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1、纳纳 税税 会计实会计实 务务第第3章章消费税会计消费税会计第第3章章 消费税会计消费税会计3.3消费税纳税筹划消费税纳税筹划3.2消费税的会计处理消费税的会计处理3.1消费税概述消费税概述v消费税是对特定消费品和消费行为征收的一种税。消费税是对特定消费品和消费行为征收的一种税。v其目的是调节和引导消费，有效配置和利用资源。其目的是调节和引导消费，有效配置和利用资源。与增值税比较：与增值税比较：增值税：增值税：1、普遍征收；、普遍征收；2、价外税；、价外税；3、多环节纳税；、多环节纳税；4、不重复课征；、不重复课征；5、目的是财政收入。、目的是财政收入。消费税：消费税：1、对特定对象征税；、对
2、特定对象征税；2、价内税；、价内税；3、单一环节纳税；、单一环节纳税；4、不重复课征；、不重复课征；5、主要目的是调节产业结构。、主要目的是调节产业结构。第第3章章 消费税会计消费税会计 3.1.1消费税纳税义务人消费税纳税义务人 消费税的纳税人消费税的纳税人是在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品是在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。的单位和个人。3.1 消费税概述消费税概述v生产应税消费品的纳税人；生产应税消费品的纳税人；v委托加工应税消费品的纳税人；委托加工应税消费品的纳税人；v进口应税消费品的纳税人；进口应税消费品的纳税人；3.1.1消费税纳税义务人消费税纳税义务人
3、 消费税的纳税人消费税的纳税人是在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品是在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。的单位和个人。3.1 消费税概述消费税概述v生产应税消费品的纳税人生产应税消费品的纳税人；1、用于销售的，销售时缴纳。、用于销售的，销售时缴纳。2、自行使用未对外销售的：、自行使用未对外销售的：（1）用于连续生产应税消费品的，不征收消费税；）用于连续生产应税消费品的，不征收消费税；（2）用于非应税项目和在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、）用于非应税项目和在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等，在消费品及用
4、于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等，在消费品移送使用时缴纳。移送使用时缴纳。3.1.1消费税纳税义务人消费税纳税义务人 消费税的纳税人消费税的纳税人是在我国境内生产、委托加工和进口应税是在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。消费品的单位和个人。3.1 消费税概述消费税概述v生产应税消费品的纳税人；生产应税消费品的纳税人；v委托加工应税消费品的纳税人委托加工应税消费品的纳税人；（1）以委托方为纳税人，由受托方代收代缴；）以委托方为纳税人，由受托方代收代缴；（2）在提货时已缴税的：）在提货时已缴税的：若委托方对外销售，不再缴纳消费税；若委托方对外销售，不再缴纳消费税；
5、若用于连续生产应税消费品，所纳税款允许按规定扣除；若用于连续生产应税消费品，所纳税款允许按规定扣除；3.1.1消费税纳税义务人消费税纳税义务人 消费税的纳税人消费税的纳税人是在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品是在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。的单位和个人。3.1 消费税概述消费税概述v生产应税消费品的纳税人；生产应税消费品的纳税人；v委托加工应税消费品的纳税人；委托加工应税消费品的纳税人；v进口应税消费品的纳税人进口应税消费品的纳税人；由货物进口人或代理人在报关进口时缴纳消费税。由货物进口人或代理人在报关进口时缴纳消费税。3.1.2消费税税目消费税税目4过度消费会对
6、人类健康、社会秩序、生态环境过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品等方面造成危害的特殊消费品123奢侈品和非生活必需品奢侈品和非生活必需品不可再生性资源和木材制品不可再生性资源和木材制品高能耗及高档消费品高能耗及高档消费品具有一定财政意义的产品具有一定财政意义的产品3.1 消费税概述消费税概述15个个烟烟酒及酒精酒及酒精化妆品化妆品贵重首饰及珠贵重首饰及珠宝玉石宝玉石鞭炮、焰火鞭炮、焰火成品油成品油电池电池税目税目3.1 消费税概述消费税概述小汽车小汽车摩托车摩托车高尔夫球高尔夫球及球具及球具高档手表高档手表游艇游艇木制一次性筷子木制一次性筷子实木地板实木地板涂料涂
7、料【多选题多选题】以下消费品属于消费税征税范围以下消费品属于消费税征税范围的是（）。的是（）。A.A.电动汽车电动汽车B.B.竹制筷子竹制筷子C.C.未经涂饰的素板未经涂饰的素板D.D.化工原料合成润滑油化工原料合成润滑油 3.1 消费税概述消费税概述【多选题多选题】以下消费品属于消费税征税范围以下消费品属于消费税征税范围的是（）。的是（）。A.A.电动汽车电动汽车B.B.竹制筷子竹制筷子C.C.未经涂饰的素板未经涂饰的素板D.D.化工原料合成润滑油化工原料合成润滑油 【答案答案】C C 、D3.1 消费税概述消费税概述3.1.3消费税税率消费税税率定额税率定额税率定额税率定额税率比例税率比例
8、税率比例税率比例税率复合税率复合税率复合税率复合税率3.1 消费税概述消费税概述适用税率的规定适用税率的规定1、兼营不同税率的应税消费品：兼营不同税率的应税消费品：v分别核算销售额的，分别适用不同税率；分别核算销售额的，分别适用不同税率；v未分别核算的，从高适用税率；未分别核算的，从高适用税率；2、将不同税率的应税消费品组成套装销售的：、将不同税率的应税消费品组成套装销售的：v 按组合产品的销售金额从高征税。按组合产品的销售金额从高征税。【计算题计算题】某酒厂某酒厂20152015年年l2l2月销售情况：月销售情况：销售白酒销售白酒1200012000斤，不含税售价为斤，不含税售价为5 5元斤
9、，随元斤，随同销售的包装物价格同销售的包装物价格62006200元；元；本月销售礼品盒本月销售礼品盒60006000套，不含税售价为套，不含税售价为300300元元套，每套包括白酒套，每套包括白酒2 2斤、单价斤、单价8080元，干红酒元，干红酒2 2斤、单价斤、单价7070元。元。问题：该企业问题：该企业1212月应纳多少消费税？月应纳多少消费税？【解析解析】将不同税率的应税消费品组成成套消将不同税率的应税消费品组成成套消费品出售的，从高适用税率费品出售的，从高适用税率。因此干红酒与粮。因此干红酒与粮食白酒组成套装的，要按照白酒的规定征收消食白酒组成套装的，要按照白酒的规定征收消费税。费税。
10、该企业该企业1212月份应纳消费税月份应纳消费税销售数量销售数量单位税单位税额额+ +销售额销售额适用税率适用税率= =（120005+6200（1+17%）+600030020+（12000+60004）0.5=373059.83+18000391059.83（元）（元） 3.1.4消费税计税依据消费税计税依据按按照照现现行行消消费费税税法法的的基基本本规规定定，消消费费税税应应纳纳税税额额的的计计算算分分为为从从价价定定率率计计征征、从从量量定定额额计征和从价从量计征和从价从量复合计征复合计征三类计算方法。三类计算方法。3.1 消费税概述消费税概述3.1 消费税概述消费税概述3.1.5应纳
11、税额应纳税额生产销售应税消费品销售额的确定生产销售应税消费品销售额的确定 纳税人生产销售应税消费品的销售额是指纳税人生产销售应税消费品的销售额是指纳税人销售应税消费品向购买方收取的纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价全部价款和价外费用。款和价外费用。3.1 消费税概述消费税概述1、从价定率计征、从价定率计征（1）直接对外销售应纳消费税）直接对外销售应纳消费税应纳税额应税消费品的应纳税额应税消费品的销售额销售额比例税率比例税率应纳税额应税消费品的应纳税额应税消费品的销售数量销售数量单位税额单位税额应纳税额应纳税额销售额销售额比例税率比例税率+销售数量销售数量单位税额单位税额（2）自产自用应税
12、消费品）自产自用应税消费品 （3）委托加工的应税消费品）委托加工的应税消费品（4）进口的实行从价定率征税的应税消费品）进口的实行从价定率征税的应税消费品3.1 消费税概述消费税概述1、从价定率计征、从价定率计征（1）直接对外销售应纳消费税）直接对外销售应纳消费税（2）自产自用应税消费品）自产自用应税消费品 v用于连续生产应税消费品的，不纳税。用于连续生产应税消费品的，不纳税。v用于其他方面的，于移送使用时纳税。用于其他方面的，于移送使用时纳税。v自产自用但不是用于连续生产应税消费品的，自产自用但不是用于连续生产应税消费品的，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计按照纳税人生产的同类消费品的销售
13、价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格组成计税价格计算纳税。计算纳税。组成计税价格成本利润消费税税额组成计税价格成本利润消费税税额（成本成本+利润）利润）（1-消费税税率）消费税税率） 3.1 消费税概述消费税概述3.1 消费税概述消费税概述v某食品厂为增值税一般纳税人，某食品厂为增值税一般纳税人，7月份将账面成本为月份将账面成本为975000元、自己元、自己酿造的葡萄酒加香加色后灌装成瓶装酒；将账面成本为酿造的葡萄酒加香加色后灌装成瓶装酒；将账面成本为5550元、自元、自己酿造的葡萄酒领出，用以生产酒心巧克力；当月瓶装葡萄酒和酒心己酿造
14、的葡萄酒领出，用以生产酒心巧克力；当月瓶装葡萄酒和酒心巧克力的销售收入分别为巧克力的销售收入分别为276750元和元和100800元。计算该厂当月应元。计算该厂当月应纳的增值税和消费税。纳的增值税和消费税。v领用葡萄酒生产瓶装酒时，不纳税。领用葡萄酒生产瓶装酒时，不纳税。v销售葡萄酒时：销售葡萄酒时： 增值税销项税额增值税销项税额=276 750 =276 750 17%=47 047.5 17%=47 047.5 应纳消费税应纳消费税=276 750 =276 750 10% = 27 675 10% = 27 675v领用葡萄酒生产酒心巧克力，应计算消费税。领用葡萄酒生产酒心巧克力，应计算
15、消费税。 应纳消费税应纳消费税=5 550 =5 550 （1+5%1+5%）/ /（1-10%1-10%）10% = 647.510% = 647.5 应纳增值税应纳增值税=100 800 =100 800 17% = 17 136 17% = 17 1363.1 消费税概述消费税概述（1）直接对外销售应纳消费税）直接对外销售应纳消费税（2）自产自用应税消费品）自产自用应税消费品 （3）委托加工的应税消费品）委托加工的应税消费品v按照受托方同类消费品的销售价格计算纳税，没有同类消费品按照受托方同类消费品的销售价格计算纳税，没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。销售价格的，按照组
16、成计税价格计算纳税。v组成计税价格组成计税价格=（材料成本（材料成本+加工费）加工费）（l-消费税税率）消费税税率）v“材料成本材料成本”是指委托方所提供加工材料的实际成本。是指委托方所提供加工材料的实际成本。v“加工费加工费”是指受托方向委托方所收取的全部费用，是指受托方向委托方所收取的全部费用，包括代包括代垫辅助材料的实际成本垫辅助材料的实际成本。3.1 消费税概述消费税概述v甲企业为增值税一般纳税人，接受某卷烟厂委托加工烟甲企业为增值税一般纳税人，接受某卷烟厂委托加工烟丝，由卷烟厂提供烟叶，成本为丝，由卷烟厂提供烟叶，成本为35000元，甲企业代垫元，甲企业代垫辅助材料辅助材料2000元，收取加工费元，收取加工费4000元。甲企业没有同元。甲企业没有同类烟丝的销售价格，计算此项业务的增值税和消费税。类烟丝的销售价格，计算此项业务的增值税和消费税。（烟丝消费税税率（烟丝消费税税率30%）v消费税组成计税价格消费税组成计税价格 = =（35 000 + 2 000 + 4 00035 000 + 2 000 + 4 000）/ /（1-1-30%30%） = 58 571.43= 5
