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1、第三章 增值税会计第四节 增值税销项税额的会计处理第四节 增值税销项税额的会计处理u视同销售的销项税额的会计处理 视同销售行为是否主营业务收入核算,在理论和实务上有两种观点、两种做法:一种是按正常的销售程序核算,即按售价记入主营业务收入并计提销项税额,再按成本结转主营业务成本; 另一种是不通过主营业务收入账户核算,直接按成本结转,同时按售价计提销项税额第四节 增值税销项税额的会计处理u委托代销商品的销项税额的会计处理u受托代销商品的销项税额的会计处理u移送货物增值税销项税额的会计处理u自产或委托加工的货物用于非应税项目的销项税额的会计处理u自产、委托加工或购买的货物作为投资的销项税额的会计处理
2、第四节 增值税销项税额的会计处理u自产的、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者的销项税额的会计处理u自产、委托加工的货物用于集体福利、个人消费的销项税额的会计处理u自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人的销项税额的会计处理第四节 增值税销项税额的会计处理u委托代销商品的销项税额的会计处理u以支付手续费方式的委托代销 委托单位应按商品售价(不含税)反映销售收入,所支付的手续费以“销售费用手续费”列支。借记“应收账款”或“银行存款”账户,贷记“主营业务收入”、“应交税费应交增值税(销项税额)”账户。收到受托单位开来的手续费普通发票后,借记“销售费用手续费”账户,贷记“应收账款”或“银行存款”账户
3、。第四节 增值税销项税额的会计处理u以支付手续费方式的委托代销 委托单位在收到受托单位的代销清单后,按商品代销价反映销售收入,其账务处理基本同前,只是不支付手续费而已。【例3-57】某商品批发企业委托天方商店(一般纳税人)代销B商品400件,合同规定含税代销价为234元/件,手续费按不含税代销额的5%支付,该商品进价150元/件。 拨付委托代销商品时(按进价):第四节 增值税销项税额的会计处理借:发出商品委托代销商品 60000 贷:库存商品B商品 60000 收到天方商店报来的代销清单(未超过180天,后例同)而款未收到时(代销清单列明销售数量150件,金额35100元,倒算销售额并开具增值
4、税专用发票,列明价款30000元、增值税额5100元): 借:应收账款天方商店 35100 贷:主营业务收入 30000 应交税费应交增值税(销项税额) 5100如果委托代销商品已满180天而未收到“代销清单”,应在当期确认销项税额,但不确认收入:第四节 增值税销项税额的会计处理 借:应收账款 5100 贷:应交税费应交增值税(销项税额) 5100收到天方商店汇来的款项和手续费时普通发票列明:扣除手续费1500元(300005),实收金额33600元: 借:银行存款 33600 销售费用 1500 贷:应收账款天方商店 35100结转委托代销商品成本时: 借:主营业务成本 22500 贷:发出
5、商品委托代销商品 22500第四节 增值税销项税额的会计处理u受托代销商品的销项税额的会计处理u以收取手续费方式的受托代销 受托方一般不核算销售收入,只将代销手续费收入及其应缴纳的营业税,通过“代购代销收入”账户核算,但税法规定代销商品应作为应税销售,计算销项税额,如购货方为一般纳税人,就要为其开具增值税专用发票。第四节 增值税销项税额的会计处理【例3-61】 某商品零售企业接受代销B商品600件,委托方规定代销价为60元/件(含税),代销手续费为不含税代销额的5%,增值税税率为17%,代销手续费收入的营业税税率为5%。收到代销商品时(按含税代销价): 借:受托代销商品部、组(B商品) 360
6、00 贷:受托代销商品款 36000代销商品全部售出时(本月20日代销商品全部售出,向委托单位报送代销单,并向委托 单位索要增值税专用发票。同时,计算代销商品的销税 额并调整应付账款和注销受托代销商品款和委托代销商品): 第四节 增值税销项税额的会计处理代销商品销项税=60060(1+17%)17%=5231(元) =6006014.53%=5231(元) 借:银行存款 36000 贷:应交税费应交增值税(销项税额) 5231 应付账款 30769 借:受托代销商品款 36000 贷:受托代销商品 36000收到委托单位的增值税专用发票时: 借:应交税费应交增值税(进项税额) 5231 贷:应
7、付账款 523第四节 增值税销项税额的会计处理开具代销手续费收入普通发票时:代销手续费收入=307695%=1538(元) 借:应付账款 1538 贷:其他业务收入代购代销收入 1538划转扣除代销手续费后的代销价款时: 借:应付账款 34462 贷:银行存款 34462计算并结转代销手续费收入应交营业税时: 借:其他业务成本 76.90 贷:应交税费应交营业税 76.90第四节 增值税销项税额的会计处理u受托代销商品的销项税额的会计处理u作为自购自销的受托代销 这种方式实属赊购商品销售,不收取手续费,委托方和受托方规定一个交接价(含税),受托方则按高于接收价的价格对外销售(批发或零售)。受托
8、代销商品的收益不表现为代销手续费收入,而是表现为售价(批发价或零售价)与接收价之间的差额(毛利)批发企业受托代销商品零售企业受托代销商品第四节 增值税销项税额的会计处理批发企业受托代销商品： 根据代销商品收货单,按该商品的不含税接收价,借记“受托代销商品”账户,贷记“受托代销商品款”账户;“受托代销商品”账户应按进价记账,“受托代销商品款”账户不能按含税进价记账。 代销商品售出时,借记“银行存款”账户,贷记“主营业务收入”、“应交税费应交增值税(销项税额)”账户,定期开出代销清送交委托方,根据增值税专用发票,借记“受托代销商品款”、“应交税费交增值税(进项税额)”账户,贷记“应付账款”账户,同
9、时转销代销商品成本,借记“主营业务成本”账户,贷记“受托代销商品”账户第四节 增值税销项税额的会计处理【例3-63】某批发企业受天明公司所托为其代销甲商品350件,作自购自销核算,合同规定接收价为35.10元/件(含税),对外批发价为36元/件(不含税)。作会计分录如下:接收代销商品时(应按不含税接收价入账): 不含税接收价=35035.10(1+17%)=10500(元) 借:受托代销商品天明公司 10500 贷:受托代销商品款 10500第四节 增值税销项税额的会计处理代销商品销售时(本月销售150件,开出增值税专用发票,列明:价款5400元、税额918元): 借:银行存款(或应收账款)
10、6318 贷:主营业务收入 5400 应交税费应交增值税(销项税额) 918月终或代销商品全部售完时(应向委托方开具代销清单,并索取增值税专用发票。根据代销清单上销售甲商品250件,汇总转销代销商品成本):转销代销商品成本=25035.1(1+17%)=7500(元) 借:主营业务成本 7500 贷:受托代销商品 7500第四节 增值税销项税额的会计处理取得增值税专用发票时(列明代销商品价款7500元、税额1275元。根据增值税专用发票,注销代销商品款): 借:受托代销商品款 7500 应交税费应交增值税(进项税额) 1275 贷:应付账款 8775 支付代销商品价款及增值税时: 借:应付账款
11、 8775 贷:银行存款 8775第四节 增值税销项税额的会计处理零售企业受托代销商品 根据代销商品收货单,按含税零售价,借记“受托代销商品”账户;按不含税接收价,贷记“受托代销商品款”账户,按两者的差额,贷记“商品进销差价”账户。 商品售出时,按含税零售价,借记”银行存款”账户,贷记“主营业务收入”账户。根据代销清单转销受托代销商品成本,借记“主营业务成本”账户,贷记“受托代销商品”账户。 第四节 增值税销项税额的会计处理 收到增值税专用发票,借记“应交税费应交增值税(进项税额)账户,按已销售商品的不含税接收价,借“受托代销商品款”账户,同时按委托方开具的增值税专用发票上的价款和税款之和,贷
12、记“应付账款”账户。支付受托代销商品款时,借记“应付账款”账户,贷记“银行存款”账户。月末计算并结转代销商品的销项税额时,借记“主营业务收入”账户,贷记“应交税费应交增值税(销项税额)”账户。月末计算分摊代销商品的进销差价,调整受托代销商品成本时,借记“商品进销差价”账户,贷记“主营业务成本”账户。第四节 增值税销项税额的会计处理u移送货物增值税销项税额的会计处理 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,货物从一个机构移送至其他机构(不在同一县、市)用于销售的会计处理。货物移送要开增值税专用发票,调出方记销项税额,调入方记进项税额。【例3-65】 某工业联合总公司核心厂生产的货物,拨给各股东企
13、业为原料 4月份发生如下经济业务: (1)总公司核心厂将生产的产品给甲分厂作为原料,开出增值税专用 发票,货物销售额100000元,增值税税额17000元,账务通过应收、应付科目核算。第四节 增值税销项税额的会计处理(2)核心厂将生产货物分销给丙分厂作为原料,开出增值税专用发票,货物销售额160000元,增值税税额27200元,货款已在“其他应付款”账户划转。对以上业务作会计分录如下: 借:应收账款 117000 贷:主营业务收入 100000 应交税费应交增值税(销项税额) 17000 借:其他应付款 187200 贷:主营业务收入 160000 应交税费应交增值税(销项税额) 27200第
14、四节 增值税销项税额的会计处理u自产或委托加工的货物用于非应税项目的销项税额的会计处理 应税销售成立、发生纳税义务并开具普通发票的时间为货物移送的当日,按自产或委托加工货物的成本及其所用货物的计税价格乘以适用税率计算的应纳增值税之和,借记“其他业务成本”、“在建工程”等账户；按自产或委托加工货物的成本,贷记“产成品”、“原材料”、“低值易耗品”等账户;按应纳税额,贷记“应交税费应交增值税(销项税额)”账户。若购进货物时明确用于非应税项目,不属于增值税纳税范围,不视同销售。第四节 增值税销项税额的会计处理【例3-68】 天华厂新建一车间,发出水泥若干吨,价值40000元,委托加工预制板,并支付加
15、工费4400元和增值税税额748元,预制板收回后直接用于该新建工程。设成本利润率为10%。作会计分录如下: 发出水泥时: 借:委托加工物资 40000 贷:原材料水泥 40000 支付加工费时: 借:委托加工物资 4400 应交税费应交增值税(进项税额) 748 贷:银行存款 5148 第四节 增值税销项税额的会计处理预制板收回结转委托加工成本时: 借:原材料预制板 44400 贷:委托加工物资 44400领用预制板时:该产品没有同类产品的销售价格,只能按组成计税价格计算。组成计税价格48840元44400(1+1%),应纳增值税税额8302.80元(4884017%),计入在建工程52702
16、.80元(44400+8302.80)。 借:在建工程 52702.80 贷:应交税费应交增值税(销项税额) 8302.80 原材料预制板 44400.00第四节 增值税销项税额的会计处理u自产、委托加工或购买的货物作为投资的销项税额的会计处理 按税法的规定,应税货物作为投资提供给其他单位或个体营者,应视同销售货物计算缴纳增值税 应税销售成立、发生纳税义务并开具增值税专用发票的时间为移送货物的当天 第四节 增值税销项税额的会计处理【例3-69】 某工业企业6月份将购入的原材料一批对外投资,其账面成本200000元,未计提跌价准备。作会计分录(未考虑相关税费)如下: 借:长期股权投资234000 贷:原材料200000 应交税费应交增值税(销项税额) 34000 年终,所得税的调整同前。 若上述对外投资不是外购原材料,而是企业生产的A 产品,投出的A 产品成本 180000元,市场售价200000元。则作会计分录如下: 对外投资时: 第四节 增值税销项税额的会计处理借:长期股权投资234000 贷:主营业务收入A产品200000 应交税费应交增值税(销项税额) 34000 结转投出A 产
