国外环境经营评价指标体系的建立及对我国的启示 仇淑平（天津科技大学经济与管理学院天津300074）Reference：企业在环境经营的过程中对环境成本、环境投资、原材料和燃料的消耗和排出等多采用实物计量与货币计量相结合的方法，但由于必须将各个物量单位的环境指标用统一的评价体系变换为货币计量才能进行比较分析，由此产生了构建环境经营评价体系的必要性发达国家对此进行了一系列的研究和摸索，确立了各自的环境经营评价指标，我国应吸收先进国家的经验，尽快建立和完善符合我国国情的环境经营评价指标体系Keys：环境经营SIGMA环境管理评价JEPIX日本环境政策优先度指数随着世界范围内可持续发展概念的深入人心，对企业经营的评价已不仅仅局限于财务报表中相关经济数据的优劣，对环境的破坏和贡献程度等与环境关联数据的优劣也已渐渐成为评价企业经营不可或缺的重要因素为此，建立以评价企业环境经营为代表的企业社会责任能力体系，对实现社会经济的协调发展，促进可持续发展战略的实施具有极其重要的意义一、环境经营的内容与课题在环境经营中主要有环境方针的明示、环境计划的制订、环境实施、监察与改正等四个内容所组成其中：(1)环境方针是指根据企业的行业和规模，对遵守相关环保法规，减少和防止污染、持续改善环境等环境对策给予公布与约定。
环境方针对企业员工及企业外部相关者均应给予明示，并作为经营方针的一部分予以重视2)环境计划的制订是指环境方针的具体化，包括企业在生产流通的过程之中，会对环境产生什么样的负荷进行测定，包括二氧化碳的排出量、臭氧的排出量、废水、废气、噪音、废弃物、化学物质的扩散等相关领域，以此制订环境目标与计划；应在考虑环境法规制度、现有技术与资金能力的基础之上提出实现手段与时间的短期与中长期计划3)环境实施包括为实现环境计划明确任务、责任及权限；对员工根据其工作内容实施必要的环境意识教育和培训；实施方法和基准的文件制订与管理；应急准备与对应方法的确定等内容4)监察与改正是指按照计划的施行情况进行定期监察与测定；对不符合要求的行为进行改正，并定期进行监控、评价和记录；同时还应有内部审计和第三者审计来提高环境经营的客观性和信赖等级企业对环境成本、环境投资、原材料和燃料的消耗和排出等多采用的是实物计量与货币计量相结合的方法但由于实物计量缺乏经济效果的可比性，致使环境经营一直置身于财务报表和经营评价体系之外，没能完全实现经营者通过对环境经营的内部利用来追求企业经济价值的同时促进环境保护，也没有实现通过环境经营的外部揭示来提高相关利益者对企业的评价。
这是因为与以货币计量为会计前提的财务会计不同，环境会计中对环境的影响是由各种物量尺度进行测定的，要想将环境经营的货币信息与财务会计信息在同一层次进行揭示，实现财务会计与环境会计信息的共用，必须能将各个物量单位的环境指标用统一的评价体系变换为货币计量才能进行比较分析，由此产生了构建环境经营评价体系的必要性二、国外的环境经营评价体系为解决环境经营评价和揭示体系中所存在的问题，以实现将环境会计指标与财务会计指标相结合，更方便、更好地为企业利益相关者和公众提供具有可比性的环境经营指标体系，国外发达国家自90年代开始进行了一系列的研究和摸索其中，比较有代表性和实践性的有英国的SIGMA环境管理评价指南和日本的JEPIX环境会计一）SIGMA环境管理评价指南SICMA (Sustainability IntegratedGuidelines for Management)环境管理评价指南是在英国贸易产业部(De-partment for Trade and Industry)的资助下，由英国标准协会(British Stan-dards Institute)，永续发展智库(Forumfor the Future)和社会与责任研究所(Institute of Ethic,al and Social Ac-countability)三方于1999年开始共同研究开发，2003年9月完成的以促进企业可持续发展为目标的社会责任管理工具及标准体系。
SIGMA环境管理评价指南由具有可比性的环境成本和节约效果的环境内部财务报告书和对企业的环境影响进行评价的环境外部报告书两个部分所组成其内容主要是以法律法规或科学为依据设定该企业环境负荷的排出上限，企业的排出量如超过上限，其超出部分按照规定的换算系数和方法用货币进行计量，并从财务会计的利润之中予以扣除也就是说，其扣除部分是企业应消减的环境负荷量，体现了对环境的负效应超出部分的货币评价主要有回避成本评价（为回避环[来自WwW.L]境负荷的超出而付出的必要成本）及破坏成本评价（环境负荷超出所造成的损失）两种方式，其计算值从财务会计中的税后利益中予以减除，形成“环境调整后利润”SICMA环境管理评价指南中对货币的换算系数和换算方法给予了说明和指导，使得财务会计中的利润与环境底线相联系，实现了财务会计与环境会计的结合二）JEPIX环境会计JEPIX (Environmental Policy Pri-orities Index for Japan)日本环境政策优先度指数是作为环境经营评价研究的重要环节，由日本科学技术振兴事业团(JST)资助，在瑞士环境稀有性评价方法的基础之上，于2003年完成的环境负荷统合计算方法。
此方法已被东芝、花王、佳能、住友化学、东京电力、富士通等日本大中型企业所广泛使用，取得了很好的应用效果JEPIX是将不同类型的环境介入和影响因素（包括温室气体、臭氧层破坏物质、空气污染物、光化学氧化剂、NOX、粉尘、BOD、COD、氮素、磷、填拓废弃物、噪音等）通过环境影响点( Environmental Impact Point,EIP)这个通用计量单位转变为可比的货币指标体系，它使得人们对企业的环境经营评价变为可能其计算方法为：环境影响点(EIP) =F/FKxl/FKxCxa在以上环境影响点公式中，F表示某一类环境介入和影响因素的实际排放量；Fk表示此类环境介入或影响因素的“临界排放量”，或称为目标排放量，当实际排放量F逐渐达到临界排放量Fk甚至超过Fk时，环境将会恶化；C表示lx1012，无实际意义，以C来调整=F/FK xl/FK后形成的数字极小的问题；a是各种环境介入和影响因素的排出量随着资本市场中环境因素的影响与导入，现1EIP以1日元计算，形成的环境负荷与英国的SIGMA环境管理评价指南相同，从财务会计中的税后利润中予以减除，形成“环境调整后利润”JEPIX是评估企业整体环境经营的方法，具有透明、简单、易懂和务实的特点，被认为是与企业环境经营关系最为紧密的管理指南。
三、对我国的启示无论是英国的SIGMA环境管理评价指南还是日本的JEPIX环境会计，都在理论上实现了将环境会计中的实物计量转化为货币计量的重要一步，并在各自的国家企业中开始广泛的予以施行，并取得了很好的效果，对其所在国的环境治理和保护起到了积极的作用我国应充分借鉴SIGMA和JEPIX的有益经验一）环境会计报告的相关准则与标准的制订国外的环境会计实践经验表明，政府在环境会计的发展中起着非常重要的推动作用而我国从总体上来看，环境会计的法律体系建设比较滞后，环境会计法律法规不健全，在企业会计制度及信息披露的相关法规中也很少涉及环境问题，并且没有可操作的环境会计准则和环境业绩报告的相关规定，在会计实务中，没有系统的环境会计和信息披露的制度和规范作为依据，这些都直接影响环境会计在我国的实行因此，应加快环境会计报告的相关准则与标准的制订二）推进技术开发，建立环境保护信息数据库日本JEPIX环境管理评价体系之所以能取得如此迅速的应用和发展，是与日本国立环境研究所环境信息中心所提供的环境信息数据库密不可分的，通过环境保护信息数据的提供可以使企业便捷的对环境经营进行评价与交流借鉴其做法，我国政府部门应当尽快建立和完善自然资源和环境污染的环境数据库建设，使企业能够收集到相关的数据信息和换算指标。
三）尽快开展环境经[来自WwW.lw5u.Com]营评价换算指标的研究借鉴以上英国和日本的作法，我们应积极组织跨学科的专才尽快开展环境换算指标体系的研究和试点工作，特别是对环境负荷因子、环境影响点等数据进行收集和整理，为建立我国的环境经营评价体系进行基础性研究，尽快建立和完善符合我国国情的环境经营评价指标体系注：本文系2011年天津市社会科学规划一般课题“天津市中小企业节能减排效率研究”的阶段性成果，项目编号：TJCL11-057;天津市教委人文社科项目“生态环境视角下的我国食品安全风险来源与控制研究”的阶段性成果，项目编号：20112106)Reference：1．壶井彬，高桥正子．企业环境经营的货币评价对经济经营的影响和环境会计[J]日本年报经济分析研究，2008，(2)：88-102.2．宫崎修行，我国环境会计的新展开：JEPIX的再利用[C]．日本国际基督教大学社会科学专门系列，2008．(3)：56-62．3．大田博树．关于企业财务信息的扩充和揭示[D]，日本神奈川大学研究生院经营学研究课．2005，(3):73-96．4．陈煦江．环境会计非货币计量方法及其应用浅撂[J].财会月刊，2004，(Bl)：34．5．程永明，日本企业的环境经营理念及其实践[J]现代日本经济，2010，(1)：40-45. -全文完-。