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1、PPT模板下载： 行业PPT模板： 节日PPT模板： PPT素材下载： PPT图表下载： 优秀PPT下载： PPT教程： Word教程： Excel教程： 资料下载： PPT课件下载： 范文下载： 试卷下载： 教案下载： 审 计 实 务目 录ONTENTSC1了解生产与存货循环了解生产与存货循环2存货的审计存货的审计项目十一 生产与存货循环审计知识目标知识目标1.了解生产与存货循环业务活动；2.理解生产与存货循环的风险识别与评估方法；3.设计与执行生产与存货循环的实质性程序；4.掌握存货的审计程序。技能目标技能目标1.能够制定生产与存货循环各任务的审计目标；2.能够根据制定的审计目标确认审计范
2、围和执行控制测试与实质性程序；3.能够识别生产与存货循环的各任务的主要错误 和舞弊；4.能较熟练地将所获取的审计证据记录于审计工作底稿。项目十一 生产与存货循环审计引导案例法尔莫公司事件 法尔莫公司是一个从小药店发展成的一个拥有300家连锁店的药品公司。该公司炮制虚假利润已达10年之久。公司一直保持两套账簿，一套用于应对注册会计师的审计，一套用于反映糟糕的现实。他们先将所有的损失归入一个所谓的“水桶账户”，然后将该账户的金额通过虚增存货的方式重新分配到公司的数百家药店中。他们仿造购货发票，制造增加存货并减少销售成本的虚假记账凭证，确认购货却不同时确认负债，多计或加倍计算存货的数量。财务部门之所
3、以可以隐瞒存货短缺，是因为注册会计师只对300家药店中的4家进行了存货监盘，而且会计师会提前数月通知法尔莫公司他们将检查哪4家药店。管理人员随之将那4家药店堆满实物存货，而把那些虚增的部分分配到其余的296家药店中。项目十一 生产与存货循环审计引导案例法尔莫公司事件 如果不考虑其会计造假，法尔莫公司实际已濒临破产。注册会计师们一直未能发现这起舞弊，他们为此付出了昂贵的代价。这项审计失败使会计师事务所在民事诉讼中损失了3亿美元。法尔莫公司的财务总监被判33个月的监禁，法尔莫公司的负责人莫纳斯则被判入狱5年。 思考：结合本案例，谈谈存货审计对于查找重大舞弊有哪些重要意义。实施存货审计除了进行监盘以
4、外，还有哪些办法？项目十一 生产与存货循环审计 生产与存货循环的业务流程生产与存货循环的业务流程一、任务一 了解生产与存货循环计划安排生产计划安排生产发出原材料发出原材料生产产品生产产品核算产品成本核算产品成本储存产成品储存产成品发出产成品发出产成品生产计划部门，生产计划部门，“发生发生”仓储部门仓储部门“发生发生”生产部门，生产部门，“发生发生”会计部门，会计部门，“发生发生”仓储部门，仓储部门，“发生发生”发运部门，发运部门，“发生发生”生产生产与存与存货循货循环业环业务流务流程的程的六大六大环节环节 计划和安排生产计划和安排生产1 生产计划部门根据客户订购单或者对销售预测和产品需求的分析
5、来决定生产授权，签发预先编号的生产通知单。此外，生产计划部门还需要编制一份材料需求报告，列示所需要的材料和零件及其库存。计划和安排生产与“发生”认定有关。任务一 了解生产与存货循环发出原材料发出原材料2任务一 了解生产与存货循环生产产品生产产品3 生产部门在收到生产通知单及领取原材料后，便将生产任务分解到每一个生产工人，并将所领取的原材料交给生产工人，据以执行生产任务。任务一 了解生产与存货循环核算产品成本核算产品成本4生产过程中的各种记录、生产通知单、领料单、计工单、入库单等文件资料都要汇集到会计部门，由会计部门对其进行审查和核对，了解和控制生产过程中存货的实物流转。会计部门要设置相应的会计
6、账户，会同有关部门对生产过程中的成本进行核算和控制。任务一 了解生产与存货循环存储产成品存储产成品5 产成品入库，须由仓库部门先行点验和检查，然后签收。仓库部门签收后，再将实际入库数量通知会计部门。任务一 了解生产与存货循环发出库存产品发出库存产品6 为了了解发运部门发出库存商品的情况，库存商品的发出须由独立的发运部门进行。装运库存商品时必须持有经有关部门核准的发运通知单，并据此编制出库单。出库单一式四联，一联交仓库部门，一联发运部门留存，一联送交客户，一联作为给客户开发票的依据。任务一 了解生产与存货循环 生产与存货环节可能发生错报的情况生产与存货环节可能发生错报的情况二、任务一 了解生产与
7、存货循环 生产与存货环节可能发生错报的情况生产与存货环节可能发生错报的情况二、任务一 了解生产与存货循环 识别和了解相关控制识别和了解相关控制 三、 注册会计师通过检查被审计单位生产与存货循环内部控制手册和其他书面指引，询问各部门的相关人员，观察操作流程等方式，并利用文字表述法、调查表法、流程图法等对采购与付款的交易流程进行了解。任务一 了解生产与存货循环 注册会计师应当选择一笔或几笔生产与存货交易进行穿行测试，以证实对交易活动和相关控制的了解是否正确和完整。例如，针对生产与存货交易，追踪从计划安排生产、发出原材料、生产产品、核算产品成本、储存产成品、生成记账凭证，到过账至主营业务成本明细账和
8、总账的整个交易流程，并确定相关控制是否得到执行。 穿行测试穿行测试四、任务一 了解生产与存货循环 注册会计师通过了解生产与存货循环的内部控制，对相关控制的设计是否得到执行进行评价，同时结合对被审计单位其他方面的了解，评估重大错报风险，以确定进一步程序的性质、时间和范围。如果了解到相关内部控制不存在或不值得信赖，注册会计师可考虑执行实质性程序，而不进行控制测试。 初步评价和风险评估初步评价和风险评估 五、任务一 了解生产与存货循环 存货审计的任务准备存货审计的任务准备一、 2014年1月8日，衡信会计师事务所的审计人员郑海洋、李明依据审计准则和东方公司2013年度财务报表审计的具体实施方案，负责
9、存货的实质性测试。郑海洋、李明实施了审阅、核对、函证和监盘等程序，编制了如表11-2所示的工作表目录。任务二 存货的审计 存货审计程序及案例分析存货审计程序及案例分析二、 存货审计，尤其是对年末存货余额的测试，通常是审计中最复杂也是最费时的部分。审计人员对存货存在和存货价值的评估往往十分困难。导致存货审计复杂的主要原因有：存货通常是资产负债表中的一个主要项目，而且通常是构成营运资本的最大项目；存货存放于不同的地点，这使得对它的实物控制和盘点都很困难；存货项目的多样性也给审计带来了困难；存货本身的陈旧及存货成本的分配也使存货的估价出现困难；允许采用的存货计价方法的多样性。任务二 存货的审计表表1
10、111- -2 2 存货工作表目录存货工作表目录任务二 存货的审计（一）（一）（一）（一） 获取或编制各存货项目明细表，核对账表获取或编制各存货项目明细表，核对账表获取或编制各存货项目明细表，核对账表获取或编制各存货项目明细表，核对账表 存货是一个报表项目，其余额来自若干存货项目之和。对于不同的企业，存货项目的构成是不同的。因此，存货审计的第一个程序就是将报表中的“存货”分解，找到与之对应的若干个存货项目，并对存货项目明细表复核加计，分别与各存货项目明细账、总账核对相符，同时核对各存货明细账与仓库台账、卡片记录之间是否相符。任务二 存货的审计情景引入情景引入1 1 审计人员郑海洋、李明取得了东
11、方公司的存货项目构成余额表，有关存货的项目如表11-4 所示。任务二 存货的审计存货项目构成余额表任务二 存货的审计（二）（二）（二）（二） 监盘存货监盘存货监盘存货监盘存货监盘存货是审计人员现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点存货进行适当的检查在此基础上，审计人员根据需要适当抽查已盘点存货审计人员亲临现场观察被审计单位盘点任务二 存货的审计监盘前获取有关资料，以编制存货监盘计划监盘前获取有关资料，以编制存货监盘计划1（4 4） 检查存货的范围。检查存货的范围。（2 2） 存货监盘的要点及关注事项。存货监盘的要点及关注事项。（1 1） 存货监盘的目标、范围及时间安排。存货监盘的目标、范围及
12、时间安排。（3 3） 参加存货监盘人员的分工。参加存货监盘人员的分工。任务二 存货的审计情景引入情景引入2 2 衡信会计师事务所审计人员郑海洋、李明于2014年1月8日参与东方公司盘点计划的制订。东方公司的存货盘点于2014年1月8日下午3点开始，为期两天，大部分存货存放在2号、3号仓库，还有部分存货放在铸造车间、机加工车间和装配车间。盘点人员为仓库保管员、存货核算会计员和车间成本核算员。任务二 存货的审计情景引入情景引入2 2 存货盘点前，审计人员郑海洋、李明通过向参与盘点人员发放问卷调查了解了以下几个情况。 （1） 不存在代销存货及所有权不属于本单位的存货。 （2） 不存在陈旧、过时的存货
13、。 （3） 原材料、半成品、产成品是分开存放的。 （4） 盘点期间存货停止移动，停止生产。 （5） 所有的盘点都被独立检查以确保它们的准确性。审计人员郑海洋、李明认为被审计单位存货盘点计划适当，不存在缺陷。李明编制的存货盘点计划调查表的部分内容如表11-6所示。任务二 存货的审计 存货盘点前，审计人员郑海洋、李明向参与盘点人员发放问卷调查。了解的情况如何？任务二 存货的审计2.实地地观察和抽察和抽查盘点点（1） 现场观察盘点。（2） 检查已盘点的存货。（3） 特别关注存货的移动情况，防止遗漏或重复盘点。（4） 所有权不属于被审计单位的存货。任务二 存货的审计情景引入情景引入3 3 审计人员郑海
14、洋、李明于2014年1月8日下午3点开始对东方公司的存货盘点进行现场监盘、同步观察和抽盘。在存货监盘过程中，审计人员观察到东方公司仓库存放的专用工具存货排放井然有序，存货标志清晰。任务二 存货的审计完成存货监盘报告完成存货监盘报告3任务二 存货的审计 1.如果盘点日不是12月31日？ 2.永续盘存记录与盘点结果存在重大差异？ 3.如果出现盘亏或盘盈怎么办？任务二 存货的审计任务二 存货的审计情景引入情景引入4 4 2014年1月89日，东方公司的期末存货盘点结束之后，衡信会计师事务所的审计人员郑海洋、李明编制了存货监盘报告，如表11-7所示。 审计人员郑海洋、李明在抽查盘点中，抽查了5种存货，
15、分别是：普通车床，1 159 385.76元；刻模铣床，477 866.88元；轴承D318，563 500.00元；轴承D462，295 320.00元；专用工具，180 000元，共计2 676 072.64元，占全部金额的比例为79.24%。任务二 存货的审计情景引入情景引入5 5 由于2014年1月8日不是报表日，所以审计人员郑海洋、李明对东方公司2013年度财务报表进行审计时，向仓库保管员借阅了2013年12月份存货台账，并与存货明细账进行了必要的核对，进行了抽查，并通过计算追溯调整至报表日存货的数量是否正确。任务二 存货的审计情景引入情景引入6 6 审计人员郑海洋、李明监盘程序结束
16、后，发现在存货盘点中盘亏周转材料专用工具120把，金额5 400元。根据上述盘点结果，审计人员填制表11-9。任务二 存货的审计实战演练实战演练6 6 根据表11-9的盘点结果，审计人员对盘亏的专用工具应如何进行处理？任务二 存货的审计任务二 存货的审计 存货的计价测试存货的计价测试三、任务二 存货的审计样本的选择样本的选择1 （2） 计价方法的确认。（1） 计价审计的样本应从存货数量已经盘点、单价和总金额已经记入存货汇总表的结存存货中选择。 （3） 计价测试。任务二 存货的审计存货计价测试审计表存货计价测试审计表2任务二 存货的审计期末存货计价测试（存货跌价准备的计提的确认与计量）期末存货计价测试（存货跌价准备的计提的确认与计量）3任务二 存货的审计情景引入情景引入7 7 衡信会计师事务所审计人员郑海洋、李明在对存货项目进行审计时，发现该公司的会计政策规定，入库原材料按实际成本入账，发出原材料采用先进先出法核算。2013年12月31日，东方公司轴承D318期末结存数量为1 610套，期末余额为563 500元，同时结转生产成本。东方公司2013年度轴承D318的相关明细账如表11-5
