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1、中华人民共和国财政部中华人民共和国财政部 精品资料网精品资料网中国企业会计准则体系：背景、内中国企业会计准则体系：背景、内容与影响容与影响财政部会计司财政部会计司财政部会计司财政部会计司本报告内容仅代表个人观点本报告内容仅代表个人观点本报告内容仅代表个人观点本报告内容仅代表个人观点 一一、简要回顾中国会计改革的历史简要回顾中国会计改革的历史n19801980年代以外商投资企业和股份公司为突破口年代以外商投资企业和股份公司为突破口n19901990年代初期以年代初期以“两则两制两则两制”为标志为标志, ,开始中国会计准则开始中国会计准则的制定工作的制定工作, ,但是会计准则与会计制度并存但是会计
2、准则与会计制度并存n19991999年开始年开始, ,中国会计标准建设的重心转向会计法制化和中国会计标准建设的重心转向会计法制化和建立一套国家统一的会计制度建立一套国家统一的会计制度n20052005年，新的一轮以建立会计准则体系为核心的会计改革年，新的一轮以建立会计准则体系为核心的会计改革n20062006年年2 2月月1515日，发布我国企业会计准则体系日，发布我国企业会计准则体系 20062006年年1010月月3030日，发布准则应用指南日，发布准则应用指南n中国会计改革与我国宏观经济管理体制、企业改革、资本中国会计改革与我国宏观经济管理体制、企业改革、资本市场的发展等休戚相关市场的发
3、展等休戚相关二、我国企业会计准则体系制定二、我国企业会计准则体系制定的背景的背景n经济更加市场化经济更加市场化n经济更加全球化经济更加全球化n经济更加法制化经济更加法制化n政府监管模式的变化政府监管模式的变化n会计准则的国际趋同趋势会计准则的国际趋同趋势三、中国企业会计准则体系的基本三、中国企业会计准则体系的基本内容内容n基本目标：建立起与我国社会主义市场经济发展进基本目标：建立起与我国社会主义市场经济发展进程相适应、与国际财务报告准则相趋同、涵盖各类程相适应、与国际财务报告准则相趋同、涵盖各类企业各项经济业务、可独立实施的会计准则体系。企业各项经济业务、可独立实施的会计准则体系。 n基本原则
4、：国际趋同与中国实际兼顾基本原则：国际趋同与中国实际兼顾n具体内容：制定具体内容：制定22项新会计准则，修订现行基本准项新会计准则，修订现行基本准则和则和16项具体会计准则；制定会计准则应用指南项具体会计准则；制定会计准则应用指南修订修订1992年的基本准则年的基本准则修订现行修订现行16项具体准则项具体准则制定制定22项新具体准则项新具体准则制定会计准则应用指南制定会计准则应用指南n基本特点基本特点3838项具体准则列表项具体准则列表1存货存货11股份支付股份支付21租赁租赁31现金流量表现金流量表2长期股权投资长期股权投资12债务重组债务重组22金融资产确认和计量金融资产确认和计量32中期
5、财务报告中期财务报告3投资性房地产投资性房地产13或有事项或有事项23金融资产转移金融资产转移33合并财务报表合并财务报表4固定资产固定资产14收入收入24套期保值套期保值34每股收益每股收益5生物资产生物资产15建造合同建造合同25原保险合同原保险合同35分部报告分部报告6无形资产无形资产16政府补助政府补助26再保险合同再保险合同36关联方披露关联方披露7非货币性资产交换非货币性资产交换17借款费用借款费用27石油天然气开采石油天然气开采37金融工具列报金融工具列报8资产减值资产减值18所得税所得税28会计政策、会计估计会计政策、会计估计变更和差错更正变更和差错更正38首次执行企业首次执行
6、企业会计准则会计准则9职工薪酬职工薪酬19外币折算外币折算29资产负债表日后事项资产负债表日后事项10企业年金基金企业年金基金20企业合并企业合并30财务报表列报财务报表列报主要变化主要变化nCAS 1 存货存货取消期末存货计价的后进先出法取消期末存货计价的后进先出法主要变化主要变化nCAS2CAS2长期股权投资：长期股权投资：范围缩小：范围缩小：对子公司、联营企业、合营企业的长期股权投资；对子公司、联营企业、合营企业的长期股权投资；投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能大影响，且在活跃市场中没有报价
7、、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。可靠计量的长期股权投资。 母公司个别报表中对子公司投资：采用成本法母公司个别报表中对子公司投资：采用成本法对联营企业、合营企业的长期股权投资：采用对联营企业、合营企业的长期股权投资：采用权益法，并需要调整权益法，并需要调整主要变化主要变化nCAS3 投资性房地产：投资性房地产：范范围围的的界界定定：投投资资性性房房地地产产，是是指指为为赚赚取取租租金金或或资资本本增增值值，或或两两者者兼兼有有而而持持有的房地产。投资性房地产应当能够单独计量和出售。包括：有的房地产。投资性房地产应当能够单独计量和出售。包括：已出租的土地使用权。已出租的土地使用权。持有并准备
8、增值后转让的土地使用权。持有并准备增值后转让的土地使用权。已出租的建筑物。已出租的建筑物。后续计量：原则上成本模式后续计量：原则上成本模式可可以以采采用用公公允允价价值值模模式式，但但需需有有确确凿凿证证据据表表明明投投资资性性房房地地产产的的公公允允价价值值能能够持续可靠取得的，应当同时满足下列条件：够持续可靠取得的，应当同时满足下列条件：投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；企企业业能能够够从从房房地地产产交交易易市市场场上上取取得得同同类类或或类类似似房房地地产产的的市市场场价价格格及及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计
9、。其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。公允价值模式下：公允价值模式下：不计提折旧或摊销；期末以公允价值计价；公允价值变动额计入当期损益不计提折旧或摊销；期末以公允价值计价；公允价值变动额计入当期损益 主要变化主要变化nCAS 4 固定资产固定资产初始计量要考虑预计弃置费用初始计量要考虑预计弃置费用来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载主要变化主要变化nCAS 5 生物资产生物资产主要变化主要变化nCAS 6 无形资产：无形资产：开发活动：从费用化到允许资本化开发活动：从费用化到允许资本化后续计量：区分使用寿命有限的无形资产和使后续计量：区分使用寿命有限的无形资
10、产和使用寿命不确定的无形资产，后者不必摊销用寿命不确定的无形资产，后者不必摊销主要变化主要变化nCAS7 非货币性资产交换：非货币性资产交换：从账面价值法转向公允价值法；允许确认损益从账面价值法转向公允价值法；允许确认损益前提：具有商业实质公允价值能可靠计量前提：具有商业实质公允价值能可靠计量主要变化主要变化nCAS8 资产减值：资产减值：只有存在资产可能发生减值的迹象时，才计算资产的可收回金额：只有存在资产可能发生减值的迹象时，才计算资产的可收回金额：外部信息来源：例如资产的市价在当期大幅下跌，并对企业产生外部信息来源：例如资产的市价在当期大幅下跌，并对企业产生负面影响；环境、利率变化等负面
11、影响；环境、利率变化等内部信息来源：例如有证据表明资产已经过时或实体已经损坏；内部信息来源：例如有证据表明资产已经过时或实体已经损坏；闲置、终止使用、绩效降低等闲置、终止使用、绩效降低等对于因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，企业对于因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，企业应当每年进行减值测试应当每年进行减值测试可收回金额的确定：公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流可收回金额的确定：公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量的现值两者孰高量的现值两者孰高引入资产组的概念：资产组的认定引入资产组的概念：资产组的认定应当以资产组产生的主要现金流应当以资产组产生的主要
12、现金流入是否独立于其他资产或资产组的现金流入为依据。入是否独立于其他资产或资产组的现金流入为依据。商誉减值测试商誉减值测试资产减值损失确认后，不得转回资产减值损失确认后，不得转回主要变化主要变化nCAS 10 企业年金基金企业年金基金主要变化主要变化nCAS 11 股份支付：股份支付：以权益结算的股份支付：以权益结算的股份支付：借：有关成本、费用借：有关成本、费用 贷：资本公积贷：资本公积 实收资本或者股本实收资本或者股本以现金为基础的股份支付：以现金为基础的股份支付：借：有关成本、费用借：有关成本、费用 贷：负债贷：负债主要变化主要变化nCAS 12 债务重组：债务重组：前提是债务人发生财务
13、困难、债权人作出让步前提是债务人发生财务困难、债权人作出让步从账面价值法转向公允价值法从账面价值法转向公允价值法债务人将确认利得，债权人将确认损失债务人将确认利得，债权人将确认损失主要变化主要变化nCAS 13 或有事项或有事项增加了对亏损合同和重组义务的处理增加了对亏损合同和重组义务的处理待执行合同变成亏损合同，该亏损合同产生的义务待执行合同变成亏损合同，该亏损合同产生的义务满足确认条件的，应当确认为预计负债。亏损合同，满足确认条件的，应当确认为预计负债。亏损合同，是指履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期是指履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期经济利益的合同。经济利益的合同。重组义务
14、满足确认条件的，应当确认预计负债。企重组义务满足确认条件的，应当确认预计负债。企业有详细、正式的重组计划，而且该重组计划已对业有详细、正式的重组计划，而且该重组计划已对外公告的，表明企业承担了重组义务。外公告的，表明企业承担了重组义务。 企业应当将企业应当将与重组有关的直接支出确认为预计负债。与重组有关的直接支出确认为预计负债。主要变化主要变化nCAS 14 收入收入收入计量：从名义金额到公允价值收入计量：从名义金额到公允价值合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公融资性质的，应当按照应收的合同或协议价
15、款的公允价值确定销售商品收入金额。允价值确定销售商品收入金额。 主要变化主要变化nCAS 15 建造合同建造合同主要变化主要变化nCAS 16 政府补助政府补助区分与资产相关的政府补助和与收益相关的政区分与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助府补助与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间的与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相
16、关费用的期间，计入当期损益；用于补偿企业已发关费用的期间，计入当期损益；用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益生的相关费用或损失的，直接计入当期损益主要变化主要变化nCAS 17借款费用：借款费用：允许资本化的资产范围扩大了：从固定资产到允许资本化的资产范围扩大了：从固定资产到其他资产其他资产允许资本化的借款范围扩大了：从专门借款到允许资本化的借款范围扩大了：从专门借款到一般借款一般借款资本化的借款费用计算方法变了：资本化的借款费用计算方法变了：专门借款：全额专门借款：全额一般借款：与资产支出挂钩一般借款：与资产支出挂钩主要变化主要变化nCAS 18 所得税：所得税：取消了应付税款法，采用资产负债表债务法取消了应付税款法，采用资产负债表债务法引入引入暂时性差异，指资产或负债的账面价值与暂时性差异，指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额其计税基础之间的差额应纳税暂时性差异递延所得税负债应纳税暂时性差异递延所得税负债可抵扣暂时性差异递延所得税资产可抵扣暂时性差异递延所得税资产期末要进行减值测试期末要进行减值测试甲企业甲企业206年年12月月31日资产负债表中部分项目日
