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1、出口货物退（免）税出口货物退（免）税（增值税）（增值税）一、一、 出口货物退（免）税概述出口货物退（免）税概述（一）出口货物退（免）税的基本概念（一）出口货物退（免）税的基本概念 1 1、含义；、含义；、含义；、含义； 2 2、依据；、依据；、依据；、依据； 3 3、基本原则；、基本原则；、基本原则；、基本原则； 4 4、特点；、特点；、特点；、特点； 5 5、意义。、意义。、意义。、意义。含义含义我国的出口货物退（免）税我国的出口货物退（免）税是指在国际贸易业务中，对我国报送出口的货物退还或免征其在国内各生产和流转环节缴纳的增值税、消费税。依据依据n n各国的出口货物退（免）制度是基于国际贸
2、易规则体系和各国的出口货物退（免）制度是基于国际贸易规则体系和本国税收法律、法规的框架建立的。本国税收法律、法规的框架建立的。n n中华人民共和国增值税暂行条例第二条第三款规定：中华人民共和国增值税暂行条例第二条第三款规定：纳税人出口货物，税率为零；纳税人出口货物，税率为零；纳税人出口货物，税率为零；纳税人出口货物，税率为零；n n现行的出口货物退（免）税管理办法（试行）规现行的出口货物退（免）税管理办法（试行）规定：定：“ “出口商自营或委托出口的货物，除另有规定者外，可出口商自营或委托出口的货物，除另有规定者外，可在货物报关出口并在财务上作销售后，凭有关凭证报送所在在货物报关出口并在财务上
3、作销售后，凭有关凭证报送所在地国家税务局批准退还或免征增值税地国家税务局批准退还或免征增值税” ”。基本原则基本原则第一、国际惯例原则第一、国际惯例原则第二、属地管理原则第二、属地管理原则第三、零税率原则第三、零税率原则第四、宏观调控原则第四、宏观调控原则特点特点 n n出口货物退（免）税是一种收入退付行为出口货物退（免）税是一种收入退付行为出口货物退（免）税是一种收入退付行为出口货物退（免）税是一种收入退付行为n n出口货物退（免）税具有调节职能的单一性出口货物退（免）税具有调节职能的单一性出口货物退（免）税具有调节职能的单一性出口货物退（免）税具有调节职能的单一性n n出口货物退（免）税是
4、间接税范畴的一项国际惯例出口货物退（免）税是间接税范畴的一项国际惯例出口货物退（免）税是间接税范畴的一项国际惯例出口货物退（免）税是间接税范畴的一项国际惯例意义意义n n鼓励本国货物参与国际竞争鼓励本国货物参与国际竞争鼓励本国货物参与国际竞争鼓励本国货物参与国际竞争n n是国家调节宏观经济的重要经济手段是国家调节宏观经济的重要经济手段是国家调节宏观经济的重要经济手段是国家调节宏观经济的重要经济手段n n促进我国对外贸易的发展促进我国对外贸易的发展促进我国对外贸易的发展促进我国对外贸易的发展n n配合外贸体制改革，促进出口企业提高经济效益配合外贸体制改革，促进出口企业提高经济效益配合外贸体制改革
5、，促进出口企业提高经济效益配合外贸体制改革，促进出口企业提高经济效益（二）出口货物退（免）税的基本要素（二）出口货物退（免）税的基本要素1 1、退（免）税范围（企业范围、货物范围）；、退（免）税范围（企业范围、货物范围）；、退（免）税范围（企业范围、货物范围）；、退（免）税范围（企业范围、货物范围）；2 2、税种；、税种；、税种；、税种；3 3、税率；、税率；、税率；、税率；4 4、计税依据；、计税依据；、计税依据；、计税依据；5 5、期限、地点；、期限、地点；、期限、地点；、期限、地点；6 6、预算级次等。、预算级次等。、预算级次等。、预算级次等。1、企业范围、企业范围我国现行享受出口货物退
6、（免）税的出口企业主要有下列五类：我国现行享受出口货物退（免）税的出口企业主要有下列五类：我国现行享受出口货物退（免）税的出口企业主要有下列五类：我国现行享受出口货物退（免）税的出口企业主要有下列五类：一是一是一是一是经国家外经贸主管部门及其授权单位批准的有进出口经营权的外贸经国家外经贸主管部门及其授权单位批准的有进出口经营权的外贸企业。企业。二是二是二是二是经国家外经贸主管部门及其授权单位批准的有进出口经营权的自营经国家外经贸主管部门及其授权单位批准的有进出口经营权的自营生产企业。生产企业。三是三是三是三是外商投资企业。外商投资企业。四是四是四是四是委托外贸企业代理出口的生产企业、外贸企业和
7、其他企业。委托外贸企业代理出口的生产企业、外贸企业和其他企业。五是五是五是五是特定退（免）税企业。这类企业主要有：特定退（免）税企业。这类企业主要有：（1 1） 从事对外承包工程项目的对外承包工程公司。从事对外承包工程项目的对外承包工程公司。（2 2） 对外承接修理修配业务的企业。对外承接修理修配业务的企业。（3 3） 外轮供应公司、远洋运输供应公司、国内航空供应公司。外轮供应公司、远洋运输供应公司、国内航空供应公司。（4 4） 在国内采购货物并运往境外投资的企业。在国内采购货物并运往境外投资的企业。（5 5） 利用外国政府贷款或国际金融组织贷款，在国际招标中中标的国利用外国政府贷款或国际金融
8、组织贷款，在国际招标中中标的国内企业。内企业。（6 6） 境外带料加工企业。境外带料加工企业。（7 7） 其他特定退（免）税企业。其他特定退（免）税企业。2、货物范围、货物范围（1 1）一般退（免）税货物范围）一般退（免）税货物范围）一般退（免）税货物范围）一般退（免）税货物范围享受退（免）税的一般货物应具备以下四个条件。享受退（免）税的一般货物应具备以下四个条件。享受退（免）税的一般货物应具备以下四个条件。享受退（免）税的一般货物应具备以下四个条件。一一一一是必须是属于增值税、消费税征税的范围的货物。是必须是属于增值税、消费税征税的范围的货物。是必须是属于增值税、消费税征税的范围的货物。是必
9、须是属于增值税、消费税征税的范围的货物。 二是必须是报送离境的货物。二是必须是报送离境的货物。二是必须是报送离境的货物。二是必须是报送离境的货物。 三是必须是在财务上作销售处理的货物。三是必须是在财务上作销售处理的货物。三是必须是在财务上作销售处理的货物。三是必须是在财务上作销售处理的货物。 四是必须是出口收汇并已核销的货物。四是必须是出口收汇并已核销的货物。四是必须是出口收汇并已核销的货物。四是必须是出口收汇并已核销的货物。（2）特准退（免）税货物范围）特准退（免）税货物范围这些货物主要有：这些货物主要有：这些货物主要有：这些货物主要有：n n对外承包工程公司运出境外用于对外承包工程项目的货
10、物对外承包工程公司运出境外用于对外承包工程项目的货物对外承包工程公司运出境外用于对外承包工程项目的货物对外承包工程公司运出境外用于对外承包工程项目的货物. .n n对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货物。对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货物。对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货物。对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货物。n n外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮而收取处汇的货物。而收取处汇的
11、货物。而收取处汇的货物。而收取处汇的货物。n n国内航空供应公司销售给国外航空公司的航空食品。国内航空供应公司销售给国外航空公司的航空食品。国内航空供应公司销售给国外航空公司的航空食品。国内航空供应公司销售给国外航空公司的航空食品。n n在国内采购并运往境外进行投资的货物。在国内采购并运往境外进行投资的货物。在国内采购并运往境外进行投资的货物。在国内采购并运往境外进行投资的货物。n n利用外国政府贷款或国际金融组织贷款，在国际招标中国利用外国政府贷款或国际金融组织贷款，在国际招标中国利用外国政府贷款或国际金融组织贷款，在国际招标中国利用外国政府贷款或国际金融组织贷款，在国际招标中国内企业中标的
12、机电产品。内企业中标的机电产品。内企业中标的机电产品。内企业中标的机电产品。n n境外带料加工装配业务所使用的出境设备、原材料和散件。境外带料加工装配业务所使用的出境设备、原材料和散件。境外带料加工装配业务所使用的出境设备、原材料和散件。境外带料加工装配业务所使用的出境设备、原材料和散件。n n外商投资企业采购的准予退税的国产设备。外商投资企业采购的准予退税的国产设备。外商投资企业采购的准予退税的国产设备。外商投资企业采购的准予退税的国产设备。n n其他特准退（免）税的货物。其他特准退（免）税的货物。其他特准退（免）税的货物。其他特准退（免）税的货物。（3）出口免税货物）出口免税货物主要包括以
13、下货物：主要包括以下货物：n n来料加工复出口的货物。来料加工复出口的货物。来料加工复出口的货物。来料加工复出口的货物。n n避孕药品利用具，古旧图书。避孕药品利用具，古旧图书。避孕药品利用具，古旧图书。避孕药品利用具，古旧图书。n n有出口卷烟经营权的企业从指定口岸出口国家免有出口卷烟经营权的企业从指定口岸出口国家免有出口卷烟经营权的企业从指定口岸出口国家免有出口卷烟经营权的企业从指定口岸出口国家免税出口卷烟计划内的卷烟。税出口卷烟计划内的卷烟。税出口卷烟计划内的卷烟。税出口卷烟计划内的卷烟。n n军品以及军队系统企业出口军需部门调拨的货物。军品以及军队系统企业出口军需部门调拨的货物。军品以
14、及军队系统企业出口军需部门调拨的货物。军品以及军队系统企业出口军需部门调拨的货物。n n小规模纳税人自营或委托出口的货物。小规模纳税人自营或委托出口的货物。小规模纳税人自营或委托出口的货物。小规模纳税人自营或委托出口的货物。n n国家规定的其他免税货物国家规定的其他免税货物国家规定的其他免税货物国家规定的其他免税货物如：农业生产者销如：农业生产者销如：农业生产者销如：农业生产者销售的自产农业产品等。售的自产农业产品等。售的自产农业产品等。售的自产农业产品等。 （4）不予退（免）税的出口货物）不予退（免）税的出口货物除经批准属于进料加工复出口货物外除经批准属于进料加工复出口货物外除经批准属于进料
15、加工复出口货物外除经批准属于进料加工复出口货物外, ,不予退或免征不予退或免征不予退或免征不予退或免征增值税、消费税。主要有：增值税、消费税。主要有：增值税、消费税。主要有：增值税、消费税。主要有：n n国家禁止出口的货物，包括天然牛黄、麝香等。国家禁止出口的货物，包括天然牛黄、麝香等。国家禁止出口的货物，包括天然牛黄、麝香等。国家禁止出口的货物，包括天然牛黄、麝香等。n n援外出口货物（利用中国政府的援外优惠货款和援外出口货物（利用中国政府的援外优惠货款和援外出口货物（利用中国政府的援外优惠货款和援外出口货物（利用中国政府的援外优惠货款和援外合资合作项目基金援外方式下出口的货物除援外合资合作
16、项目基金援外方式下出口的货物除援外合资合作项目基金援外方式下出口的货物除援外合资合作项目基金援外方式下出口的货物除外）。外）。外）。外）。n n有出口卷烟经营权的企业出口国家免税出口卷烟有出口卷烟经营权的企业出口国家免税出口卷烟有出口卷烟经营权的企业出口国家免税出口卷烟有出口卷烟经营权的企业出口国家免税出口卷烟计划外的卷烟。计划外的卷烟。计划外的卷烟。计划外的卷烟。n n生产企业自营或委托出口的国家规定范围外的非生产企业自营或委托出口的国家规定范围外的非生产企业自营或委托出口的国家规定范围外的非生产企业自营或委托出口的国家规定范围外的非自产货物。自产货物。自产货物。自产货物。n n国家规定的其他不予退（免）税的出口货物。国家规定的其他不予退（免）税的出口货物。国家规定的其他不予退（免）税的出口货物。国家规定的其他不予退（免）税的出口货物。视同内销征税。视同内销征税。（1 1）国家明确规定不予退（免）税的出口货物；）国家明确规定不予退（免）税的出口货物；）国家明确规定不予退（免）税的出口货物；）国家明确规定不予退（免）税的出口货物；（2 2）出口企业未在规定期限内申报退（免）税的出口货物
