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1、担保企业会计核算担保企业会计核算实务操作实务操作2006、3 石家庄石家庄第四讲第四讲 损益及报表损益及报表第五章 损 益一、收入及分类二、收入确认三、成本和费用一、收入及分类收入 在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权 日常活动 利益总流入一、收入及分类收入的分类收入的分类、担保费收入，是指企业承担担保风险而按合同规定、担保费收入，是指企业承担担保风险而按合同规定向被担保人收取的款项。包括担保费收入、分担保费向被担保人收取的款项。包括担保费收入、分担保费收入。收入。、手续费收入，是指企业进行各项业务收取的手续费收、手续费收入，是指企业进行各项业务收取的手续费收入。入。评审费收入，是指企业对被担
2、保人的资信和担保资评审费收入，是指企业对被担保人的资信和担保资金使用项目进行调查、评审而按合同规定向被担保金使用项目进行调查、评审而按合同规定向被担保人收取的评审费收入。人收取的评审费收入。、追偿收入，追偿大于代偿和费用的差额部分。包括资金、追偿收入，追偿大于代偿和费用的差额部分。包括资金占用费、违约金、追偿费等。占用费、违约金、追偿费等。、其他业务收入，担保业务以外的其他业务收入，、其他业务收入，担保业务以外的其他业务收入，如咨询、顾问服务收入、出租无形资产收入等。如咨询、顾问服务收入、出租无形资产收入等。、利息收入，核算企业的各类存款以及委托贷款所取得的、利息收入，核算企业的各类存款以及委
3、托贷款所取得的利息收入。取消财务费用。利息收入。取消财务费用。、投资收益，企业对外投资所取得的收益或发生的损失。投资收益，企业对外投资所取得的收益或发生的损失。、营业外收入，与担保经营无直接关系的收入。如处营业外收入，与担保经营无直接关系的收入。如处置资产收入，罚款收入、补贴收入。置资产收入，罚款收入、补贴收入。一、收入及分类2、担保费、评审费要不要分开 都是担保的收入。 担保费资本性收入 评审费劳务性收入 担保收入可以减免营业税 评审费可以不计提未到期责任准备一、收入及分类3 3、代偿及追偿、代偿及追偿 担保代偿是指被担保人未按合同约定履行义务，由担保代偿是指被担保人未按合同约定履行义务，由
4、担保人代其履行义务的一种行为。担保人代偿后取得对担保人代其履行义务的一种行为。担保人代偿后取得对被担保人的求偿权，取得对相应反担保抵质押物的处置被担保人的求偿权，取得对相应反担保抵质押物的处置权。权。代偿不都是坏事代偿不都是坏事 代偿是担保业务活动的一个中间环节。代偿是担保业务活动的一个中间环节。担保业务一般有两种循环方式，担保业务一般有两种循环方式， 担保担保销保，销保， 担保担保代偿代偿追偿。追偿。3、代偿及追偿 代偿是担保公司履行义务和尽责的表现 代偿可以提升担保公司的社会信用能力 代偿是担保公司经营的一种手段代偿的三种分类 服务性代偿 追偿性代偿 诉讼性代偿3、代偿及追偿追偿代偿本息追
5、偿代偿本息+ +追偿费用追偿费用 追偿回来的部分冲应收代偿款、担保追偿回来的部分冲应收代偿款、担保 赔偿准备赔偿准备 未追偿回来的部分为代偿损失，用担保赔偿准备或未追偿回来的部分为代偿损失，用担保赔偿准备或担保赔偿支出担保赔偿支出 核销核销追偿追偿= =代偿本息代偿本息+ +追偿费用追偿费用 直接冲应收代偿款、担保赔偿准备直接冲应收代偿款、担保赔偿准备追偿代偿本息追偿代偿本息+ +追偿费用追偿费用 差额部分，包括资金占用费、罚息等才能作为追偿差额部分，包括资金占用费、罚息等才能作为追偿收入。收入。一、收入及分类4、“利息收入利息收入”、“利息支出利息支出”与原来的与原来的“财务费用财务费用”
6、担保企业作为金融企业，利息收支是担保企业的一项主要经营活动。各项存款及委贷利息进“利息收入利息收入”债券利息进投资收益债券利息进投资收益利息支出包括其他财务费用如筹资过程发生的手续利息支出包括其他财务费用如筹资过程发生的手续费、发行费等。费、发行费等。一、收入及分类5、“补贴收入补贴收入”要在要在“营业外收入营业外收入”科目下科目下核算核算我国已加入WTO，因此也必须按照WTO的各项规则来规范政府和企业的经济活动。把“补贴收入”列在“营业外收入”科目下核算，也反映了办法与国际惯例接轨的要求。注意区分收入补贴和风险补贴二、二、收入确认收入确认 1 1、 同时符合收入确认的三项条件时，才能确认同时
7、符合收入确认的三项条件时，才能确认 为收为收入。入。1 1）、担保合同成立并承担相应担保责任。）、担保合同成立并承担相应担保责任。 主合同与从合同同时成立；主合同与从合同同时成立； 银行放款。银行放款。 未放款，此时的收费，应在未放款，此时的收费，应在“ “预收担保费预收担保费” ”科目反映，科目反映，待借款合同签订并实际放款后，再转为担保费收入待借款合同签订并实际放款后，再转为担保费收入 2 2）、与担保合同相关的经济利益能够流入企业）、与担保合同相关的经济利益能够流入企业 担保费能够收回担保费能够收回 。3 3）、与担保合同相关的收入能够可靠地计量）、与担保合同相关的收入能够可靠地计量 二
8、、收入确认二、收入确认2 2、趸收、趸收、趸收、趸收一次确认收入一次确认收入 提取未到期责任准备金提取未到期责任准备金 注意转回周期与担保周期相匹配注意转回周期与担保周期相匹配 3、分期收款一次确认 通过应收担保费核算 收不回来计入坏账损失4、综合授信担保以及最高额担保分为两种情况：分为两种情况： 1 1）综合授信担保以及最高额担保项下每笔放）综合授信担保以及最高额担保项下每笔放款后确认担保时予以确认相应收入。款后确认担保时予以确认相应收入。 2 2）担保产品为银行授信额度，担保客户有权在指定）担保产品为银行授信额度，担保客户有权在指定时间内无条件地向银行提取贷款，在此情况下，银行批时间内无条
9、件地向银行提取贷款，在此情况下，银行批出受信额度当天，担保企业便开始承担不可撤回的担保出受信额度当天，担保企业便开始承担不可撤回的担保责任，则应确认其担保费入。责任，则应确认其担保费入。 综合授信担保以及最高额担保可以有效调节企业综合授信担保以及最高额担保可以有效调节企业用款周期，节约资金成本。用款周期，节约资金成本。5、担保企业为一个项目担保，同时分、担保企业为一个项目担保，同时分出其中一部份担保责任于其它担保企业出其中一部份担保责任于其它担保企业收入收入处理全部计入“担保费收入”分出责任部分的担保费从“分担保费支出” 科目核算 二、收入确认二、收入确认6、提前解除担保责任退还部分担保费的处
10、理、提前解除担保责任退还部分担保费的处理 按实际退还的担保费金额冲减当期的担按实际退还的担保费金额冲减当期的担保费收入保费收入7、资产负债表日至财务报表批准报出日之间、资产负债表日至财务报表批准报出日之间退还担保费处理退还担保费处理 作为资产负债表日后调整事项处理作为资产负债表日后调整事项处理三、成本和费用1、成本费用划分 本质上说成本和费用都是企业经济利益的流出和资产的耗费，成本和费用的发生都会减少企业的所有者权益。所以，通常成本、费用都是相伴使用，并没有严格的区别。但是，也有人把费用与会计期间相联系，把成本与提供的一定种类的产品和劳务相联系。三、成本和费用办法把“担保赔偿支出”、“分担保费
11、支出”、“手续费支出”、“营业税金及附加”等归为担保业务成本。把营业费用、提取的担保赔偿准备和提取的未到期责任准备都归为营业费用。与金融企业会计制度不一致 三、成本和费用对担保业务成本和营业费用的不同划分，直接影响担对担保业务成本和营业费用的不同划分，直接影响担对担保业务成本和营业费用的不同划分，直接影响担对担保业务成本和营业费用的不同划分，直接影响担保业务利润。保业务利润。保业务利润。保业务利润。 一站式核算不会影响一站式核算不会影响一站式核算不会影响一站式核算不会影响 分为经营收入、经营支出分为经营收入、经营支出分为经营收入、经营支出分为经营收入、经营支出 、营业利润；、营业利润；、营业利
12、润；、营业利润； 把成本费用放在一起把成本费用放在一起把成本费用放在一起把成本费用放在一起 多站式核算会影响多站式核算会影响多站式核算会影响多站式核算会影响 成本费用单列、业务利润营业利润单列成本费用单列、业务利润营业利润单列成本费用单列、业务利润营业利润单列成本费用单列、业务利润营业利润单列 三、成本和费用根据重要性和明晰性原则可以在利润表的根据重要性和明晰性原则可以在利润表的“营业费用营业费用”项下把提取的担保赔偿准备项下把提取的担保赔偿准备和提取的未到期责任准备单列。和提取的未到期责任准备单列。三、成本和费用2、 “担保赔偿支出”超准备支出3、“分担保费支出”分担保费收入的转移4、“营业
13、税金及附加” 充分利用政策5、“资产减值损失”6项减值准备 短期投资不提 应收代偿款不提，已有准备第六章 报表一、担保业务核算流程二、担保业务的核算三、报表四、附注五、主要财务指标一、担保业务核算流程担保业务核算流程简要概括为：取得款项或凭证时，确认为收入；发生各项费用时，直接或分配计入成本费用科目；期末，将各项收入结转本年利润；期末，结转成本费用；担保业务核算流程期末，结转投资收益；期末，结转资产减值损失；期末，结转所得税；期末，将净利润转入利润分配；利润分配提取一般风险准备和盈余公积金。 二、担保业务的核算企业会计准则或有事项对或有事项定义为“过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未
14、来不确定事项的发生或不发生予以证实”。信用担保是一种或有事项，这种或有事项是由于担保企业提供担保事项而形成的，其结果具有较大不确定性，必须通过未来担保到期发生代偿或解除担保予以证实。二、担保业务的核算1、企业为其他单位提供担保，开出的担保保证，设置的反担保抵押质押资产，应作为或有事项进行表外核算。设置表外科目“或有负债”、 “或有资产”。2、“或有负债” 、“或有资产”采用单式记账法核算，二、担保业务的核算3、要有凭证、帐簿、报表“或有负债”按担保类别、品种设置二、三级科目进行明细核算。开出担保保证时按担保的债务本息责任金额贷记“或有负债”科目；担保责任解除或代偿时借记“或有负债”科目。“或有
15、负债”科目贷方余额反映担保责任余额。二、担保业务的核算4 4、“ “或有资产或有资产” ”指担保机构企业因为其他单位提供担指担保机构企业因为其他单位提供担保而设置的反担保物抵押、质押资产。保而设置的反担保物抵押、质押资产。“ “或有资产或有资产” ”按抵押、质押和抵质押物设置二、三级科目，进行明按抵押、质押和抵质押物设置二、三级科目，进行明细核算。担保合同生效后对已办理抵押、质押手续的细核算。担保合同生效后对已办理抵押、质押手续的后资产，按评估公允金额借记后资产，按评估公允金额借记“ “或有资产或有资产” ”科目；担科目；担保责任解除、或代偿、对抵押、质押资产处置后贷记保责任解除、或代偿、对抵
16、押、质押资产处置后贷记“ “或有资产或有资产” ”科目。科目。“ “或有资产或有资产” ”科目借方余额反映科目借方余额反映企业抵押、质押的资产余额。企业抵押、质押的资产余额。三、报表 资产负债表资产负债表 利润表利润表 现金流量表现金流量表 资产减值准备明细表资产减值准备明细表 担保余额变动表担保余额变动表 代管担保基金变动表代管担保基金变动表 利润分配表利润分配表财务报告的主要内容时间分 担保企业财务会计报告分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告。内容分 会计报表和会计报表附注 需要编制财务情况说明书的企业，还应当包括财务情况说明书 担保企业编制年度财务会计报告应该担保企业编制年度财务会计报告应该作好的工作作好的工作 会计是国际商业语言会计是国际商业语言财务报告是一个企业财务状况和经营情况的综合反财务报告是一个企业财务状况和经营情况的综合反映映编制财务报告不仅仅是财务人员的事编制财务报告不仅仅是财务人员的事 领导应重视而不违规领导应重视而不违规; ;支持而不干涉。支持而不干涉。全面清查资产、核实债务全面清查资产、核实债务 真实、完整、清楚的反映真实、完整、清楚的反映从财务反映的问题
