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1、新会计准则与纳税处理新会计准则实施及新会计准则实施及纳税处理技巧纳税处理技巧 新会计准则与纳税处理 目目 录录v 新会计准则体系与基本准则新会计准则体系与基本准则v会计准则与税法差异调整会计准则与税法差异调整 v 一般业务准则与纳税处理一般业务准则与纳税处理v特殊业务准则与纳税处理特殊业务准则与纳税处理 v 报表事项准则与纳税处理报表事项准则与纳税处理v 财务报告准则及影响分析财务报告准则及影响分析新会计准则与纳税处理年度年度发布内容发布内容1992企业会计准则，一系列行业会计制度，外商投资企业会计企业会计准则，一系列行业会计制度，外商投资企业会计制度，股份制试点企业会计制度制度，股份制试点企
2、业会计制度1993对外经济合作企业会计制度对外经济合作企业会计制度1997首个具体准则：关联方关系及其交易的披露首个具体准则：关联方关系及其交易的披露1998七项具体准则：现金流量表，资产负债日后事项，债务重七项具体准则：现金流量表，资产负债日后事项，债务重组，收入，投资，建造合同，会计政策，会计估计变更和组，收入，投资，建造合同，会计政策，会计估计变更和会计差错更正会计差错更正1999非货币性交易非货币性交易2000企业财务会计报告条例，企业会计制度，或有事项准则企业财务会计报告条例，企业会计制度，或有事项准则2001金融企业会计制度，六项具体准则：无形资产，借款费用，金融企业会计制度，六项
3、具体准则：无形资产，借款费用，租赁，固定资产，存货，中期财务报告租赁，固定资产，存货，中期财务报告2004小企业会计制度小企业会计制度2005十七项征求意见稿：会计基本准则与十六项具体准则十七项征求意见稿：会计基本准则与十六项具体准则2006新会计准则体系正式发布新会计准则体系正式发布 1. 1.新企业会计准则出台背景新企业会计准则出台背景新会计准则与纳税处理 准则名称准则名称颁布时间颁布时间实施范围和时间实施范围和时间修订时间修订时间企业会计准则企业会计准则9292年年1111月月2626日日企业企业9393年年7 7月月1 1日日20062006年年2 2月月关联方关系及其交易的披露关联方
4、关系及其交易的披露9797年年5 5月月2222日日上市公司上市公司9797年年1 1日日现金流量表现金流量表9898年年3 3月月2020日日企业企业9898年年1 1月月1 1日日20012001年年1 1月月资产负债表日后事项资产负债表日后事项9898年年5 5月月1212日日上市公司、金融企业上市公司、金融企业0303年年7 7月月1 1日日20032003年年4 4月月债务重组债务重组9898年年6 6月月1212日日企业企业9999年年1 1月月1 1日日20012001年年1 1月月收入收入9898年年6 6月月2020日日上市公司上市公司9999年年1 1月月1 1日日投资投资
5、9898年年6 6月月2424日日上市公司上市公司9999年年1 1月月1 1日日20012001年年1 1月月建造合同建造合同9898年年6 6月月2525日日上市公司上市公司9999年年1 1月月1 1日日会计政策、会计估计变更和会计政策、会计估计变更和会计差错更正会计差错更正9898年年6 6月月2525日日上市公司上市公司9999年年1 1月月1 1日；企业日；企业0101年年20012001年年1 1月月新会计准则与纳税处理 准则名称准则名称颁布时间颁布时间实施范围和时间实施范围和时间修订时间修订时间非货币性交易非货币性交易9999年年6 6月月2828日日企业企业20002000年
6、年1 1月月1 1日日20012001年年1 1月月或有事项或有事项0000年年4 4月月2727日日企业企业20002000年年7 7月月1 1日日中期财务报告中期财务报告0101年年1111月月2 2日日上市公司上市公司0202年年1 1月月1 1日日固定资产固定资产0101年年1111月月9 9日日上市公司上市公司0202年年1 1月月1 1日日存货存货0101年年1111月月9 9日日上市公司上市公司0202年年1 1月月1 1日日无形资产无形资产0101年年1 1月月1818日日上市公司上市公司0101年年1 1月月1 1日日借款费用借款费用0101年年1 1月月1818日日上市公司
7、上市公司0101年年1 1月月1 1日日租赁租赁0101年年1 1月月1818日日上市公司上市公司0101年年1 1月月1 1日日 会计制度名称会计制度名称适用范围适用范围行业会计制度（行业会计制度（19931993）其他企业其他企业企业会计制度（企业会计制度（20012001）除不对外融资、经营规模较小，以及金融保险企业以外除不对外融资、经营规模较小，以及金融保险企业以外的境内企业的境内企业金融企业会计制度（金融企业会计制度（20012001）境内各类金融企业境内各类金融企业中小企业会计制度（中小企业会计制度（20042004）境内中小企业境内中小企业民间非营利组织会计制（民间非营利组织会计
8、制（20042004）境内各类民间非营利组织境内各类民间非营利组织新会计准则与纳税处理 2. 2.新企业会计准则构成新企业会计准则构成准则体系新会计准则体系新会计准则体系基本会计准则基本会计准则3838项具体准则项具体准则对对1616项具体项具体准则修订准则修订新增新增2222项项具体准则具体准则会计科目和会计报表（金融及非金融企业）会计科目和会计报表（金融及非金融企业）新会计准则与纳税处理 对对1616项原有会计准则的修订项原有会计准则的修订 关联方关系具体交易的记录、现金流量表、收入、建造合同、投资、债务关联方关系具体交易的记录、现金流量表、收入、建造合同、投资、债务重组、资产负债表日后事
9、项、会计政策，会计估计变更和会计差错更正、非重组、资产负债表日后事项、会计政策，会计估计变更和会计差错更正、非货币性交换、或有事项、无形资产、借款费用、租赁、固定资产、存货、中货币性交换、或有事项、无形资产、借款费用、租赁、固定资产、存货、中期报告。期报告。 新出台的新出台的2222项会计准则项会计准则 22 22条会计准则分别是，外币核算、分部报告、财务报表列报、企业合并、条会计准则分别是，外币核算、分部报告、财务报表列报、企业合并、合并财务报表、资产减值、生物资产、石油天然气开采、捐赠与援助、投资合并财务报表、资产减值、生物资产、石油天然气开采、捐赠与援助、投资性房地产、所得税、每股收益、
10、金融工具确认和计量、金融资产转移、套期性房地产、所得税、每股收益、金融工具确认和计量、金融资产转移、套期保值、金融工具列报和披露、保险合同、再保险合同、职工薪酬、以股份为保值、金融工具列报和披露、保险合同、再保险合同、职工薪酬、以股份为基础的薪酬、基础的薪酬、 企业年金和首次采用会计准则。企业年金和首次采用会计准则。新会计准则与纳税处理各行业共同经济业务的准则各行业共同经济业务的准则有关特殊经济业务的准则有关特殊经济业务的准则有关财务报告的准则有关财务报告的准则会计准则分类会计准则分类存货、固定资产、无形资产、存货、固定资产、无形资产、收入、所得税等准则收入、所得税等准则现金流量表、财务报表列
11、报、中现金流量表、财务报表列报、中期报告、合并财务报表等期报告、合并财务报表等债务重组、非货币性交换、企业债务重组、非货币性交换、企业合并、套期保值、原保险合同等合并、套期保值、原保险合同等新会计准则与纳税处理准则创新首先，会计准则体系体现了理念的创新，体现了面向市场首先，会计准则体系体现了理念的创新，体现了面向市场经济的理念。会计准则就是要看负责人企业管理层作为受托者经济的理念。会计准则就是要看负责人企业管理层作为受托者履行职能的情况，要给企业财务报表的使用者提供充分和有用履行职能的情况，要给企业财务报表的使用者提供充分和有用的信息，以便他们做出最适当的决策。的信息，以便他们做出最适当的决策
12、。其次，会计准则体系有体系上的创新。会计准则体系包括其次，会计准则体系有体系上的创新。会计准则体系包括基本准则、具体准则和相关应用指南，也就是报告准则，这形基本准则、具体准则和相关应用指南，也就是报告准则，这形成了一个体系，涵盖了几乎所有的领域。成了一个体系，涵盖了几乎所有的领域。第三，会计准则体系有内容上的创新。会计准则体系从过去偏重工商第三，会计准则体系有内容上的创新。会计准则体系从过去偏重工商企业的企业的1717项准则扩展到横跨金融、保险、农业等众多领域的项准则扩展到横跨金融、保险、农业等众多领域的3939项准则，覆项准则，覆盖了企业的各项经济业务，填补了我国市场经济条件下新型经济业务会
13、计盖了企业的各项经济业务，填补了我国市场经济条件下新型经济业务会计处理规定的空白。处理规定的空白。第四，会计准则体系的创新还体现在国际趋同上。第四，会计准则体系的创新还体现在国际趋同上。 3. 3.新企业会计准则特点新企业会计准则特点新会计准则与纳税处理首先是企业合并问题。按照国际会计准则，合并只包含没有任何关联首先是企业合并问题。按照国际会计准则，合并只包含没有任何关联的合并行为，要以公允价值为基础。但是，在我国企业合并重组案例中，的合并行为，要以公允价值为基础。但是，在我国企业合并重组案例中，很多都类似股权联营，要以账面价值为基础。因此，我们需要对这种合并很多都类似股权联营，要以账面价值为
14、基础。因此，我们需要对这种合并进行规定。进行规定。第二是关于关联方及其交易的披露。按照国际会计准则，我国的国家第二是关于关联方及其交易的披露。按照国际会计准则，我国的国家控制或国有企业之间都将被视为关联方，他们之间的交易都将被作为关联控制或国有企业之间都将被视为关联方，他们之间的交易都将被作为关联交易来处理。这在实践中是无法操作的。譬如东部地区和西部地区的国有交易来处理。这在实践中是无法操作的。譬如东部地区和西部地区的国有企业有何关联？各国有商业银行之间的业务往来更加频繁，如果都当作关企业有何关联？各国有商业银行之间的业务往来更加频繁，如果都当作关联交易，那就扭曲了关联方和关联交易的本质，或者
15、说掩盖了真正的关联联交易，那就扭曲了关联方和关联交易的本质，或者说掩盖了真正的关联方及关联交易。所以我们的准则规定，除非国有企业之间存在投资关系，方及关联交易。所以我们的准则规定，除非国有企业之间存在投资关系，他们不能作为关联方。他们不能作为关联方。第三是关于资产减值。资产减值在实际工作中确实被一些企业当成了第三是关于资产减值。资产减值在实际工作中确实被一些企业当成了调节利润的手段。当然这也是公司治理问题，无法单靠会计制度来解决。调节利润的手段。当然这也是公司治理问题，无法单靠会计制度来解决。不过，新的准则规定，资产减值的提取要科学、有依据、稳健。更重要的不过，新的准则规定，资产减值的提取要科
16、学、有依据、稳健。更重要的是，规定是，规定“资产减值一经提取不得转回资产减值一经提取不得转回”，特殊情况除外。，特殊情况除外。最后还有政府补贴、补助。由于其他规章文件对此已有明文规定，因最后还有政府补贴、补助。由于其他规章文件对此已有明文规定，因此我们的会计准则也规定，如果国家补贴能成功转化成技术成果，那就作此我们的会计准则也规定，如果国家补贴能成功转化成技术成果，那就作为权益处理。为权益处理。国际接轨新会计准则与纳税处理公允价值的应用公允价值的应用新基本准则中的会计基本原则，继续保留了重要性原则、谨慎原则、实质新基本准则中的会计基本原则，继续保留了重要性原则、谨慎原则、实质重于形式原则等，也强调了可比性、一致性、明晰性等原则。但历史成本不再重于形式原则等，也强调了可比性、一致性、明晰性等原则。但历史成本不再作为会计核算的一般原则，而突出了会计计量模式。作为会计核算的一般原则，而突出了会计计量模式。美国会计准则和国际财务报告准则比较侧重公允价值的应用，以体现会计信息美国会计准则和国际财务报告准则比较侧重公允价值的应用，以体现会计信息的相关性。新会计准则体系中主要在金融工具、投资性房地产
