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1、第十一章 完成审计工作目录1. 完成外勤审计工作2. 期后事项3. 与治理层的沟通本章小结完成外勤审计工作1由项目负责经理复核工作底稿7完成外勤审计工作期后事项与治理层的沟通(1) 实务流程5将项目组成员间意见分歧的解决过程，记录与专业意见分歧解 决表中。汇总重大事项，编制重大事项概要。4对财务报表进行总体复核，评价财务报表总体合理性3编制正式的试算平衡表2与被审计单位召开总结会，进行沟通1召开项目组会议，汇总审计过程中发现的审计差异账项调整分录汇总表（重分类、未更正错报）、试算平衡表草表6评价审计结果，形成审计意见，并草拟审计报告完成外勤审计工作期后事项与治理层的沟通(1) 实务流程1211
2、109813向管理层获取经签署的管理层声明书，并确定其日期与审计报告 的日期一致实施项目质量控制复核由项目负责合伙人复核工作底稿14正式签发审计报告完成业务复核核对表完成审计工作完成情况核对表撰写审计总结 期初余额是本期财务报表的基础，往往会对本期财务报表产生重要的影响。因此，审计人员应以高度的责任感、慎重的态度及应有的职业谨慎，去确定期初余额对所审报表的影响程度。 期初余额是指，审计人员初次接受委托时，所审会计期间期初已存在的余额，它以上期的期末余额为基础，反映了前期交易、事项及其会计处理的结果。 完成外勤审计工作期后事项与治理层的沟通(2) 审计期初余额 判断期初余额所审报表的影响程度时应
3、考虑一下因素：上期期末结转至本期的金额；上期所采用的会计政策、上期期末已经存在的或有事项和承诺。 具体而言，在执行首次审计业务时，注册会计师针对期初余额的目标是，获取充分、适当的证据以确定：(1) 期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报；(2) 期初余额反映的恰当的会计政策是否在本期财务报表中得到一贯运用，或会计政策的变更是否已按照适用的财务报告编制基础作出恰当的会计处理和充分的列报与披露。注册会计师审计准则第1331号首次审计业务涉及的期初余额规定：对于首次审计业务涉及的期初余额，审计人员一般无须专门对期初余额发表审计意见，但应当实施适当的审计程序，并充分考虑相关审计结论对所审报表
4、发表审计意见的影响。 完成外勤审计工作期后事项与治理层的沟通(2) 审计期初余额 注册会计师实施的一项或多项审计程序包括：(1) 如果上期财务报表已审计，查阅前任注册会计师的审计工作底稿，以获取有关期初余额的审计证据；(2) 评价本期实施的审计程序是否提供了有关期初余额的审计证据； (3) 实施其它专门的审计程序，以获取有关期初余额的审计证据。 为确定期初余额是否包含对本期财务报表产生重大影响的错报，注册会计师应当通过采取下列措施，获取充分、适当的审计证据：(1) 确定上期期末余额是否已正确结转至本期，或在适当的情况下已作出重新表述；(2) 确定期初余额是否反映对恰当会计政策的运用；(3) 实
5、施一项或多项审计程序完成外勤审计工作期后事项与治理层的沟通(2) 审计期初余额完成外勤审计工作期后事项与治理层的沟通 如果实施以上审计程序后不能对期初余额得出满意结论时，审计人员可以实施以下程序：(1) 对流动资产和流动负债，可以通过本期实施的审计程序获取部分审计证据；(2) 对于存货，可按照中国注册会计师审计准则第1311号对存货、诉讼和索赔、分部信息等特定项目获取审计证据的具体考虑第三章第四条的规定,实施追加的审计程序; (3) 对非流动资产和非流动负债，可检查形成期初余额的会计记录和其他信息。在某些情况下，设计人员还可以可向第三方函证期初余额，或实施追加的审计程序。(2) 审计期初余额案
6、例前期差错累累 审计师无奈何现已退市的沈机集团昆明机床股份有限公司（以下简称“昆昆机机”，原股票代码：600806）曾在我国资本市场中留下了深刻的印记。2017年3月20日，昆机自爆“家丑”，发布公告称：瑞华会计师事务所（特殊普通合伙）（以下简称“瑞瑞华华”）在2016年年度报告审计过程中发现在2016年年度公司存在存货不实、收入跨期等问题。随即公司展开自查，并发现以往年度存货、收入及费用等事项存在涉嫌财务违规的重大问题。具体包括：2013-2016年存货不实问题、总共涉及金额约9600万元，2013-2015年间少计员工内退福利费等约3300万元，公司2016年及以前年度存在涉嫌销售收入确认
7、违反会计准则的规定以及存在账外存货问题，控股子公司存在“多账套”及票据涂改等问题。案例前期差错累累 审计师无奈何昆机2013-2014年度的审计机构是毕毕马马威威华华振振会会计计师师事事务务所所（特特殊殊普普通通合合伙伙），2015年年度的审计机构是瑞瑞华华。作为现任审计机构，瑞华该如何处理这些前期差错呢？2017年4月24日，瑞华对昆机2016年度的财务报表出具了无法表示意见。据审计报告披露，其主要依据是：存存货货问问题题。瑞华对昆机提供的存货自查结果执行了进一步审计程序，但由于昆机尚未提供更正后2013年及之后年度期末产成品结存与原财务列报差异事项的完整证据，且昆机尚未提供账外存货收发资料
8、或其他可靠的替代性证据，因为无法确定存货更正数据的准确性及对2016年度财务报表的影响。案例前期差错累累 审计师无奈何销销售售收收入入问问题题。瑞华对昆机提供的与收入问题自查更正相关的往来款项追加包括函证在内的核实程序，以及对收入跨期问题追加实施截止测试程序。但由于无法获取充分适当的替代证据，证明更正后应收账款和预收账款的真实及准确性，从而无法确定应收账款和预收账款更正数据对2016年度财务报表的影响。子子公公司司问问题题。截止审计报告日，瑞华尚未获取昆机对于两家重要子公司相关问题的核查责任，也无法执行进一步审计程序，无法合理判断两家公司所存在的问题对昆机合并报表的影响。A. 审计差异调节表
9、完成外勤审计工作期后事项与治理层的沟通(3) 编制审计差异调节表和试算平衡表核算误差（因对交易或事项进行了不正确的会计处理而引起的科目或金额的错误）重分类误差（因未按有关会计准则和制度的规定列报会计报表引起的报告项目的错误）审计差异内容（按是否需要调整被审单位的账簿记录）需要对企业的账簿记录进行调整只需在编制报表的过程中调整即可，次年的年初数仍以未调整数核算A. 审计差异调节表 完成外勤审计工作期后事项与治理层的沟通核算误差（因对交易或事项进行了不正确的会计处理而引起的科目或金额的错误）重分类误差（因未按有关会计准则和制度的规定列报会计报表引起的报告项目的错误）不建议调整的不符事项建议调整的不
10、符事项审计差异内容（按是否需要调整被审单位的账簿记录）(4) 编制审计差异调节表和试算平衡表A. 审计差异调节表 完成外勤审计工作期后事项与治理层的沟通 根据审计重要性水平来衡量，核算误差可分为建议调整的不符事项和不建议调整的不符事项。判断时应从误差的金额和性质两个角度来考虑：如果单笔核算误差超过相关会计报表账户余额层次的重要性水平时，应视为建议调整的不符事项；有些核算误差虽然低于相关会计报表账户余额层次的重要性水平，但涉及到舞弊与违法行为、或是不希望出现错误的科目、例如实收资本（或股本）科目的错误、或是影响趋势的核算误差，性质重要的则应确定为建议调整的不符事项；虽然单笔核算误差低于相关会计账
11、户余额层次的重要性水平，并且性质不重要，但数量较多，若干笔同类型核算误差汇总则超过了会计报表账户余额层次的重要性水平，应从中选取几笔金额较大的转为建议调整的不符事项，过入调整分录汇总表，以使未调整不符事项汇总金额降低到重要性水平以下。(4) 编制审计差异调节表和试算平衡表A. 审计差异调节表 完成外勤审计工作期后事项与治理层的沟通 审计人员在征求被审单位对需要调整会计报表事项的意见时，一般应采用书面形式，并根据被审单位的意见确定其对审计意见的影响。 如果被审单位予以采纳，应取得被审单位同意调整的书面确认；如果被审单位不予以调整，应分析原因，并根据未调整不符事项的性质和重要程度，确定是否在审计报
12、告中反映，以及如何反映。(4) 编制审计差异调节表和试算平衡表B. 试算平衡表 完成外勤审计工作期后事项与治理层的沟通根据被审计单位提供的未审计财务报表填列“重分类调整数”：根据被审计单位同意的“重分类调整分类汇总表”填列根据被审计单位提供的未审计财务报表填列“调整金额”：根据被审计单位同意的“账项调整汇总表”填列(4) 编制审计差异调节表和试算平衡表B. 试算平衡表 完成外勤审计工作期后事项与治理层的沟通(4) 编制审计差异调节表和试算平衡表完成外勤审计工作期后事项与治理层的沟通(5) 书面声明 书面声明，是指管理层向注册会计师提供的书面陈述，用以确认某些事项或支持其他审计证据。书面声明不包
13、括财务报表及其认定，以及支持性账簿和相关记录。这里提及的管理层是指管理层和治理层。针对书面声明，注册会计师的目标是：向管理层获取其认为自身已履行编制财务报表和向注册会计师提供完整信息的责任的书面声明；如果注册会计师认为有必要或其他审计准则有要求，通过书面声明支持与财务报表或具体认定相关的其他审计证据；恰当应对管理层提供的书面声明或管理层不提供注册会计师要求的书面声明的情况。1. 针对管理层责任的书面声明 完成外勤审计工作期后事项与治理层的沟通注册会计师应当要求管理层按照审计业务约定条款中对管理层责任的描述方式，在书面声明中对管理层责任进行描述。针对财务报表的编制，注册会计师应当要求管理层提供书
14、面声明，确认其根据审计业务约定条款，履行了按照适用的财务报告编制基础编制财务报表并使其实现公允反映(如适用)的责任。针对提供的信息和交易的完整性，注册会计师应当要求管理层就下列事项提供书面声明：按照业务约定条款，已向注册会计师提供所有相关信息，并允许注册会计师不受限制地接触所有相关信息以及被审计单位内部人员和其他相关人员。所有交易均已记录并反映在财务报表中。(5) 书面声明2. 其他书面声明 完成外勤审计工作期后事项与治理层的沟通 除针对管理层责任的书面声明外，如果注册会计师认为有必要获取一项或多项其他书面声明，以支持与财务报表或者一项或多项具体认定相关的其他审计证据，注册会计师应当要求管理层
15、提供这些书面声明。3. 书面声明的日期和涵盖的期间 书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，但不得在审计报告日后。书面声明应当涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间。 书面声明应当以声明书的形式致送注册会计师。如果法律法规要求管理层就其责任作出书面公开陈述，并且注册会计师认为这些陈述提供了针对财务报表编制和针对提供的信息和交易的完整性的部分或全部声明，则这些陈述所涵盖的相关事项不必包括在声明书中。4. 书面声明的形式 (5) 书面声明5. 对书面声明可靠完成外勤审计工作期后事项与治理层的沟通如果书面声明与其他审计证据不一致，注册会计师应当实施审计程序以设法解决这些问题；如果问题仍
16、未解决，则应当重新考虑对管理层的胜任能力、诚信、道德价值观或勤勉尽责的评估，或者重新考虑对管理层在这些方面的承诺或贯彻执行的评估，并确定书面声明与其他审计证据的不一致对书面或口头声明和审计证据总体的可靠性可能产生的影响。如果认为书面声明不可靠，注册会计师应当采取适当措施，确定其对审计意见可能产生的影响。如果对管理层的胜任能力、诚信、道德价值观或勤勉尽责存在疑虑，或者对管理层在这些方面的承诺或贯彻执行存在疑虑，注册会计师应当确定这些疑虑对书面或口头声明和审计证据总体的可靠性可能产生的影响。(5) 书面声明6. 管理层不提供要求的书面声明 完成外勤审计工作期后事项与治理层的沟通如果管理层不提供要求的一项或多项书面声明，注册会计师应当：与管理层讨论该事项；重新评价管理层的诚信，并评价该事项对书面或口头声明和审计证据总体的可靠性可能产生的影响；采取适当措施，确定该事项对审计意见可能产生的影响。如果存在下列情形之一，注册会计师应当对财务报表发表无法表示意见：管理层不提供针对管理层责任的书面声明；注册会计师对管理层的诚信产生重大疑虑，以至于认为其作出的书面声明不可靠。(5) 书面声明完成外勤审计工
