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1、管理会计学管理会计学（第五版）孙茂竹孙茂竹 文光伟文光伟 杨万贵杨万贵第第1313章章 战略管理会计战略管理会计 n13.1 13.1 战略管理会计概述战略管理会计概述 n13.2 13.2 战略管理会计研究的主要问题战略管理会计研究的主要问题 n13.3 13.3 战略管理会计战略管理会计 对传统投资决策指标的修正对传统投资决策指标的修正n13.4 13.4 案例分析案例分析学习目标学习目标n从传统管理会计的局限出发，掌握战略管理会从传统管理会计的局限出发，掌握战略管理会计的基本内容和方法。计的基本内容和方法。n了解传统管理会计的局限及战略管理会计研了解传统管理会计的局限及战略管理会计研究的
2、主要问题。究的主要问题。n结合案例分析掌握战略管理会计对传统投资结合案例分析掌握战略管理会计对传统投资决策的修正，并掌握结合竞争优势分析、价决策的修正，并掌握结合竞争优势分析、价值链分析和成本动因分析等定性分析进行正值链分析和成本动因分析等定性分析进行正确决策的思路和方法。确决策的思路和方法。 13.1 13.1 战略管理会计概述战略管理会计概述 2020世纪世纪5050年代末，战略年代末，战略作为作为“手段手段”或或“方法方法”的的代名词开始进入管理领域，代名词开始进入管理领域，成为企业管理学中的一个范成为企业管理学中的一个范畴，一般是指企业为实现其畴，一般是指企业为实现其宗旨和长期目标，使
3、用的一宗旨和长期目标，使用的一种比较宽泛和基本的计划方种比较宽泛和基本的计划方法。法。 战略管理战略管理的发展的发展 最初，企业的战略管理行为被称为战略最初，企业的战略管理行为被称为战略计划计划(Strategy Planning)(Strategy Planning)，着眼于企业内部，着眼于企业内部，强调企业现状，只是把预算中的数字往前多强调企业现状，只是把预算中的数字往前多推几年，缺乏战略调整空间。推几年，缺乏战略调整空间。 19731973年年的的石石油油危危机机，一一夜夜之之间间把把企企业业带带到到了了动动荡荡的的环环境境中中，人人们们意意识识到到外外部部环环境境完完全全准准确确的的预
4、预测测几几乎乎是是不不可可能能的的，企企业业的的计计划划必必须须以以外外部部环环境境的的变变化化为为基基础础，必必须须更更加加留留心心市市场场变变化化的的动动态态，更更加加密密切切关关注竞争对手。注竞争对手。 企业的管理者认识到必须以外部环境为企业的管理者认识到必须以外部环境为基础考虑多种备用的战略方案，同时认识到基础考虑多种备用的战略方案，同时认识到战略比预测更重要。战略管理是管理者确立战略比预测更重要。战略管理是管理者确立企业长期目标，在综合分析所有内外部相关企业长期目标，在综合分析所有内外部相关因素的基础上，制定达到目标的战略，并执因素的基础上，制定达到目标的战略，并执行和控制整个战略的
5、实施过程。行和控制整个战略的实施过程。 企企业业战战略略管管理理的的过过程程一一般般包包括括三三个阶段：个阶段： 即即战战略略的的制制定定、战战略略的的实实施施、战战略略的评价和控制。的评价和控制。 外部环境外部环境 分析分析 内部环境内部环境 分析分析 战战 略略 制制 定定 战战 略略 实实 施施 战略评价战略评价 与控制与控制战略管理的过程战略管理的过程 为了制定企业战略，高层管理者必须分析为了制定企业战略，高层管理者必须分析企业的内外环境，明确企业的优势、劣势、机会企业的内外环境，明确企业的优势、劣势、机会和威胁。和威胁。 战略管理的关键就是要在不断审视企业内外战略管理的关键就是要在不
6、断审视企业内外环境变化的前提下，寻求一个能够利用优势，抓环境变化的前提下，寻求一个能够利用优势，抓住机会，弱化劣势和避免、缓和威胁的战略。住机会，弱化劣势和避免、缓和威胁的战略。战略制定战略制定 管理者根据对企业优势、劣势、机会管理者根据对企业优势、劣势、机会和威胁的分析、比较，明确企业的宗旨，树和威胁的分析、比较，明确企业的宗旨，树立企业的目标，选择企业的战略，制定企业立企业的目标，选择企业的战略，制定企业的政策，这就是企业战略制定阶段的主要内的政策，这就是企业战略制定阶段的主要内容。容。 企业战略确定以后，首先要建立一个企业战略确定以后，首先要建立一个战略实施的计划体系，其中包括各种行动战
7、略实施的计划体系，其中包括各种行动方案、预算、程序，目的是将企业战略具方案、预算、程序，目的是将企业战略具体化，使之在时间安排和资源分配上有所体化，使之在时间安排和资源分配上有所保障。保障。战略实施战略实施 然后，根据新战略来调整企业的组然后，根据新战略来调整企业的组织结构、人员安排、领导方式、财务政策、织结构、人员安排、领导方式、财务政策、生产管理制度、研究与发展的政策、企业生产管理制度、研究与发展的政策、企业文化等，目的是通过这些战略措施使企业文化等，目的是通过这些战略措施使企业战略的实施更有效率。战略的实施更有效率。 对企业战略管理的过程和结果要及时地对企业战略管理的过程和结果要及时地进
8、行评价。通过评价所得到的信息要及时、准进行评价。通过评价所得到的信息要及时、准确地反馈到企业战略管理的各个环节上去，以确地反馈到企业战略管理的各个环节上去，以便企业的各级领导者采取必要的纠正行动。便企业的各级领导者采取必要的纠正行动。战略评价战略评价 造成战略实施的结果与原计划不同的造成战略实施的结果与原计划不同的原因是多方面的。管理者在发现这些偏差之原因是多方面的。管理者在发现这些偏差之后，首先应重新检查或调整战略实施的计划后，首先应重新检查或调整战略实施的计划体系或实施措施；其次是检查企业的政策、体系或实施措施；其次是检查企业的政策、战略、目标是否正确；最后是重新考虑企业战略、目标是否正确
9、；最后是重新考虑企业的宗旨。的宗旨。 战略管理会计是管理战略管理会计是管理会计与战略管理相结合的产会计与战略管理相结合的产物，是为企业物，是为企业“战略管理战略管理”服务的会计。管理会计与战服务的会计。管理会计与战略的结合，拓展了管理会计略的结合，拓展了管理会计的范围，强调着眼于竞争，的范围，强调着眼于竞争，用战略的眼光看待企业内部用战略的眼光看待企业内部信息、外部市场信息和竞争信息、外部市场信息和竞争者信息。者信息。战略管理会计战略管理会计的基本方法的基本方法 价值链分析价值链分析 价值分析源于迈克尔价值分析源于迈克尔波特的波特的“价值链价值链”思想。思想。 在在“价值链价值链”的阐述中，他
10、将企业的的阐述中，他将企业的生产经营活动分解为若干与实现竞争优势生产经营活动分解为若干与实现竞争优势战略相关的价值活动，每一种价值活动都战略相关的价值活动，每一种价值活动都会对企业相对成本地位产生影响，并成为会对企业相对成本地位产生影响，并成为企业采取差异化战略的基础。企业采取差异化战略的基础。 在此基础上迈克尔在此基础上迈克尔波特将价值链的波特将价值链的概念进行推广，根据其中的有机联系分为：概念进行推广，根据其中的有机联系分为：纵向价值链、横向价值链和企业内部价值链，纵向价值链、横向价值链和企业内部价值链，三大价值链互相联系、相互作用，构成有机三大价值链互相联系、相互作用，构成有机的整体。的
11、整体。 对纵向价值链的研究对纵向价值链的研究 能保证企业准确确定市场定位能保证企业准确确定市场定位 企业价值链与供应商价值链之间企业价值链与供应商价值链之间的联系可以通过采购活动等多个接触的联系可以通过采购活动等多个接触点实现，与顾客价值链之间的联系则点实现，与顾客价值链之间的联系则通过销售和服务活动等多个接触点实通过销售和服务活动等多个接触点实现。现。 由此将企业、供应商和顾客视为一个由此将企业、供应商和顾客视为一个相互联系和相互作用的整体。这种联系可相互联系和相互作用的整体。这种联系可以向上延伸至原材料的最初生产者以向上延伸至原材料的最初生产者( (或供或供应者应者),),向下延伸到使用产
12、成品的最终用户，向下延伸到使用产成品的最终用户，形成一条从原材料投入到产成品提供给最形成一条从原材料投入到产成品提供给最终用户之间的所有价值转移和增值环节构终用户之间的所有价值转移和增值环节构成的纵向链条。成的纵向链条。 单个企业一般占有纵向价值链上一个或单个企业一般占有纵向价值链上一个或若干个价值链节。但并非所有的价值链节都能若干个价值链节。但并非所有的价值链节都能提供同等的盈利机会，一个企业的盈利能力既提供同等的盈利机会，一个企业的盈利能力既要受到其所处价值链节固有盈利能力的影响，要受到其所处价值链节固有盈利能力的影响，同时通过自身战略活动的选择又会对该价值链同时通过自身战略活动的选择又会
13、对该价值链节的盈利能力施加一定的作用。节的盈利能力施加一定的作用。 最终用户最终用户最初原料最初原料提供者提供者盈利能力减弱盈利能力减弱盈利能力增强盈利能力增强干扰干扰市场垄断市场垄断技术垄断技术垄断 纵向价值链分析旨在确定企业在纵向价值链分析旨在确定企业在哪一个或哪几个价值链节中参与竞争，哪一个或哪几个价值链节中参与竞争，具体包括：具体包括： （1 1）产业进入和产业退出的决策。企）产业进入和产业退出的决策。企业可以通过对某一产业（可能包括若干价业可以通过对某一产业（可能包括若干价值链节）在整个纵向价值链利润共享情况值链节）在整个纵向价值链利润共享情况的分析，以及对该产业未来发展趋势的合的分
14、析，以及对该产业未来发展趋势的合理预期做出进入或者退出该产业的战略决理预期做出进入或者退出该产业的战略决策。策。 （2 2）纵向整合的决策。企业可以在）纵向整合的决策。企业可以在某一产业范围内对企业现有生产过程进某一产业范围内对企业现有生产过程进行扩张或收缩。行扩张或收缩。 对横向价值链的研究对横向价值链的研究 能保证企业准确确定竞争定位能保证企业准确确定竞争定位 某一最终产品的生产可以通过多种途径某一最终产品的生产可以通过多种途径和组合方式来完成，在整个社会空间上必然和组合方式来完成，在整个社会空间上必然存在一系列互相平行的纵向价值链，所有在存在一系列互相平行的纵向价值链，所有在一组互相平行
15、的纵向价值链上的企业之间就一组互相平行的纵向价值链上的企业之间就形成了一种相互影响、相互作用的内在联系形成了一种相互影响、相互作用的内在联系（即横向价值链）。（即横向价值链）。 这种横向价值联系实际是一个产业的内部这种横向价值联系实际是一个产业的内部联系，相互影响和相互作用的结果决定了产业联系，相互影响和相互作用的结果决定了产业内部各企业之间的相对竞争地位，并对企业价内部各企业之间的相对竞争地位，并对企业价值最大化的实现产生重要影响。值最大化的实现产生重要影响。 横向价值链分析横向价值链分析就是对一个产业内部就是对一个产业内部的各个企业之间的相的各个企业之间的相互作用的分析，通过互作用的分析，
16、通过横向价值链分析可以横向价值链分析可以确定企业与竞争对手确定企业与竞争对手之间的差异，从而确之间的差异，从而确定能够为企业取得相定能够为企业取得相对竞争优势的战略。对竞争优势的战略。 企业企业1企业企业5企业企业4企业企业3企业企业2 企业竞争优势的取得主要有两种方式：企业竞争优势的取得主要有两种方式： 低成本和差别化。低成本和差别化。 虽然横向价值链分析也注意企业产品虽然横向价值链分析也注意企业产品和服务生产及提供中的成本问题，但主要和服务生产及提供中的成本问题，但主要研究有关差别化战略的问题。研究有关差别化战略的问题。 因此，诸如功能成本分析、质量成本管因此，诸如功能成本分析、质量成本管理、产品销售预测、价格决策及竞争博弈分理、产品销售预测、价格决策及竞争博弈分析等都可纳入横向价值链分析的范畴。析等都可纳入横向价值链分析的范畴。 当然这一过程也包括投资決策问题，但当然这一过程也包括投资決策问题，但把它纳入纵向价值链分析可能更好一些。把它纳入纵向价值链分析可能更好一些。 对企业内部价值链的研究对企业内部价值链的研究能保证战略策划与战术安排的有机结合能保证战略策划与战术安排的有机结合
