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1、第三章 消费税consumption tax一、教学目标一、教学目标 通过教学，要求学生熟悉消费税的一般概念、特点和作用。掌握通过教学，要求学生熟悉消费税的一般概念、特点和作用。掌握消费税的征收范围、纳税人、税目税率和纳税环节，学会消费税的计消费税的征收范围、纳税人、税目税率和纳税环节，学会消费税的计算和征收管理方法。算和征收管理方法。掌握各种情况下消费税的会计处理。掌握各种情况下消费税的会计处理。二、本章重点及难点二、本章重点及难点1、消费税的征收范围；、消费税的征收范围；2、计税依据和税额的计算；、计税依据和税额的计算；3、自产自用和委托应税消费品的征税办法和计算；、自产自用和委托应税消费
2、品的征税办法和计算；一、消费税概述一、消费税概述（一）概念：（一）概念：消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其销售额或销售数量征收的一种税。费品的单位和个人就其销售额或销售数量征收的一种税。 在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再征收的一种流转税。再征收的一种流转税。 第一节第一节 消费税概述消费税概述(二二)消费税的特点消费税的特点征收范围具有选择性、征税环节的单一性征收范围具有选择性、征税环节的单一性征税方法具灵活性、税率税额的差别性征税方法具灵活性、税率税
3、额的差别性税负具转嫁性税负具转嫁性( (三三) )消费税与增值税异同比较消费税与增值税异同比较区别：纳税环节不同，与价格的关系不同。区别：纳税环节不同，与价格的关系不同。联联系系：都都是是对对货货物物征征税税，计计税税销销售售额额是是一一致致的的（均均为为含含消消费费税税，不含增值税的销售额）不含增值税的销售额）二、纳税义务人二、纳税义务人 在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口条例规在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口条例规定的消费品的单位和个人，为消费税的纳税义务人。定的消费品的单位和个人，为消费税的纳税义务人。9三、征税范围三、征税范围1.1.一一些些过过度度消消费费会会对对人人类
4、类健健康康、社社会会秩秩序序、生生态态环环境境等等方方面面造成危害的特殊消费品，包括烟、酒、鞭炮焰火等品目。造成危害的特殊消费品，包括烟、酒、鞭炮焰火等品目。2.2.奢侈品、非生活必需品，包括贵重首饰、化妆品等品目。奢侈品、非生活必需品，包括贵重首饰、化妆品等品目。3.3.高能耗及高档消费品，包括小汽车、摩托车等品目。高能耗及高档消费品，包括小汽车、摩托车等品目。4.4.不可再生和替代的石油类消费品，包括汽油、柴油等品目。不可再生和替代的石油类消费品，包括汽油、柴油等品目。5.5.具有一定财政意义的产品具有一定财政意义的产品四、税目四、税目 税目是征税范围的具体化，消费税共设置税目是征税范围的
5、具体化，消费税共设置1 14 4个税目，具体个税目，具体税目税率参见税目税率表。税目税率参见税目税率表。 十四种应税消费品为：十四种应税消费品为： 1 1、烟、烟 2 2、酒及酒精、酒及酒精 3 3、化妆品、化妆品 4 4、贵重首饰及珠宝玉石、贵重首饰及珠宝玉石 5 5、鞭鞭炮炮、焰焰火火 6 6、成成品品油油 7 7、汽汽车车轮轮胎胎 8 8、摩摩托托车车 9 9、小小汽汽车车 1010、高高尔尔夫夫球球及及球球具具 1111、高高档档手手表表 1212、游艇游艇 1313、木制一次性筷子、木制一次性筷子 1414、实木地板、实木地板五、税率五、税率现行消费税税率现行消费税税率三种形式：比例
6、税率、定额税率、复合税率三种形式：比例税率、定额税率、复合税率1.1.比例税率：比例税率：3%45%2.2.定额税率定额税率 ：只适用啤酒、黄酒、成品油：只适用啤酒、黄酒、成品油3.3.定额税率和比例税率相结合定额税率和比例税率相结合应税消费品应税消费品 定额税率定额税率 比例税率比例税率 卷烟卷烟 每标准箱每标准箱 150 150元元 45% 30% 45% 30% 粮食白酒粮食白酒 每斤每斤 0.5 0.5元元 2 20%0% 薯类白酒薯类白酒 每斤每斤 0.5 0.5元元 20%20% 六、消费税的纳税义务的确认与纳税环节六、消费税的纳税义务的确认与纳税环节自产自销的消费品销售实现时自产
7、自销的消费品销售实现时自产自用于非生产应税消费品，在消费品移送时自产自用于非生产应税消费品，在消费品移送时委托加工消费品，受托方交货时代收代缴委托加工消费品，受托方交货时代收代缴进口应税消费品报关进口时纳税进口应税消费品报关进口时纳税金银首饰在零售实现时金银首饰在零售实现时第二节第二节第二节第二节 消费税的计算消费税的计算消费税的计算消费税的计算一、消费税的三种计税方法一、消费税的三种计税方法一、消费税的三种计税方法一、消费税的三种计税方法三种计税方法三种计税方法 计税公式计税公式 1.1.从价定率计税从价定率计税 应纳税额应纳税额= =销售额销售额比例税率比例税率 2.2.从从量量定定额额计
8、计税税 （啤啤酒酒、黄黄酒酒、成品油）成品油） 应纳税额应纳税额= =销售数量销售数量单位税额单位税额 3.3.复复合合计计税税 （粮粮食食白白酒酒、薯薯类类白酒、卷烟）白酒、卷烟） 应应纳纳税税额额= =销销售售额额比比例例税税率率+ +销销售数量售数量单位税额单位税额 从上式我们可以看出，消费税的从上式我们可以看出，消费税的计税依据计税依据是：是： （一）销售额（不含增值税）（二）销售数量。（一）销售额（不含增值税）（二）销售数量。二、计税依据的确定二、计税依据的确定二、计税依据的确定二、计税依据的确定v销售额的确定销售额的确定（一）一般规定：应税消费品的销售额包括销售应税消费品从购一般规
9、定：应税消费品的销售额包括销售应税消费品从购买方收取的全部价款和价外费用买方收取的全部价款和价外费用。 （全部价款中包括消费税税（全部价款中包括消费税税额，不包括增值税税额，价外费用的内容与增值税规定相同额，不包括增值税税额，价外费用的内容与增值税规定相同） 对从价定率计算消费税的销售额与计算增值税的销售额是对从价定率计算消费税的销售额与计算增值税的销售额是一致的。一致的。例：某化妆品企业，销售化妆品每瓶例：某化妆品企业，销售化妆品每瓶100100元，加上收回的增值税元，加上收回的增值税1717元，合元，合117117元。（假定这种化妆品的消费税率为元。（假定这种化妆品的消费税率为30%30%
10、，增值税，增值税率为率为17%17%） 含增值税销售额的换算含增值税销售额的换算应税消费品的销售额应税消费品的销售额= =含增值税的销售额含增值税的销售额/ /（1+1+增值税税率增值税税率或征收率）或征收率）包装物押金的处理包装物押金的处理通过自设非独立核算的门市部销售的自产应税消费品销售额通过自设非独立核算的门市部销售的自产应税消费品销售额的确定的确定纳税人用于换取纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应以纳税人同类应税消费品的等方面的应税消费品，应以纳税人同类应税消费品的最高售价最高售价作为计税依据作为计税依据（二）
11、特殊规定（二）特殊规定:例例:某汽车制造厂以自产小汽车某汽车制造厂以自产小汽车10辆换取某钢厂生产的钢辆换取某钢厂生产的钢材材200吨，每吨钢材吨，每吨钢材3000元。该厂生产的同一型号小汽元。该厂生产的同一型号小汽车销售价格分别为车销售价格分别为9.5万元万元/辆、辆、 9万元每辆和万元每辆和8.5万元每万元每辆辆,计算用于换取钢材的小汽车应纳消费税额（消费税率计算用于换取钢材的小汽车应纳消费税额（消费税率5%）v销售量的确定：销售量的确定：（1）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。（2）自产自用应税消费品的，为消费品的移送使用数量。）自产自
12、用应税消费品的，为消费品的移送使用数量。（3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。（4）进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品数量。）进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品数量。三、消费税计算办法三、消费税计算办法1、从价定率计算办法、从价定率计算办法 应纳税额应纳税额=销售额销售额X税税率率例：某摩托生产企业例：某摩托生产企业6月月份销售摩托车份销售摩托车30辆，辆，出厂价格出厂价格3万元万元/辆辆（不含增值税）（不含增值税），另另收取包装费收取包装费500元元/辆辆(含税），税率为含税），税率为10%2、从量定额计算
13、办法、从量定额计算办法应纳税额应纳税额= 销售量销售量X单位税单位税额额（黄酒、啤酒、成品油）（黄酒、啤酒、成品油）例：某啤酒厂例：某啤酒厂7月份销售月份销售啤酒啤酒100吨，单位税吨，单位税额为额为220元。元。3、复合计税计算办法、复合计税计算办法 某烟厂出售卷烟某烟厂出售卷烟20个标准箱，每标准条调拨价格个标准箱，每标准条调拨价格60元，共计元，共计300000元，烟丝元，烟丝45000元，计算应纳消费税额元，计算应纳消费税额思考题思考题1.某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，10月月15日向日向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票，取得某大型
14、商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票，取得不含增值税销售额不含增值税销售额30万元，增值税额万元，增值税额5.1万元；万元；10月月20日向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含增值日向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含增值税销售额税销售额4.68万元。该企业万元。该企业10月应缴纳的消费税额是多月应缴纳的消费税额是多少？少？四、自产自用应税消费品应纳税额的计算四、自产自用应税消费品应纳税额的计算 在纳税人销售应税消费品中，有一种特殊的形式即自产自用。在纳税人销售应税消费品中，有一种特殊的形式即自产自用。 自自产产自自用用，就就是是纳纳税税人人生生产产应应税税消消费费品品后后，不
15、不是是直直接接对对外外销售，而是用于自己连续生产应税消费品或用于其他方面。销售，而是用于自己连续生产应税消费品或用于其他方面。1 1、用于、用于连续生产连续生产应税消费品应税消费品-不征税不征税 2 2、用于其他方面、用于其他方面-于移送使用时纳税（于移送使用时纳税（P112P112例例3-13-1）用于其它方面是指：用于其它方面是指：生产非应税消费品；生产非应税消费品；在建工程；在建工程；管理部门、非生产机构；管理部门、非生产机构；馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。3 3、组成计税价格及税额的计算组成计税价格及税额的计算（
16、1 1）有同类消费品销售价格的）有同类消费品销售价格的-按售价（加权平均售价）按售价（加权平均售价）（2 2）没有应税消费品销售价格的）没有应税消费品销售价格的-按组成计税价格按组成计税价格组成计税价格=（成本+利润）（1-消费税税率） =成本（1+成本利润率）（1-消费税税率）应纳税额=组成计税价格适用税率思考思考1 1：某石化厂：某石化厂19951995年年1010月份销售柴油月份销售柴油1010万升，同月将自产柴油万升，同月将自产柴油50005000升用于本厂基建工程的车辆和设备使用。柴油适用税率升用于本厂基建工程的车辆和设备使用。柴油适用税率为税额为税额0.10.1元元/ /升。计算该石化厂升。计算该石化厂19951995年年1010月份应纳消费税税月份应纳消费税税额。额。2 2：某啤酒厂自产啤酒：某啤酒厂自产啤酒2020吨，赠送某啤酒节，单位税额为吨，赠送某啤酒节，单位税额为220220元。计算应纳消费税元。计算应纳消费税3.3.某化妆品公司将一批自产的护肤品用于职工福利某化妆品公司将一批自产的护肤品用于职工福利, ,这批护肤这批护肤品的成本品的成本60006000元元, ,
