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1、PPT模板下载： 行业PPT模板： 节日PPT模板： PPT素材下载： PPT图表下载： 优秀PPT下载： PPT教程： Word教程： Excel教程： 资料下载： PPT课件下载： 范文下载： 试卷下载： 教案下载： 审 计 实 务目 录ONTENTSC1了解采购与付款循环了解采购与付款循环2应付账款审计应付账款审计3固定资产及累计折旧审计固定资产及累计折旧审计项目九 采购与付款循环审计知识目标知识目标1.了解采购与付款业务循环的主要业务活动；2.设计与执行采购与付款循环的实质性程序； 3.掌握应付账款、固定资产和累计折旧等账户的审计目标及其实质性程序。技能目标技能目标1.能够制定采购与付
2、款循环各任务的审计目标； 2.能够根据制定的审计目标确认审计范围和执行实质性程序； 3.能够识别采购与付款循环各任务的主要错误和舞弊行为； 4.能较熟练地将所获取的审计证据记录于审计工作底稿。项目九 采购与付款循环审计引导案例查找未入账的应付账款 注册会计师张燕在对华家公司2013年财务报表进行审计时，发现华家公司的采购与付款循环内部控制存在缺陷。为了防止华家公司低估负债，张燕设计了一系列审计程序查找未入账的应付账款。 （1） 结合存货的监盘，检查华家公司在资产负债表日是否存在有材料入库但未收到购货发票的经济业务。 （2） 检查资产负债表日收到的购货发票，关注购货发票的日期，确定其入账时间是否
3、正确。项目九 采购与付款循环审计引导案例 （3） 检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确。 （4） 询问华家公司有关的会计和采购人员。 检查结果发现，12月31日购入的商品50万元已经包括在期末存货盘点范围内，而购货信息于2014年1月记入应付账款明细账。为此，张燕建议华家公司进行调整。 审计人员在审计资产负债表项目时侧重于防止低估负债。因为低估负债经常伴随着低估成本费用，从而达到高估利润的目的。因此，对于审计负债类项目时，审计人员应设计一些特殊的程序来查找未入账的负债。项目九 采购与付款循环审计 采购与付款循环的业务流采购与付款循环的业务流程程一、经办人
4、提出经办人提出请请购申请购申请审批人审核审批人审核请购单请购单询价业务人员询价业务人员向供应商询价向供应商询价采购部门确采购部门确定定供应商供应商验收部门出验收部门出具具验收单验收单或或入库单入库单仓库储存已仓库储存已验收的商品验收的商品收到收到供应商发票供应商发票填制填制付款凭单付款凭单与供应商与供应商对账对账支付货款支付货款采购与付款循环涉及的主采购与付款循环涉及的主要业务活动要业务活动任务一 了解采购与付款循环（一）采购与付款循环涉及的主要活动（一）采购与付款循环涉及的主要活动（一）采购与付款循环涉及的主要活动（一）采购与付款循环涉及的主要活动任务一 了解采购与付款循环任务一 了解采购与
5、付款循环任务一 了解采购与付款循环 企业应将已验收商品的保管与采购的其他职责相分离，可减少未经授权采购和盗用商品的风险。存放商品的仓储区应相对独立，限制无关人员接近。这些控制与商品的存在认定有关。存储已验收的商品存储已验收的商品4任务一 了解采购与付款循环编制付款凭证编制付款凭证5任务一 了解采购与付款循环任务一 了解采购与付款循环确认与记录负债确认与记录负债6任务一 了解采购与付款循环付款付款7任务一 了解采购与付款循环付款付款7任务一 了解采购与付款循环记录现金、银行存款支出记录现金、银行存款支出8任务一 了解采购与付款循环（二）确定本循环可能发生错报的环节（二）确定本循环可能发生错报的环
6、节（二）确定本循环可能发生错报的环节（二）确定本循环可能发生错报的环节交易活动可能的错报关键控制点请购商品和劳务可能请购过多商品；固定资产购置没有预算 由经授权的专门机构或人员填制请购单；每张请购单应经过预算管理部门签字批准编制订购单可能有未经授权的采购 订购单一式多联，并预先连续编号，由经授权的采购人员签字验收商品可能收到未订购的商品；收到商品的品种、数量、质量可能不符合要求 收到货物时应由独立于采购、仓储、运输职能的部门或人员点收，根据订购单验收商品，并编制一式多联的验收单储存已验收的商品商品可能被盗走将保管与采购的其他职责相分离； 只有经过授权的人员才能接近被保管的财产任务一 了解采购与
7、付款循环交易活动可能的错报关键控制点编制付款凭单可能对未订购或未收到的商品编制付款凭单每张付款凭单应当与订购单、验收单和供应商发票相匹配记录付款凭单可能未入账 负债 独立检查付款凭单汇总表和有关记账凭证上的金额的一致性支付货款 可能对一张凭证重复付款； 支票金额可能开错支票签发后应立即注销付款凭单和支付性凭证； 独立检查支票金额和付款凭单的一致性记录现金、银行存款支出支票可能未入账； 记错支票时间 适用和控制预先连续编号的支票； 定期独立编制银行存款余额调节表任务一 了解采购与付款循环（三）（三）（三）（三） 识别和了解相关控制识别和了解相关控制识别和了解相关控制识别和了解相关控制 注册会计师
8、通过检查被审计单位采购与付款循环内部控制手册和其他书面指引，询问各部门的相关人员，观察操作流程等方式，并利用文字表述法、调查表法、流程图法等对采购与付款循环的交易流程进行了解。任务一 了解采购与付款循环（四）（四）（四）（四） 穿行测试穿行测试穿行测试穿行测试 注册会计师应当选择一笔或几笔交易进行穿行测试，以证实对交易流程和相关控制的了解是否正确和完整。例如，针对采购交易，注册会计师追踪从请购单的处理、编制订购单、验收商品并储存、编制付款凭单、记录购货与负债、生成记账凭证，到过账至应付账款明细账和总账的整个交易流程，并确定相关控制是否得到执行。任务一 了解采购与付款循环（五）（五）（五）（五）
9、 初步评价和风险评估初步评价和风险评估初步评价和风险评估初步评价和风险评估 注册会计师通过了解采购与付款循环的内部控制，对相关控制的设计和是否得到执行进行评价，同时结合对被审计单位其他方面的了解，评估重大错报风险，以确定进一步程序的性质、时间和范围。如果了解到相关内部控制不存在或不值得信赖，注册会计师可考虑执行实质性程序，而不进行控制测试。任务一 了解采购与付款循环 了解付款交易的内部控制了解付款交易的内部控制二、 （1） 企业应当按照中华人民共和国现金管理暂行条例支付结算办法等有关货币资金内部会计控制的规定办理采购付款交易。 （2） 企业财会部门在办理付款交易时，应当对采购发票、结算凭证、验
10、收证明等相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规性进行严格审核。 （3） 企业应当建立预付账款和定金的授权批准制度，加强预付账款和定金的管理。任务一 了解采购与付款循环任务二 认识审计意见的类型 了解固定资产的内部控制了解固定资产的内部控制三、任务一 了解审计报 1. 固定资产的预算制度 固定资产的预算制度是固定资产内部控制中最重要的部分。通常，大中型企业应编制旨在预测与控制固定资产增减和合理运用资金的年度预算。小规模企业即使没有正规的预算，对固定资产的购建也要事先加以计划。 2. 授权批准制度 完善的授权批准制度包括企业的资本性预算只有经过董事会等高层管理机构批准方可生效；所有固定资产的取得和
11、处置均需经企业管理层书面认可。任务一 了解采购与付款循环任务一 了解采购与付款循环任务一 了解采购与付款循环 2014年2月15日，衡信会计师事务所的审计人员李丽、张建华依据审计准则和东方公司2013年度财务报表审计的具体实施方案，负责应付账款的审计。两人实施了审阅、核对、函证等程序，编制了如表9-2所示的应付账款工作底稿目录。为了便于对应付账款审计工作过程和审计范围的理解、掌握及审计实务操作，将应付账款审计的实质性程序与审计目标的关系编制成应付账款实质性程序表与应付账款核对表，分别如表9-3、表9-4所示。任务二 应付账款审计 应付账款审计的任务准备应付账款审计的任务准备一、表表9-2 9-
12、2 衡信会计师事务所应付账款工作底稿目录衡信会计师事务所应付账款工作底稿目录任务二 应付账款审计（一）（一）（一）（一） 获取或应付应获取或应付应获取或应付应获取或应付应付账款明细表付账款明细表付账款明细表付账款明细表 审计人员应获取或编制应付账款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。我国企业会计准则规定，应付账款明细账的余额一般在贷方。如果发现应付账款有借方余额的情况，应查明原因，必要时建议做重分类调整。 应付账款审计程序及案例分析应付账款审计程序及案例分析二、任务二 应付账款审计情景引入情景引入1 1 东方公司提供了2013年12月31日应付账款明细表，审计人
13、员李丽和张建华对表中所列的应付账款各明细账户的期初余额、本期发生额和期末余额进行了计算和复核，结果准确无误；将其与应付账款明细账进行了核对，证明结果相符，如表9-5所示。同时，审计人员李丽以应付账款明细账为起点，追查至记账凭证和原材料入库单、采购发票进行了核对，证明结果相符。另外，审计人员李丽通过查验相关凭证（如表9-6、表9-7所示）注意到，应付本溪凤翔公司明细账为借方余额10 000元，为查证借方余额的合理性应实施进一步的审计程序，必要时做重分类调整。审计人员李丽还发现期末余额应付沈阳美佳公司22 000元货款，账龄为3年，属于长期挂账。任务二 应付账款审计实战演练实战演练1 1 请代审计
14、人员李丽填写审计工作底稿“应付账款明细表”中的“审计说明”栏。任务二 应付账款审计表表9-5 9-5 应付账款明细表应付账款明细表任务二 应付账款审计（二）应付账款的实质性分析程序（二）应付账款的实质性分析程序（二）应付账款的实质性分析程序（二）应付账款的实质性分析程序 （1） 将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因。 （2） 分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位做出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润，并注意其是否可能无须支付；对确实无须支付的应付账款的会计处理是否正确，依据是否充分；关注账龄超过3年的大额应付账款在资产负债表日后是否偿还，检查偿还记录、单
15、据及披露情况。任务二 应付账款审计情景引入情景引入2 2 李丽从明细账中选择重点客户，审阅所记录的摘要、日期、金额等内容，核对其是否与订货单、验收单、购货发票等原始单据相符，核对其与现金日记账和银行存款日记账的有关项目是否相符。 李丽在分析、审阅应付账款明细账时，发现鞍山钢铁公司是东方公司的重要供货商，发现“应付账款鞍山钢铁公司”明细账12月份期初贷方余额高达36万元，而年末的期末贷方余额为3 000元，应付账款期初余额与期末余额变动较大，可见应付账款记录不正常。任务二 应付账款审计实战演练实战演练2 2 针对这一情况，审计人员李丽应当怎样处理？任务二 应付账款审计 我国审计准则规定，对上市公
16、司要实施查找未入账的应付账款审计程序。注册会计师通过下列审计程序发现某些未入账的应付账款，于是将有关情况详细记入审计工作底稿，并根据其重要性确定是否需建议被审计单位进行相应的调整。 （1） 检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单等，查找有无未及时入账的应付账款，确认应付账款期末余额的完整性。（三）检查应付账款是否计入了正确的会计期间，（三）检查应付账款是否计入了正确的会计期间，（三）检查应付账款是否计入了正确的会计期间，（三）检查应付账款是否计入了正确的会计期间，是否存在未入账的应付账款是否存在未入账的应付账款是否存在未入账的应付账款是否存在未入账的应付账款任务二 应付账款审计情景引入情景引入3 3 李丽从验收部门发现12月份的商品验收确认单（如表9-8所示），追查至原材料入库单（如表9-9所示）和增值税专用发票（如表9-10所示），及相应的记账凭证和明细账，结果发现记账凭证和应付账款明细账中并未登记该笔业务。李丽询问了会计人员后得知该笔业务未入账。任务二 应付账款审计任务二 应付账款审计任务二 应付账款审计任务二 应付账款审计实战演练实战演练3 3 针对这一情况，
