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1、1辅助部门费用辅助部门费用 的分配的分配2主要内容主要内容1.1.辅助生产费用的归集。辅助生产费用的归集。 两种程序：两种程序： 制造费用单独核算制造费用单独核算 制造费用不单独核算制造费用不单独核算2.2.辅助生产费用的分配。辅助生产费用的分配。 分配方法：分配方法： 直接分配法直接分配法 一次交互分配法一次交互分配法 代数分配法代数分配法 计划成本分配法计划成本分配法3第一节第一节 辅助生产费用核算的特点辅助生产费用核算的特点 工工业业企企业业的的辅辅助生助生产产，是指主要，是指主要为为基本生基本生基本生基本生产车间产车间、企、企、企、企业业行政管理部行政管理部行政管理部行政管理部门门提供
2、服提供服提供服提供服务务而而进进行的行的产产品生品生品生品生产产和和和和劳务劳务供供供供应应。有的。有的只提供一种只提供一种产产品或品或劳务劳务（如供水、供（如供水、供电电等），有的生等），有的生产产多种多种产产品或提供多种品或提供多种劳务劳务（工具、模具的制造以及机器（工具、模具的制造以及机器设备设备的修的修理等）。有理等）。有时时也也对对外外销销售售产产品和品和劳务劳务，但不是，但不是辅辅助生助生产产的主的主要任要任务务。4 辅辅助生助生产车间产车间耗耗费费的各种的各种费费用（材料、用（材料、动动力、工力、工资资等）等），称之，称之为为辅辅助生助生助生助生产费产费用用用用。 辅辅助生助生产
3、车间为产车间为生生产产、提供一定种、提供一定种类类和数量的和数量的产产品和品和劳务劳务所耗所耗费费的的辅辅助生助生产费产费用之和，称之用之和，称之这这种种产产品和品和劳务劳务的的辅辅助生助生助生助生产产成本成本成本成本， 5 辅辅助生助生产费产费用的分配，就是将用的分配，就是将辅辅助生助生产费产费用分配到受用分配到受益益单单位和位和产产品上，以正确品上，以正确计计算算产产品成本和期品成本和期间费间费用。用。6第二节第二节 辅助生产费用归集的核算辅助生产费用归集的核算一、一、帐户设帐户设置置 辅辅助生助生产费产费用是通用是通过过“辅辅助生助生产产成本成本”帐户进帐户进行行归归集分配。集分配。辅辅
4、助助车间车间制造制造费费用的核算方法：用的核算方法：1.1.辅辅助助车间车间制造制造费费用通用通过过“制造制造费费用用”帐帐户户核算，然核算，然后将其后将其转转入入“ “辅辅助生助生产产成本成本” ”明明细帐细帐。72. 2.辅辅助助车间车间制造制造费费用不通用不通过过“制造制造费费用（用（辅辅助生助生产产）”明明细细帐帐核算，核算，发发生生时时直接直接计计入入“辅辅助生助生产产成本成本”明明细帐细帐。辅辅助助车间车间制造制造费费用不用不单单独核算的理由：独核算的理由： A.A.辅辅助生助生产车间规产车间规模模较较小；小； B.B.辅辅助生助生产车间产车间制造制造费费用用较较少；少； C.C.
5、辅辅助生助生产车间产车间一般不一般不对对外提供外提供产产品和品和劳务劳务服服务务。 在在这这种情况下，种情况下，辅辅助生助生产车间发产车间发生的生的费费用直接用直接计计入入“ “辅辅助生助生产产成本成本” ”明明细帐细帐。 格式参格式参见见 P.48P.488二、二、辅辅助生助生产费产费用用归归集的内容集的内容1.1.辅辅助生助生产车间发产车间发生的要素生的要素费费用：消耗的材料、工用：消耗的材料、工资资、折旧等、折旧等费费用；用；2.2.辅辅助生助生产车间负产车间负担的待担的待摊费摊费用和用和预预提提费费用；用；三、三、辅辅助生助生产费产费用用归归集的会集的会计计分分录录 1.1.设设置置“
6、制造制造费费用（用（辅辅助生助生产产）”帐户帐户的情况的情况 在在这这种情况下，种情况下，辅辅助生助生产车间发产车间发生的生的 费费用用计计入两个入两个帐户帐户。 9 辅辅助生助生产车间产车间直接用于生直接用于生产产，且，且专设专设成本成本项项目的目的费费用，用，如原材料如原材料费费用、生用、生产产工人工工人工资资等，等，发发生生时计时计入入“辅辅助生助生产产成本成本”总帐总帐及明及明细帐细帐。 辅辅助生助生产车间间产车间间接生接生产费产费用以及未用以及未专设专设成本成本项项目的目的费费用，用，发发生生时时先先计计入入“制造制造费费用（用（辅辅助生助生产产）”帐户帐户，待月，待月末根据制造末根
7、据制造费费用分配表用分配表转转入入“辅辅助生助生产产成本成本”帐户帐户。10 会会计计分分录录如下：如下：（1 1）借：）借：辅辅助生助生产产成本成本 车间车间 贷贷：原材料：原材料 应应付付职职工薪酬工薪酬 （2 2）借：制造借：制造费费用用 车间车间 贷贷：原材料：原材料 应应付付职职工薪酬工薪酬 累累计计折旧折旧 银银行存款行存款 待待摊费摊费用用 预预提提费费用用 参参见见教材教材P.47 P.47 （3 3）借：）借：辅辅助生助生产产成本成本 车间车间 贷贷：制造：制造费费用用 车间车间112.2.不不设设置置“制造制造费费用（用（辅辅助生助生产产）”帐户帐户的情况的情况 辅辅助生助
8、生产车间发产车间发生的生的费费用全部用全部计计入入“辅辅助生助生产产成本成本”总帐总帐和明和明细帐细帐。 会会计计分分录录如下：如下：借：借：辅辅助生助生产产成本成本 车间车间 贷贷：原材料：原材料 应应付付账账款款 应应付付职职工薪酬工薪酬 累累计计折旧折旧 银银行存款行存款 待待摊费摊费用用 预预提提费费用用12第三节第三节 辅助生产费用分配的核算辅助生产费用分配的核算一、一、辅辅助生助生产费产费用分配的原用分配的原则则1.1.提供提供产产品服品服务务：辅辅助助车间车间自制材料、工具完工自制材料、工具完工时时，计计算其完工成本，从算其完工成本，从“辅辅助生助生产产成本成本”帐户转帐户转出出
9、计计入入“原材料原材料”、“低低值值易耗品易耗品”帐户帐户。“辅辅助生助生产产成本成本”帐户帐户可能有余可能有余额额，在借方，在借方，为为未完工在未完工在产产品品成本。成本。第三节第三节 辅助生产费用分配的核算辅助生产费用分配的核算132.2.提供提供劳务劳务服服务务：辅辅助助车间为车间为基本生基本生产车产车间间和管理部和管理部门门、在、在建工程等提供建工程等提供劳务劳务服服务务，按受益量多少在各受益，按受益量多少在各受益单单位位进进行行分配，从分配，从“ “辅辅助生助生产产成本成本” ”帐户转帐户转出，出，计计入入“ “基本生基本生产产成成本本” ”、“ “制造制造费费用用” ”、“ “管理
10、管理费费用用” ”、“ “在建工程在建工程” ”等等帐帐户户。分配后，。分配后，“ “生生产产成本成本辅辅助生助生产产成本成本” ”帐户帐户无余无余无余无余额额。 14 辅助生产费用分配，要考虑辅助生产车间辅助生产费用分配，要考虑辅助生产车间之间相互提供劳务的情况。之间相互提供劳务的情况。 辅助车间外部受益部门基本生产车间管理部门销售部门其他部门15二、辅助生产费用分配方法四种分配方法四种分配方法: : 1.1.直接分配法直接分配法 2.2.一次交互分配法一次交互分配法 3.3.代数分配法代数分配法 4.4.按按计计划成本分配法划成本分配法 16（一）直接分配法 特点：辅助生产费用直接分配给辅
11、助生产以外的受益单位，辅助车间之间相互提供劳务不予分配。 辅助车间费用分配率（单位成本）= 该辅助车间待分配费用该辅助车间提供劳务总量-其他辅助车间劳务耗用量17某部门所分配的辅某部门所分配的辅助生产费用助生产费用 = =该部门接受辅助生该部门接受辅助生产的劳务量产的劳务量辅助生产费用分配辅助生产费用分配率率 ( (单位成本单位成本) )18会会计计分分录录: :借：基本生借：基本生产产成本成本甲甲产产品品 制造制造费费用用 管理管理费费用用 营业费营业费用用 贷贷：辅辅助生助生产产成本成本供水供水车间车间 供供电车间电车间 分配后分配后“辅辅助生助生产产成本成本”帐户帐户无余无余额额19供水
12、供水供水供水车间单车间单位成本位成本位成本位成本 =4085/=4085/=4085/=4085/（82600-20000)=0.065 82600-20000)=0.065 82600-20000)=0.065 82600-20000)=0.065 供供供供电车间单电车间单位成本位成本位成本位成本 =9020/=9020/=9020/=9020/（46000-600046000-600046000-600046000-6000）=0.226=0.226=0.226=0.226甲甲甲甲产产品耗用品耗用品耗用品耗用电费电费=20600=20600=20600=206000.226=4655.60
13、0.226=4655.600.226=4655.600.226=4655.60元元元元基本生基本生基本生基本生产车间产车间耗用水耗用水耗用水耗用水费费 =41000 =41000 =41000 =41000 0.065 =2665 0.065 =2665 0.065 =2665 0.065 =2665元元元元 基本生基本生基本生基本生产车间产车间耗用耗用耗用耗用电费电费 =16000 =16000 =16000 =16000 0.226=3616 0.226=3616 0.226=3616 0.226=3616元元元元20厂部耗用水费=16000 0.065=1040元 厂部耗用电费=2400
14、 0.226=542.40元销售机构耗用水费 =4085-2665-1040 =380元 销售机构耗用电费 =9020-4655.6-3616-542.4=206元21作如下会作如下会计计分分录录：借：基本生借：基本生产产成本成本甲甲产产品品 4655.604655.60 制造制造费费用用 62816281 管理管理费费用用 1582.401582.40 销销售售费费用用 586586 贷贷：辅辅助生助生产产成本成本供水供水车间车间 40854085 供供电车间电车间 90209020 分配后分配后“辅辅助生助生产产成本成本”帐户帐户无余无余额额。 22 优优点：分配手点：分配手续简单续简单
15、缺点：缺点：辅辅助助车间车间之之间间不分配，影响分配不分配，影响分配结结果的准确性果的准确性 适用范适用范围围：辅辅助助车间车间之之间间相互提供相互提供劳务较劳务较少，不少，不进进行交行交互分配互分配辅辅助生助生产产成本和成本和产产品成本影响不大的企品成本影响不大的企业业。 23（二）一次交互分配法（二）一次交互分配法定定义义:P50 :P50 特点：分两个特点：分两个阶阶段段进进行分配行分配1. 1.交互分配交互分配阶阶段段2. 2.对对外分配外分配阶阶段段 241.1.交互分配阶段交互分配阶段 辅助车间之间进行分配，不对基本生产和管理部门等进行分配。辅助车间之间进行分配，不对基本生产和管理
16、部门等进行分配。 公式如下：公式如下：辅助车间费用分配率（单位成本）= 该辅助车间交互分配前待分配费用该辅助车间提供劳务总量25供水供水车间单车间单位成本位成本=4085/82600=0.049=4085/82600=0.049供供电车间电车间耗用水耗用水费费=20000 =20000 0.049=9800.049=980元元供供电车间单电车间单位成本位成本=9020/46000=0.196=9020/46000=0.196供水供水车间车间耗用耗用电费电费=6000 =6000 0.196=11760.196=1176元元 26 供水供水车间车间 40854085元元 供供电车间电车间 90209020元元 -分出费用分出费用 980980元元+ +分得费用分得费用 980980元元+ +分得费用分得费用 11761176元元 - -分出费用分出费用 11761176元元 分配后费用分配后费用 42814281元元 分配后费用分配后费用 88248824元元 27编编制交互分配的会制交互分配的会计计分分录录如下如下：借：借：辅辅助生助生产产成本成本供水供水车间车间 11761176 供
