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1、中国注册会计师执业准则中国注册会计师执业准则体系介绍体系介绍引引 言言 按按照照财财政政部部领领导导关关于于着着力力完完善善我我国国注注册册会会计计师师审审计计准准则则体体系系，加加速速实实现现与与国国际际准准则则趋趋同同的的指指示示，中中国国注注册册会会计计师师协协会会拟拟订订了了2222项项准准则则，并并对对2626项项准准则则进进行行了了必必要要的的修修订订和和完完善善，已已于于20062006年年2 2月月1515日日由由财财政政部部发发布布，自自20072007年年1 1月月1 1日日起起在在所所有有会会计计师师事事务务所所施施行行。这这些些准准则则的的发发布布，标标志志着着我我国国
2、已已建建立立起起一一套套适适应应社社会会主主义义市市场场经经济济发发展展要要求求，顺顺应应国国际际趋同大势的中国注册会计师执业准则体系。趋同大势的中国注册会计师执业准则体系。第一节第一节 执业准则建设的三个阶段执业准则建设的三个阶段一、制定执业规则阶段（一、制定执业规则阶段（19911993）中中注注协协成成立立后后，非非常常重重视视执执业业规规则则的的建建设设。从从1991年年到到1993年年，先先后后发发布布了了注注册册会会计计师师检检查查验验证证会会计计报报表表规规则则（试试行行）等等7个个执执业业规规则则。这这些些执执业业规规则则对对我我国国注注册册会会计计师师行行业业走走向向正正规规
3、化化、法法制制化化和和专专业业化化起起到了积极作用。到了积极作用。第一节第一节 执业准则建设的三个阶段执业准则建设的三个阶段二、建立准则体系阶段（二、建立准则体系阶段（19942003） 1993年年10月月31日日，第第八八届届全全国国人人民民代代表表大大会会常常务务委委员员会会第第四四次次会会议议通通过过中中华华人人民民共共和和国国注注册册会会计计师师法法，规规定定中中国国注注册册会会计计师师协协会会依依法法拟拟订订执执业业准准则则、规规则则，报报国国务务院院财财政政部部门门批批准准后后施施行行。经经财财政政部部批批准准同同意意，中中注注协协自自1994年年5月月开开始始起起草草独独立立审
4、审计准则。计准则。二、建立准则体系阶段（二、建立准则体系阶段（19942003） 到到2003年年年年中中，中中注注协协先先后后制制定定了了6批批独独立立审审计计准准则则，包包括括1个个准准则则序序言言、1个个独独立立审审计计基基本本准准则则、28个个独独立立审审计计具具体体准准则则和和10个个独独立立审审计计实实务务公公告告、5个个执执业业规规范范指指南南，此此外外，还还包包括括3个个相相关关基基本本准准则则（职职业业道道德德基基本本准准则则、质质量量控控制制基基本本准准则则和和后后续续教教育育基本准则），共计基本准则），共计48个项目。个项目。第一节第一节 执业准则建设的三个阶段执业准则建
5、设的三个阶段第一节第一节 执业准则建设的三个阶段执业准则建设的三个阶段三、完善与提高阶段（三、完善与提高阶段（2004）随着独立审计准则体系的基本建立，制定随着独立审计准则体系的基本建立，制定工作转向完善独立审计准则体系与提高准工作转向完善独立审计准则体系与提高准则质量并重。特别是自则质量并重。特别是自2005年以来，在财年以来，在财政部领导的部署下，中注协根据变化的审政部领导的部署下，中注协根据变化的审计环境、国际审计准则的最新发展和注册计环境、国际审计准则的最新发展和注册会计师执业的需要，有计划、有步骤地制会计师执业的需要，有计划、有步骤地制定和修订审计准则。定和修订审计准则。第二节第二节
6、 加快执业准则建设的必要性加快执业准则建设的必要性第第一一，企企业业经经营营环环境境变变化化带带来来巨巨大大审审计计风风险，需要通过完善审计准则加以应对。险，需要通过完善审计准则加以应对。随随着着企企业业组组织织机机构构及及其其经经营营活活动动的的方方式式日日益益复复杂杂，全全球球化化和和科科学学技技术术的的影影响响日日益益加加深深，会会计计判判断断和和估估计计日日益益复复杂杂，一一些些企企业业进进行行财财务务舞舞弊弊的的动动机机和和压压力力日日益益增增大大，注注册册会会计计师师面面临临的的审审计计风风险险越越来来越越大大，需需要要出台新的准则予以指导。出台新的准则予以指导。第二节第二节 加快
7、执业准则建设的必要性加快执业准则建设的必要性第第二二，部部分分准准则则项项目目已已不不能能满满足足行行业业要要求求，需要及时制定和修订审计准则。需要及时制定和修订审计准则。随随着着审审计计环环境境的的变变化化，传传统统审审计计风风险险模模型型和和审审计计理理念念的的局局限限性性日日渐渐明明显显，主主要要表表现现在在不不能能有有效效地地识识别别、评评估估和和应应对对重重大大错错报报风险。风险。第二节第二节 加快执业准则建设的必要性加快执业准则建设的必要性第第三三，国国际际审审计计准准则则质质量量有有了了全全面面改改进进和和提高，需要我们在国际趋同上有新的举措。提高，需要我们在国际趋同上有新的举措
8、。国国际际审审计计与与鉴鉴证证准准则则理理事事会会于于2003年年底底及及时时出出台台了了4个个审审计计风风险险准准则则，以以此此为为基基础础，修修改改了了其其他他相相关关准准则则。如如果果我我国国不不加加快快有有关关准准则则的的制制定定和和修修订订，不不仅仅部部分分准准则则项项目目将将难难以以满满足足注注册册会会计计师师的的执执业业需需要要，还还将将拉大与国际审计准则的差距。拉大与国际审计准则的差距。第二节第二节 加快执业准则建设的必要性加快执业准则建设的必要性第第四四，会会计计准准则则加加快快制制定定进进程程，需需要要独独立立审计准则同时跟进。审计准则同时跟进。注注册册会会计计师师完完成成
9、审审计计业业务务需需要要两两把把尺尺度度,一一是是会会计计准准则则,一一是是独独立立审审计计准准则则。由由于于部部分分独独立立审审计计准准则则与与会会计计准准则则存存在在紧紧密密联联系系，一一旦旦会会计计准准则则出出现现制制定定、修修订订和和废废止止的的情情况，独立审计准则应当及时出台或修改。况，独立审计准则应当及时出台或修改。第三节第三节 执业准则体系的构建执业准则体系的构建一、独立审计准则体系的特点和局限性一、独立审计准则体系的特点和局限性（一）特点（一）特点 独独立立审审计计准准则则体体系系由由三三个个层层次次构构成成：第第一一个个层层次次为为基基本本准准则则，第第二二个个层层次次为为具
10、具体体准准则则和和实实务务公公告告，第第三三个个层层次次为为执执业业规规范范指指南。（见图一）南。（见图一）第三节第三节 执业准则体系的构建执业准则体系的构建图一：图一：第三节第三节 执业准则体系的构建执业准则体系的构建一、独立审计准则体系的特点和局限性一、独立审计准则体系的特点和局限性（二）局限性（二）局限性 随随着着经经济济的的发发展展和和社社会会的的需需求求，注注册册会会计计师师的的业业务务范范围围由由法法定定审审计计向向企企业业业业务务领领域域拓拓展展，原原有有的的独独立立审审计计准准则则体体系系框框架架不不能能满足业务多元化的需求。满足业务多元化的需求。第三节第三节 执业准则体系的构
11、建执业准则体系的构建 二、准则框架的重构二、准则框架的重构 根根据据我我国国实实际际情情况况和和国国际际趋趋同同的的需需要要，我我们们将将“中中国国注注册册会会计计师师独独立立审审计计准准则则体体系系”改改进进为为“中中国国注注册册会会计计师师执执业业准准则则体体系系”，以以适适应应注注册册会会计计师师业业务务多多元元化化的的需需要要。中中国国注注册册会会计计师师执执业业准准则则体体系系包包括括鉴鉴证证业业务务准准则则、相相关关服服务务准准则则和和会会计计师师事事务务所所质质量控制准则。（见图二和图三）量控制准则。（见图二和图三）图二：注册会计师职业道德规范注册会计师业务准则会计师事务所质量控
12、制准则注册会计师执业准则注册会计师业务准则鉴证业务准则相关服务准则对财务信息执行商定程序代编财务信息鉴证业务基本准则审计准则审阅准则其他鉴证业务准则图三：第三节第三节 执业准则体系的构建执业准则体系的构建 二、准则框架的重构二、准则框架的重构1.1.鉴鉴证证业业务务准准则则由由鉴鉴证证业业务务基基本本准准则则统统领领，按按照照鉴鉴证证业业务务提提供供的的保保证证程程度度和和鉴鉴证证对对象象的的不不同同，分分为为中中国国注注册册会会计计师师审审计计准准则则、中中国国注注册册会会计计师师审审阅阅准准则则和和中中国国注注册册会会计计师师其其他他鉴鉴证证业业务务准准则则（分分别别简简称称审审计计准准则
13、则、审审阅阅准准则则和和其其他他鉴鉴证证业业务务准准则则) )。其其中中，审审计计准准则则是是整整个执业准则体系的核心。个执业准则体系的核心。第三节第三节 执业准则体系的构建执业准则体系的构建 二、准则框架的重构二、准则框架的重构2.2.审计准则用以规范注册会计师执行历史审计准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审计业务。在提供审计服务时，财务信息的审计业务。在提供审计服务时，注册会计师对所审计信息是否不存在重大注册会计师对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证，并以积极方式提出结错报提供合理保证，并以积极方式提出结论。论。第三节第三节 执业准则体系的构建执业准则体系的构建 二、准则框架的
14、重构二、准则框架的重构 3.3.审审阅阅准准则则用用以以规规范范注注册册会会计计师师执执行行历历史史财财务务信信息息的的审审阅阅业业务务。在在提提供供审审阅阅服服务务时时，注注册册会会计计师师对对所所审审阅阅信信息息是是否否不不存存在在重重大大错错报报提提供供有有限限保保证证，并并以以消消极极方方式式提提出出结结论。论。 第三节第三节 执业准则体系的构建执业准则体系的构建二、准则框架的重构二、准则框架的重构 4.4.其其他他鉴鉴证证业业务务准准则则用用以以规规范范注注册册会会计计师师执执行行历历史史财财务务信信息息审审计计或或审审阅阅以以外外的的其其他他鉴鉴证证业业务务，根根据据鉴鉴证证业业务
15、务的的性性质质和和业业务务约约定定的要求，提供有限保证或合理保证。的要求，提供有限保证或合理保证。 第三节第三节 执业准则体系的构建执业准则体系的构建 二、准则框架的重构二、准则框架的重构 5.5.相关服务准则用以规范注册会计师代编相关服务准则用以规范注册会计师代编财务信息、执行商定程序，提供管理咨询财务信息、执行商定程序，提供管理咨询等其他服务。在提供相关服务时，注册会等其他服务。在提供相关服务时，注册会计师不提供任何程度的保证。计师不提供任何程度的保证。第三节第三节 执业准则体系的构建执业准则体系的构建 二、准则框架的重构二、准则框架的重构 6.6.质量控制准则用以规范会计师事务所在质量控
16、制准则用以规范会计师事务所在执行各类业务时应当遵守的质量控制政策执行各类业务时应当遵守的质量控制政策和程序，是对会计师事务所质量控制提出和程序，是对会计师事务所质量控制提出的制度要求。的制度要求。 为为了了便便于于社社会会公公众众理理解解，在在对对外外宣宣传传时时，我们有时将执业准则简称为我们有时将执业准则简称为“审计准则审计准则”。第三节第三节 执业准则体系的构建执业准则体系的构建 三、准则名称的改进三、准则名称的改进 （一）改进的原因（一）改进的原因 原原审审计计准准则则体体系系包包含含了了部部分分非非审审计计业业务务准准则则，如如独独立立审审计计实实务务公公告告第第9 9号号对对财财务务信信息息执执行行商商定定程程序序、独独立立审审计计实实务务公公告告第第5 5号号盈盈利利预预测测审审核核、独独立立审审计计实实务务公公告告第第1010号号会会计计报报表表审审阅阅等等，导导致致以以审审计计准准则则的的名名义义规规范范其其他他业业务务类类型型。因因此此，在在新新的的注注册册会会计计师师执执业业准准则则体体系系中中，我我们们借借鉴鉴国国际际通通行行做做法法，将将非非审审计计业业务务准准
