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1、会计学原理电子教案第二章第二章第二章 会计科目、会计帐户和复式记账会计科目、会计帐户和复式记账第一节 资金平衡原理第二节 会计科目第三节 会计帐户第四节 复式记账基本要求和难点基本要求和难点本章是重点章本章是重点章, ,要求要求: : 1.1.深刻理解各会计要素之间的关系，尤其是资产与负债深刻理解各会计要素之间的关系，尤其是资产与负债及所有者权益的关系。及所有者权益的关系。 2. 2.深刻理解经济业务的基本类型及其对会计等式的影响深刻理解经济业务的基本类型及其对会计等式的影响; ; 3 3. .记住常用会计科目并准确理解各科目的性质记住常用会计科目并准确理解各科目的性质; ; 4 4. .掌握
2、帐户的基本结构和用途掌握帐户的基本结构和用途; ; 5 5. .深刻理解复式记账的含义深刻理解复式记账的含义, ,全面掌握借贷记账法。全面掌握借贷记账法。难点：难点：1.1.资产与负债及所有者权益的关系。资产与负债及所有者权益的关系。 2.2.借贷记账法的基本原理。借贷记账法的基本原理。一、会计要素一、会计要素 （一）会计要素概念（一）会计要素概念 会会计计要要素素是是对对会会计计对对象象按按其其经经济济特特征征所所作作的的基基本本分分类类，是是从从会会计角度揭示的构成经济活动的必要因素计角度揭示的构成经济活动的必要因素。第一节第一节 资金平衡原资金平衡原理理 国际会计准则国际会计准则 规定的
3、会计要素规定的会计要素 资产资产 负债负债 权益权益 收益收益 费用费用 美国的会计要素美国的会计要素 资产资产 负债负债 权益权益 业主投资业主投资 派给业主款派给业主款 收入收入 费用费用 全面收益全面收益 利得利得 损失损失（二）企业会计要素的内容（二）企业会计要素的内容 1资产资产 资产资产指企业过去的交易或者事项形成、指企业过去的交易或者事项形成、企业拥有或控制的、预期会企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。给企业带来经济利益的资源。资产的特征资产的特征资产的特征资产的特征资产是由于过去的交易或事项所形成的。资产是由于过去的交易或事项所形成的。资产必须为企业所拥有或控制。
4、资产必须为企业所拥有或控制。资产预期会给企业带来经济利益，即资产是可望给予企业现资产预期会给企业带来经济利益，即资产是可望给予企业现金流入的资源。金流入的资源。 2负债负债负债负债 是指过去的交易，事项形成的是指过去的交易，事项形成的现时现时义务义务义务义务，履行该项义务预期会导，履行该项义务预期会导致经济利益流出企业。致经济利益流出企业。负债的特征负债的特征负债的特征负债的特征 负债是负债是过去过去的交易或事项引起的、企业现时所承担的的交易或事项引起的、企业现时所承担的义务。义务。 负债是在负债是在将来将来要支付的经济责任，将来清偿负债会要支付的经济责任，将来清偿负债会导致经济利益流出企业。
5、导致经济利益流出企业。 负债要有确切的或可以合理估计的清偿日期与金额。负债要有确切的或可以合理估计的清偿日期与金额。 3所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。权益又称为股东权益。所有者权益（净资产）所有者权益（净资产）= =资产资产负债负债所有者权益的特征所有者权益的特征所有者权益的特征所有者权益的特征 所有者权益只是在整体上、在抽象的意义上与企业资产减去所有者权益只是在整体上、在抽象的意义上与企业资产减去负债后的余额保持等量的数量关系，并不与企业特定的具体
6、资产和负债后的余额保持等量的数量关系，并不与企业特定的具体资产和负债发生直接对应关系。负债发生直接对应关系。 所有者权益是对企业净资产的要求权，是一种所有者权益是对企业净资产的要求权，是一种剩余剩余权益。权益。 所有者权益的确认主要依赖其它会计要素所有者权益的确认主要依赖其它会计要素。即主要取决于资产和。即主要取决于资产和负债的计量。负债的计量。负债和所有者权益的区别负债和所有者权益的区别对企业要求权不同对企业要求权不同承担风险不同承担风险不同4收入收入收入收入 是指企业在日常活动中形成的、会导致是指企业在日常活动中形成的、会导致 所有者权益加的、与所有者投入资本所有者权益加的、与所有者投入资
7、本 无关的经济利益的总流入无关的经济利益的总流入。收入的特征收入的特征收入的特征收入的特征收入是企业的日常经营活动中产生，而不是偶发的交易或事项中产生收入是企业的日常经营活动中产生，而不是偶发的交易或事项中产生（非日常经营活动中产生的经济利益流入如营业外收入叫利得，可以理（非日常经营活动中产生的经济利益流入如营业外收入叫利得，可以理解为广义上的收入）。解为广义上的收入）。收入能引起企业所有者权益的增加。（但引起所有者权益增加的收入能引起企业所有者权益的增加。（但引起所有者权益增加的经济利益流入不一定都是收入）经济利益流入不一定都是收入）收入与所有者投入资本无关。收入与所有者投入资本无关。收入只
8、包括本企业经济利益流入，而不包括为第三方或客户代收收入只包括本企业经济利益流入，而不包括为第三方或客户代收的款项。的款项。收入会导致资产增加或负债减少，或二者兼有。收入会导致资产增加或负债减少，或二者兼有。 5费用费用 是指企业为日常活动发生的、会导致是指企业为日常活动发生的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益的总流出。无关的经济利益的总流出。费用的特征费用的特征费用是企业日常活动中发生的经济利益的流出，而不是偶发的交费用是企业日常活动中发生的经济利益的流出，而不是偶发的交易或事项所导致的。（非日常活动中发生的经济利益的流出如营业易或事项所
9、导致的。（非日常活动中发生的经济利益的流出如营业外支出只能叫损失。）外支出只能叫损失。）费用将引起所有者权益的减少。（即费用的的本质是资产的转化形式，费用将引起所有者权益的减少。（即费用的的本质是资产的转化形式，是企业为取得收入而付出的代价。）是企业为取得收入而付出的代价。）费用是与所有者分配利润无关的经济利益总流出。（利润分配不是取费用是与所有者分配利润无关的经济利益总流出。（利润分配不是取得收入而付出的代价。）得收入而付出的代价。）费用会导致资产减少或负债增加，或二者兼有。费用会导致资产减少或负债增加，或二者兼有。按经济按经济用途分用途分 营业成本营业成本期间期间费用费用管理费用管理费用财
10、务费用财务费用销售费用销售费用费用的分类 营业税金及附加营业税金及附加利润是指企业在一定会计期间的经营成果利润是指企业在一定会计期间的经营成果, ,利润包括收入减去利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。 6利润 利利 润润 = = 收入收入- -费用费用+ +利得利得- -损失损失利得 利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。 利得利得偶发或非经营活动的收益偶发或非经营活动的
11、收益企业与其他主体间的非交换性资源转移企业与其他主体间的非交换性资源转移持有资产或负债的价值变动持有资产或负债的价值变动其他因素导致的利得其他因素导致的利得损失偶发或非经营活动的牺牲偶发或非经营活动的牺牲企业与其他主体间的非交换性资源转移企业与其他主体间的非交换性资源转移持有资产或负债的价值变动持有资产或负债的价值变动自然灾害或其他因素导致的损失自然灾害或其他因素导致的损失 损失损失 是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少 的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。 二、资金平衡关系（二
12、、资金平衡关系（会计恒等式会计恒等式）会计恒等式是反映各会计要素之会计恒等式是反映各会计要素之间数量关系的表达式，揭示了各间数量关系的表达式，揭示了各会计要素之间的规律性联系会计要素之间的规律性联系它是设置账户、复式记账和它是设置账户、复式记账和编制会计报表等会计核算方编制会计报表等会计核算方法的理论依据法的理论依据.会计恒等式的含义会计恒等式的含义会计恒等式的意义会计恒等式的意义(一一)会计恒等式的含义和作用会计恒等式的含义和作用 企业从事经营活动，都要拥有一定数量的资金。企业的资金表企业从事经营活动，都要拥有一定数量的资金。企业的资金表现为两个方面：现为两个方面：资产资产和和权益。资产权益
13、。资产表明企业拥有多少资源和什么资源，表明企业拥有多少资源和什么资源，反映了资金的使用去向反映了资金的使用去向（资金运用资金运用） ，体现了资金的自然属性，体现了资金的自然属性 ；权益权益表明是谁提供了这些资源，谁对这些资源享有要求权，它反映了企表明是谁提供了这些资源，谁对这些资源享有要求权，它反映了企业资产取得和形成的来源渠道业资产取得和形成的来源渠道（资金来源资金来源） ，体现了资金的，体现了资金的 社会社会 属属性。因此，资产和权益性。因此，资产和权益是同一资金的两个侧面，在数量上必然相等，两者是同一资金的两个侧面，在数量上必然相等，两者之间形成了相互依存的关系，之间形成了相互依存的关系
14、，完整地反映资金的来龙去脉。用公式表完整地反映资金的来龙去脉。用公式表示为：示为： 资产资产 = = 权益权益 来源来源来源来源资金从何而来资金从何而来资金从何而来资金从何而来? ? ? ? （权益）（权益）（权益）（权益）资金有两个方面资金有两个方面资金有两个方面资金有两个方面 去向去向去向去向资金用到哪里资金用到哪里资金用到哪里资金用到哪里? ? ? ? （资产）（资产）（资产）（资产）( (二二) )会计等式的表达式会计等式的表达式1、基本会计等式（静态要素等式）、基本会计等式（静态要素等式） 资产资产资产资产 = = = = 权益权益权益权益 = = = = 债权人权益债权人权益债权人
15、权益债权人权益 + + + + 所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益 资产资产资产资产 = = = = 负债负债负债负债 + + + + 所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益 上述等式是会计基本等式，它反映了资产、负债和所有者权益上述等式是会计基本等式，它反映了资产、负债和所有者权益三个静态会计要素之间的数量关系。三个静态会计要素之间的数量关系。 2 2、动态要素等式、动态要素等式资金运动动态动态动态动态情况下会计要素之间的平衡关系是： 收入费用利润收入费用利润（亏损亏损）上述会计等式说明：上述会计等式说明： 1. .收入、费用和利润是企业经营过程中取得、发生和形成的，是资金收入、费用
16、和利润是企业经营过程中取得、发生和形成的，是资金运动动态表现的两个对立方面。运动动态表现的两个对立方面。 2.在费用一定时，收入越大，利润越大（亏损越小）；反之在费用一定时，收入越大，利润越大（亏损越小）；反之亦然。即收入与利润成正向变化，而与亏损成反向变化。亦然。即收入与利润成正向变化，而与亏损成反向变化。 3. .在收入一定时，费用越大，利润越小（亏损越大）；反之亦然。在收入一定时，费用越大，利润越小（亏损越大）；反之亦然。即费用与利润成反向变化，而与亏损成正向变化。即费用与利润成反向变化，而与亏损成正向变化。3 3、综合会计等式、综合会计等式 资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +（收入（收入费用）费用） 或：或：资产资产+费用负债费用负债+ 所有者权益所有者权益 + + 收入收入特别注意特别注意： 上述会计等式中的资产包括上述会计等式中的资产包括原有资产原有资产和和新增资产新增资产；负债及所有者权益；负债及所有者权益仍是原有的数额。仍是原有的数额。分析说明分析说明： 上述六要素的会计等式综合反映了各个会计要素之间的相互关系，上述六要素的会计等式综合反映了各个会计
