《《审计》教学课件—04-审计目标、审计证据与审计工作底稿》由会员分享，可在线阅读，更多相关《《审计》教学课件—04-审计目标、审计证据与审计工作底稿（110页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第四章 审计目标、审计证据与审计工作底稿目录1. 审计目标2. 审计证据3. 审计工作底稿审计目标1 审计过程实质上就是围绕着审计目标收集和评价审计证据，并据以发表审计意见的过程。审计目标审计证据审计意见收集整理评价编制审计工作底稿审计目标审计目标总体目标具体目标管理层认定审计目标 中国注册会计师审计准则第1101号规定，在执行财务报表审计工作时，注册会计师的总体目标是： (1) 对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见； (2) 按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计
2、报告并与管理层和治理层沟通。同时，该准则第二十六条规定，在任何情况下，如果不能获取合理保证，并且在审计报告中发表保留意见也不足以实现财务报表预期使用者报告的目的，注册会计师应当按照审计准则的规定出具无法表示意见的审计报告，或者在法律允许的情况下终止审计业务或解除业务约定。总体审计目标 管理层认定与具体审计目标管理层认定 管理层认定是指管理层在财务报表中对各类交易、相关账户和披露作出的明确或隐含的表达。 知名甲鱼养殖企业“甲天下”2019年12月31日资产负债表中所列 示的期末存货项目（金额）1000万元。 l所记录的1000万元存货是存在的。即无虚假。l所记录的1000万元存货均由“甲天下”拥
3、有。即有“主权”。l应当记录的存货均已记录。即无漏记。l所记录的存货金额1000万元是准确的，且与之相关的减值准备等已恰当记录。即计价准确。总体审计目标 管理层认定与具体审计目标管理层认定 管理层认定是指管理层在财务报表中对各类交易、相关账户和披露作出的明确或隐含的表达。所审计期间各类交易、事项及相关披露的认定（“流量信息”）期末账户余额及相关披露的认定（“存量信息”）发生存在完整性权利和义务准确性完整性截止准确性、计价和分摊分类分类列报列报总体审计目标 管理层认定与具体审计目标发生：记录或披露的交易和事项已发生,且这些交易和事项与被审计单位有关。根据该认定推导，具体审计目标是：确认已记录的交
4、易是真实发生的。违反该认定将导致“多计”问题。1.所审计期间各类交易、事项及相关披露的认定及具体审计目标“甲天下”将虚构的一笔1000万元的甲鱼销售交易记录在当期的销售明细账当中。总体审计目标 管理层认定与具体审计目标完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录，所有应当包括在财务报表中的相关披露均已包括。根据该认定推导，具体审计目标是：确认所有已发生的交易和事项是否都已记录。与发生目标相反，违反该认定将导致“少计”问题。2.“甲天下”未在销售明细账和总账中记录与某酒楼发生的一笔100万的甲鱼销售交易。总体审计目标 管理层认定与具体审计目标所审计期间各类交易、事项及相关披露的认定及具体审计目标准确
5、性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录, 相关披露已得到恰当计量和描述。根据该认定推导，具体审计目标是：确认已记录的交易是按正确金额反映的。违反该认定将导致金额不正确。3.“甲天下”销售100只单价为100元/只的“饲养甲鱼”，但在销售明细账中将单价误记为“野生甲鱼”的160元/只，导致该笔销售金额多记6000元。总体审计目标 管理层认定与具体审计目标所审计期间各类交易、事项及相关披露的认定及具体审计目标“甲天下”2019年12月20日销售甲鱼100万元但款项于2020年1月31日收齐，公司却将该营业收入记录在了2020年第1季季报中。4.截止：交易和事项已记录于正确的会计期间。根据该
6、认定推导，具体审计目标是：确认接近资产负债表日的交易记录于恰当的期间。总体审计目标 管理层认定与具体审计目标所审计期间各类交易、事项及相关披露的认定及具体审计目标5.分类：交易和事项已记录于恰当的账户。根据该认定推导，具体审计目标是：确认被审计单位记录的交易经过适当分类。违反该认定将导致计入的账户错误。“甲天下”因急于资金周转出售一厂房获利1000万元，但记入“营业收入”。总体审计目标 管理层认定与具体审计目标所审计期间各类交易、事项及相关披露的认定及具体审计目标6.列报：交易和事项已被恰当地汇总或分解且表述清楚,相关披露在适用的财务报告编制基础下是相关的、可理解的。根据该认定推导，具体审计目
7、标是：确认被审计单位的交易和事项已被恰当地汇总或分解且表述清楚,相关披露在适用的财务报告编制基础下是相关的、可理解的。如：账簿记录中的营业收入总金额为5000万元，但报表中“营业收入”仅为500万元（不存在内部抵消问题）。总体审计目标 管理层认定与具体审计目标所审计期间各类交易、事项及相关披露的认定及具体审计目标总体审计目标 管理层认定与具体审计目标所审计期间各类交易、事项及相关披露的认定及具体审计目标所审计期间各类交易、事项及相关披露的认定（“流量信息”）发生完整性准确性截止分类列报存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的。根据该认定推导，具体审计目标是：确认资产负债表上表述的各项资产、负
8、债和权益账户的余额在资产负债表日是否存在。该目标主要与虚增资产、高估负债有关。1.“甲天下”2019年年报中存货账户余额为500万元（共4万只甲鱼），但经盘查只有3.9万只。总体审计目标 管理层认定与具体审计目标期末账户余额及相关披露的认定及具体审计目标权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制,记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。根据该认定推导，具体审计目标是：确认资产是否属于被审计单位的权利,负债是否属于被审计单位的义务。2.“甲天下”将2019年6月1日客户暂时寄养于公司的价值100万的甲鱼反映在2019年年报的存货期末余额。总体审计目标 管理层认定与具体审计目标期末账户余额及相
9、关披露的认定及具体审计目标完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录,所有应当包括在财务报表中的相关披露均已包括。根据该认定推导，具体审计目标是：确认所有应当列入的金额是否均已列入。该目标主要与低估资产、少计负债有关。3.“甲天下”2019年甲鱼产仔100只，但公司未将其计入存货账户。总体审计目标 管理层认定与具体审计目标期末账户余额及相关披露的认定及具体审计目标4.准确性、计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录，相关披露已得到恰当计量和描述。根据该认定推导，具体审计目标是：确认资产、负责和所有者权益以恰当的金额包括在财务报
10、表中,与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。2019年甲鱼市场销售价格大幅下跌，“甲天下”于2019年年末期存货账户余额未考虑减值准备计提的影响。总体审计目标 管理层认定与具体审计目标期末账户余额及相关披露的认定及具体审计目标5.分类：资产、负债和所有者权益已记录于恰当的账户。根据该认定推导，具体审计目标是：确认资产、负债和所有者权益已记录于恰当的账户。总体审计目标 管理层认定与具体审计目标期末账户余额及相关披露的认定及具体审计目标“甲天下”将看守池塘的狗计入存货账户6.列报：资产、负债和所有者权益已被恰当地汇总或分解且表述清楚,相关披露在适用的财务报告编制基础下是相关的、可理解的。根据该认定推
11、导，具体审计目标是：确认资产、负债和所有者权益已被恰当地汇总或分解且表述清楚,相关披露在适用的财务报告编制基础下是相关的、可理解的。总体审计目标 管理层认定与具体审计目标期末账户余额及相关披露的认定及具体审计目标“甲天下”未将长期负债和一年内将到期的长期负债分别列示，且未加附注说明。总体审计目标 管理层认定与具体审计目标期末账户余额及相关披露的认定及具体审计目标期末账户余额及相关披露的认定（“存量信息”）存在权利和义务完整性准确性、计价和分摊分类列报总体审计目标 管理层认定与具体审计目标两类认定之比较所审计期间各类交易、事项及相关披露的认定（“流量信息”）期末账户余额及相关披露的认定（“存量信
12、息”）发生存在完整性权利和义务准确性完整性截止准确性、计价和分摊分类分类列报列报【例题1】以下以存货为例说明的对认定的理解中，恰当的有()A. 财务报表日所记录的存货是存在的，表明账面记录没有多记，并且如果以账面记录为起点能够追踪到对应的实物B. 存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录，表明存货在资产负债表的金额是正确的，并且已经对存货进行了期末减值估计C. 所有应当记录的存货均已记录，表明实际存在的并且所有权属于被审计单位的存货资产无一遗漏的已经记录在资产负债表中，没有漏记一笔存货资产D. 记录的存货均由被审计单位拥有，表明资产负债表中记录的存货资产均存放于被审计单位
13、【答案】ABC。选项D不恰当，“记录的存货均由被审计单位拥有”是管理层从存货资产的“权属”上的概念，不是从存货资产存放地点来说的，比如说完成采购手续的在途原材料，委托代销的产成品等存货在财务报表日没有在被审计单位“仓储”中，但从存货资产“权属”上界定，这些存货仍然属于被审计单位拥有。总体审计目标 管理层认定与具体审计目标习题演练【例题2】在被审计单位发生的下列事项中，违反管理层对所属项目的“准确性、计价和分摊”认定的是（）。 A. 将应收账款420万元记为360万元B. 将2008年度的主营业务收入列入2009年度的财务报表C. 未将向外单位拆借的120万元款项列入所属项目中D. 将经营租赁的
14、固定资产原值80万元计入固定资产账户中 【答案】A总体审计目标 管理层认定与具体审计目标习题演练【例题3】注册会计师在审查销售部门的销货合同时，发现与A公司有一笔100万元销售未入账，通过函证A公司，检查该笔销货记录，证实A公司实际已购货且欠款100万元。那么，注册会计师首先认为管理层对营业收入账户的（）认定存在问题。A. 发生B. 完整性C. 准确性D. 准确性、计价和分摊 【答案】B总体审计目标 管理层认定与具体审计目标习题演练审计证据2 中国注册会计师审计准则第1301号-审计证据规定：审计证据，是指注册会计师为了得出审计结论和形成审计意见而使用的所有信息，包括构成财务报表基础的会计记录
15、所含有的信息和其他信息。含义与特征 证据种类 获取审计证据的审计程序 1. 审计证据的含义审计证据会计记录所含有的信息其他信息从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息自身编制或获取的!可以通过合理推断得出结论的信息通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息内部生成其它渠道生成：原始凭证等记账凭证总分类账明细分类账财务报表对财务报表的其他调整等含义与特征 证据种类 获取审计证据的审计程序 2. 审计证据的来源含义与特征 证据种类 获取审计证据的审计程序 3. 审计证据的特征充分性重要性内部控制的有效性适当性可靠性相关性审计目标审计证据的特征成本效益原则证据的类型证据的来源证据的时效证据间的印
16、证含义与特征 证据种类 获取审计证据的审计程序 3. 审计证据的特征充分性重要性内部控制的有效性适当性可靠性相关性审计目标审计证据的特征成本效益原则证据的类型证据的来源证据的时效证据间的印证含义与特征 证据种类 获取审计证据的审计程序 3. 审计证据的特征 审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，要求审计证据的数量足以支持审计意见的形成。对审计证据充分性的判断通常基于以下三个因素：重要性。因此，对于越重要的账户余额和交易类别，审计人员就需要收集越多的审计证据。内部控制系统的有效性。内部控制系统越有效，其生成的会计数据就越可靠，审计人员需要收集的审计证据就越少；相反，审计人员需要收集的审计证据就越多。成本效益原则。在确定审计证据数量规模时，审计人员也应考虑成本效益原则，如果增加时间和成本后，未能带来相应的效益，就应考虑采取其它的替代程序来收集审计证据。含义与特征 证据种类 获取审计证据的审计程序 3. 审计证据的特征充分性重要性内部控制的有效性适当性可靠性相关性审计目标审计证据的特征成本效益原则证据的类型证据的来源证据的时效证据间的印证含义与特征 证据种类 获取审计证据的审计程序 3.
