借：库存商品（或周转材料）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款（或应付票据）3．如果按合同或协议约定预先支付货款，但货物（或劳务）尚未收到（或接受），会计分录为：‘借：预付账款贷：银行存款4．如果支付前欠的货款，会计分录为：借：应付账款（或应付票据）贷：银行存款5．在企业对外销售商品，结转其成本时，会计分录为：借：主营业务成本贷：库存商品从上述业务产生过程所应编制的会计分录模型可以看出，计算企业购买商品、接受劳务支付的现金的基本方法可以概括为：购买商品、接受劳务支付的现金=本期营业成本+本期增值税进项税额+应付账款、应付票据本期的减少额+预付账款本期的增加额+存货的本期增加额（笔者称其为“基本等式”，下同）但在制造业企业中，企业发生生产工人（车间管理人员）工资和计提生产用固定资产折旧等经济业务（笔者称其为“特殊调整事项”，下同）时，企业的存货金额会增加，但企业并没有由此而支付现金。
企业根据上述基本公式计算的现金支出就会与企业实际支付的现金不一致，基本等式的平衡关系被破坏，为了保持等式的动态平衡，准确地计算购买商品支付的现金，笔者设想在等式右边新增一个项目，以反映诸如分配生产工人工资、计提生产用固定资产折旧额等经济业务（笔者称其为“特殊调整事项”，下同）对等式的影响，调整保持基本等式的动态平衡关系即：购买商品接受劳务支付的现金=本期营业成本+本期增值税进项税额+应付账款、应付票据本期的减少额+预付账款本期的增加额+存货的本期增加额±特殊调整事项（笔者称其为“扩展等式”，下同）（二）“购买商品、接受劳务支付的现金”计算等式的应用1．经济业务的发生不影响基本等式的平衡时，无需运用扩展等式2．经济业务的发生影响基本等式的平衡时，应使用扩展等式，并分别按下列方法处理：(1)同时影响等式左、右两边①左边影响的金额<右边影响的金额，应将其作为特殊调整事项中的调减事项处理如，企业支付前欠货款，享受现金折扣，企业以现金进行债务重组在此类情况下，企业支付的现金（等式左边）比企业当期应付账款账户减少额（等式右边）要少，基本等式的平衡关系被破坏，为保持基本等式的平衡，就应当采用扩展等式，并将该类经济业务作为调减事项处理。
②左边影响的金额>右边影响的金额如，支付到期的带息商业汇票（未按期计提利息）款应将其作为特殊调整事项中的调增事项处理2)只影响等式右边，不影响等式左边①等式左边项目此增彼减，金额相同，等式不变无需将其作调整事项处理如，本期发生赊购业务，到期的应付票据转作应付账款等②等式左边项目只增未减，等式不平衡应将其作为特殊调整事项中的调减事项处理，如，计提生产用固定资产折旧额，发生生产工人工资和车间管理人员工资，计提带息票据利息，接受存货投资和捐赠等③等式左边项目只减未增，等式不平衡应将其作为特殊调整事项中的调增事项处理如，转销无法支付的应付账款，计提存货跌价准备，视同销售业务（以存货对外捐赠、投资、发放股利、自营工程领用、研发项目领用等），存货发生非正常损失等综上所述，当经济业务的发生不影响基本等式的平衡时，无需采用扩展等式当经济业务的发生影响[来自wWw.lW5u.CoM]基本等式的平衡时，应当采用扩展等式，并调整各特殊调整事项的影响额，以保持基本等式的动态平衡，最终实现企业购销商品[来自wwW.L]（或劳务）收付现金计算的准确性，提供高质量的会计信息作者单位：衡阳财经工业职业技术学院会计系）钟音 -全文完-。