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1、第四章第四章 负债与所有者权益的核算负债与所有者权益的核算W 04 六月 2022第六章 负债与所有者权益2第四章第四章 负债与所有者权益的核算负债与所有者权益的核算o第一节第一节 负债的核算负债的核算o一、流动负债的核算一、流动负债的核算o（一）短期借款的核算（一）短期借款的核算o1、短期借款的概念、短期借款的概念o概念见概念见90页。其中，我国的其他金融机构页。其中，我国的其他金融机构包括保险公司、证券公司、信托投资公司、包括保险公司、证券公司、信托投资公司、财务公司、金融租赁公司、邮政储蓄机构等。财务公司、金融租赁公司、邮政储蓄机构等。企业也可以从它们那里取得借款。企业也可以从它们那里取
2、得借款。04 六月 2022第六章 负债与所有者权益3第四章第四章 负债与所有者权益的核算负债与所有者权益的核算o2、短期借款的核算、短期借款的核算o（1）账户设置。在处理短期借款业务的过程）账户设置。在处理短期借款业务的过程中，涉及到以下三个账户：中，涉及到以下三个账户：o“短期借款短期借款”账户。短期借款是负债类账户。短期借款是负债类账户，贷方登记借入短期借款的数额；借账户，贷方登记借入短期借款的数额；借方登记到期归还的短期借款的数额，期末方登记到期归还的短期借款的数额，期末余额在贷方。余额在贷方。04 六月 2022第六章 负债与所有者权益4第四章第四章 负债与所有者权益的核算负债与所有
3、者权益的核算o“财务费用财务费用”账户。账户。财务费用财务费用是筹集资金是筹集资金和使用资金的费用。因此，和使用资金的费用。因此，“财务费用财务费用”是费用类账户，借方登记发生的财务费用，贷是费用类账户，借方登记发生的财务费用，贷方登记月末转入方登记月末转入“本年利润本年利润”账户的金额。账户的金额。o “应付利息应付利息”账户。账户。“应付利息应付利息”账户属账户属于负债类（流动负债）账户，反映应该归本期于负债类（流动负债）账户，反映应该归本期负但尚未支付的利息。负但尚未支付的利息。 04 六月 2022第六章 负债与所有者权益5第四章第四章 负债与所有者权益的核算负债与所有者权益的核算o（
4、2）短期借款的核算例题）短期借款的核算例题o例题见例题见90页例题页例题1。04 六月 2022第六章 负债与所有者权益6第四章第四章 负债与所有者权益的核算负债与所有者权益的核算o（二）应付及预收款项的核算（二）应付及预收款项的核算o1、应付账款的核算、应付账款的核算o（1）设置的账户：应付账款）设置的账户：应付账款o（2）例题：见）例题：见91页例题页例题2。o可以结合可以结合64页应收账款的核算而理解。页应收账款的核算而理解。04 六月 2022第六章 负债与所有者权益7第四章第四章 负债与所有者权益的核算负债与所有者权益的核算o2、应付票据的核算、应付票据的核算o（1）商业汇票的概念（
5、）商业汇票的概念（66页）：是由付款页）：是由付款人签发或收款人签发但必须由承兑人承兑届人签发或收款人签发但必须由承兑人承兑届时付款的一种票据。包括商业承兑汇票、银时付款的一种票据。包括商业承兑汇票、银行承兑汇票两种。行承兑汇票两种。o商业汇票样票：见下页课件。商业汇票样票：见下页课件。04 六月 2022第六章 负债与所有者权益804 六月 2022第六章 负债与所有者权益904 六月 2022第六章 负债与所有者权益10第四章第四章 负债与所有者权益的核算负债与所有者权益的核算04 六月 2022第六章 负债与所有者权益11第四章第四章 负债与所有者权益的核算负债与所有者权益的核算o（2）
6、设置的账户：应付票据）设置的账户：应付票据o（3）核算例题：见）核算例题：见91页例题页例题3。o可以结合可以结合66页页“应收票据应收票据”的核算而理解。的核算而理解。04 六月 2022第六章 负债与所有者权益12第四章第四章 负债与所有者权益的核算负债与所有者权益的核算o3、预收账款的核算、预收账款的核算o（1）设置的账户：预收账款）设置的账户：预收账款o（2）核算例题：见例题）核算例题：见例题4。o（与（与66页的预付账款核算结合起来理解）页的预付账款核算结合起来理解）04 六月 2022第六章 负债与所有者权益13第四章第四章 负债与所有者权益的核算负债与所有者权益的核算o4、其他应
7、付款的核算、其他应付款的核算o（1）设置的账户：其他应付款）设置的账户：其他应付款o（2）核算例题：见）核算例题：见92页。页。o（与（与66页的其他应收款核算结合起来理解）页的其他应收款核算结合起来理解）04 六月 2022第六章 负债与所有者权益14第四章第四章 负债与所有者权益的核算负债与所有者权益的核算o（三）应付职工薪酬（三）应付职工薪酬o1 1、职工薪酬的概念、职工薪酬的概念o职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。04 六月 2022第六章 负债与所有者权益15第四章第
8、四章 负债与所有者权益的核算负债与所有者权益的核算o2 2、职工薪酬的内容、职工薪酬的内容o职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；社会保险职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；社会保险费：费：医疗保险费、养老保险费、失业保险费、医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保工伤保险费和生育保险费等（险费和生育保险费等（“五险五险”）；住房公积金（）；住房公积金（“一金一金”）；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；）；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；辞退福利：因解除与职工的劳动关系给予的补偿；其辞退福利：因解除与职工的劳动关系给予的补偿；其他与获得职工提供的服务相关的支出。他与获得职工提
9、供的服务相关的支出。04 六月 2022第六章 负债与所有者权益16第四章第四章 负债与所有者权益的核算负债与所有者权益的核算o3 3、职工工资的核算、职工工资的核算o（1 1）工资计入成本费用的原则：）工资计入成本费用的原则：生产工人薪酬，计生产工人薪酬，计入入“生产成本生产成本”账户；车间管理人员薪酬，计入账户；车间管理人员薪酬，计入“制制造费用造费用”账户；厂部管理及工程技术人员薪酬，计入账户；厂部管理及工程技术人员薪酬，计入“管理费用管理费用”账户；专设销售机构人员薪酬，计入账户；专设销售机构人员薪酬，计入“销售费用销售费用”账户；在建工程人员新仇，即如账户；在建工程人员新仇，即如“在
10、建工在建工程程”账户。账户。04 六月 2022第六章 负债与所有者权益17第四章第四章 负债与所有者权益的核算负债与所有者权益的核算o（2）设置的账户：）设置的账户：“应付职工薪酬应付职工薪酬”。该账。该账户属于负债类账户，分配工资费用时，借户属于负债类账户，分配工资费用时，借记有关成本费用账户，贷记记有关成本费用账户，贷记“应付职工薪应付职工薪酬酬”账户。（可画出账户图）账户。（可画出账户图） o（3）工资核算的例题：见）工资核算的例题：见92页例题页例题6的第的第一笔分录。一笔分录。04 六月 2022第六章 负债与所有者权益18第四章第四章 负债与所有者权益的核算负债与所有者权益的核算
11、o4、职工福利费的核算、职工福利费的核算o（1）来源与用途。我国）来源与用途。我国按照工资总额的按照工资总额的14计提职工福利费计提职工福利费，用于报销职工医疗费，用于报销职工医疗费（得大病的职工缴纳的医疗保险费不足使用（得大病的职工缴纳的医疗保险费不足使用时，可以给予一定金额的补助）、发放困难时，可以给予一定金额的补助）、发放困难补助等。补助等。04 六月 2022第六章 负债与所有者权益19第四章第四章 负债与所有者权益的核算负债与所有者权益的核算o（2）计提福利费的核算例题。见）计提福利费的核算例题。见92页例题页例题6的第二笔分录。其中，的第二笔分录。其中，计入成本费用的原则计入成本费
12、用的原则与工资基本相同。与工资基本相同。04 六月 2022第六章 负债与所有者权益20第四章第四章 负债与所有者权益的核算负债与所有者权益的核算o（3）使用福利费的核算例题。福利费是大家共享或谁）使用福利费的核算例题。福利费是大家共享或谁有条件谁享受的经济待遇，不能像发工资那样发给每个有条件谁享受的经济待遇，不能像发工资那样发给每个职工手头上。职工手头上。o例如，某职工全身瘫痪卧床，妻子失业在家，家庭条件例如，某职工全身瘫痪卧床，妻子失业在家，家庭条件极差，适逢春节，用现金发放困难补助款极差，适逢春节，用现金发放困难补助款2000元。元。o借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬应付福利费应付福利费
13、2000o 贷：库存现金贷：库存现金 200004 六月 2022第六章 负债与所有者权益21第四章第四章 负债与所有者权益的核算负债与所有者权益的核算o（四）应交税费的核算（四）应交税费的核算o1、我国目前的主要税种、我国目前的主要税种o有增值税、消费税、营业税有增值税、消费税、营业税、资源税、城资源税、城市维护建设税、市维护建设税、土地增值税、房产税、车船土地增值税、房产税、车船使用税、土地使用税、使用税、土地使用税、企业所得税、企业所得税、关税、关税、个人所得税个人所得税、印花税、契税等。（参见、印花税、契税等。（参见93页页第第2行）行）04 六月 2022第六章 负债与所有者权益22
14、第四章第四章 负债与所有者权益的核算负债与所有者权益的核算o2、增值税的核算、增值税的核算o（1）增值税的概念。）增值税的概念。增值税就是针对增值税就是针对“增增值额值额”征收的税。增值额是指纳税人在一定征收的税。增值额是指纳税人在一定时期内销售产品或提供劳务所取得的收入大时期内销售产品或提供劳务所取得的收入大于购进商品或提供劳务所支付金额的差额。于购进商品或提供劳务所支付金额的差额。其中的其中的“劳务劳务”是指加工、修理、修配业务。是指加工、修理、修配业务。04 六月 2022第六章 负债与所有者权益23第四章第四章 负债与所有者权益的核算负债与所有者权益的核算o（2）增值税纳税人的分类。增
15、值税法将纳税）增值税纳税人的分类。增值税法将纳税人按销售金额大小和会计核算健全与否，把人按销售金额大小和会计核算健全与否，把增值税增值税纳税人分为一纳税人分为一般纳税人般纳税人和和小规模纳税小规模纳税人人两种。两种。04 六月 2022第六章 负债与所有者权益24第四章第四章 负债与所有者权益的核算负债与所有者权益的核算o一般纳税人的两个条件是：一般纳税人的两个条件是：年销售金额年销售金额在规定标准以上，一般年销售额要在在规定标准以上，一般年销售额要在100万元以上；万元以上；会计核算健全。会计核算健全。o一般纳税人适用的税率是一般纳税人适用的税率是17、13、0。04 六月 2022第六章
16、负债与所有者权益25第四章第四章 负债与所有者权益的核算负债与所有者权益的核算o小规模纳税人的条件是：年销售额小，会小规模纳税人的条件是：年销售额小，会计核算不健全。如果仅仅是年销售额小，计核算不健全。如果仅仅是年销售额小，但只要会计核算健全，也可以作为一般纳但只要会计核算健全，也可以作为一般纳税人处理。小规模纳税人销售货物或应税税人处理。小规模纳税人销售货物或应税劳务的征收率为劳务的征收率为6。（教材省略其核算）。（教材省略其核算）o（3）增值税专用发票的格式。见下一页。增值税专用发票的格式。见下一页。04 六月 2022第六章 负债与所有者权益26第九章 负债04 六月 2022第六章 负债与所有者权益2704 六月 2022第六章 负债与所有者权益28第四章第四章 负债与所有者权益的核算负债与所有者权益的核算o（4）增值税一般纳税人的会计核算。）增值税一般纳税人的会计核算。o设置的总账账户：设置的总账账户：“应交税费应交税费”。（可。（可画出账户图）画出账户图）o核算例题。核算例题。o业务一：大华公司买进材料业务一：大华公司买进材料10 000元，增元，增值税进项税额值税进项税额
