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1、第十章 审计流程在业务循环审计中的应用销售与收款引导案例世界那么大 风险时时有一直是中国A股市场新材料领域最被看好的“白马股”,包括奔驰、宝马、苹果、茅台、五粮液、Gucci、Chanel等顶级大牌都是它的客户；凭借自主研发技术，仅用3年时间就从盘踞20年的美国3M公司手中夺下了中国汽车窗膜市场，2017年在中国的市场份额已近1/4；营业收入从2010年的5.24亿元增长至2017年的117.89亿元，复合增长率高达221.28%；归属于母公司股东的净利润从2010年的7009.25万元增长至2017年的24.74亿元,复合增长率高达404.31%。自2010年上市以来，康得新一度被媒体称为“
2、中国的3M公司”,一度飙涨至千亿元市值,是行业当之无愧的领军者。你知道曾经的康得新多么优秀吗？引导案例世界那么大 风险时时有业绩真实性引起市场的广泛和高度质疑业绩真实性引起市场的广泛和高度质疑证监会随即对其进行立案调查证监会随即对其进行立案调查但，无力按期兑付15亿元短期融资券本息这么优秀！引导案例世界那么大 风险时时有一直是中国A股市场新材料领域最被看好的“白马股”,包括奔驰、宝马、苹果、茅台、五粮液、Gucci、Chanel等顶级大牌都是它的客户；凭借自主研发技术，仅用3年时间就从盘踞20年的美国3M公司手中夺下了中国汽车窗膜市场，2017年在中国的市场份额已近1/4；营业收入从2010年
3、的5.24亿元增长至2017年的117.89亿元，复合增长率高达221.28%；归属于母公司股东的净利润从2010年的7009.25万元增长至2017年的24.74亿元,复合增长率高达404.31%。自2010年上市以来，康得新一度被媒体称为“中国的3M公司”,一度飙涨至千亿元市值,是行业当之无愧的领军者。你知道曾经的康得新多么优秀吗？引导案例世界那么大 风险时时有涉嫌在20152018年间，通过虚构销售业务等方式虚增营业收入，并通过虚构采购、生产、研发费用、产品运输费用等方式虚增营业成本、研发费用和销售费用。通过上述方式，在20152018年的年报中分别虚增利润23.81亿元、30.89亿元
4、、39.74亿元、24.77亿元，累计虚增利润达119亿元。涉嫌未在相关年度报告中披露控股股东非经营性占用资金的关联交易和为控股股东提供担保、未如实披露募集资金使用情况等违法行为。上述行为导致康得新披露的相关年度报告存在虚假记载和重大遗漏。2019年7月，证监会发布调查公告：引导案例世界那么大 风险时时有在此期间，康得新的年报均由瑞华进行审计；2015年、2016年和2017年年报均为标准无保留意见；2018年为无法表示意见。瑞华因此遭到公众的口诛笔伐审计机构“遭殃”从上述案例中我们可以看出,康得新的财务造假几乎涉及了销售、采购、生产、投资、融资等各个环节。那么，作为会计师事务所和注册会计师,
5、该如何开展和执行对各业务循环的具体审计工作呢？本章将分别从销售与收款循环、采购与付款循环、生产与存货循环以及货币资金审计四大方面展开。 启示引导案例各业务循环之间的关系各业务循环之间的关系各业务循环对应的财务报表项目各业务循环对应的财务报表项目目录1. 销售与收款循环的审计2. 采购与付款循环的审计3. 生产与存货循环的审计4. 货币资金审计本章思维导图销售与收款循环的审计1引导案例雅百特: 唱筹量沙为哪般?2019年5月，众华会计师事务所(特殊普通合伙)(以下简称“众华”)被证监会罚款174万元。原因是，为跨国造假的雅百特提供审计服务。引导案例雅百特: 唱筹量沙为哪般?2015年到2016年
6、，雅百特通过虚构海外工程项目、国际贸易和国内贸易等手段，累计虚增营业收入约5.8亿元,虚增利润近2.6亿元。2015年通过找一家海外公司伪造虚假的工程建设合同，虚构了与巴基斯坦木尔坦市开展的城市快速公交专线项目，实现营业收入超过2亿元。既然没有参加项目,钱又从哪里来呢?2015年找了几家关联公司，以虚假采购的方式把钱转给关联公司，然后再让关联公司以销售的名义把钱还回来，形成资金循环的假象。雅百特不仅做“假账”，还做了“假信”，伪造巴基斯坦政要的信函以证明公司参与了这个项目。在上述案例中,雅百特通过虚构业务来实现收入和利润造假,甚至不惜伪造一国政要的信件。那么，注册会计师在销售与收款循环审计中,
7、应当如何对公司的销售真实性进行核查呢?在销售与收款循环的审计中，又应当注意哪些要点呢? 启示引导案例销售与收款循环的审计目标和关键控制点销售与收款循环的控制测试销售与收款循环的实质性程序销售与收款循环的审计销售与收款循环的特点、l顾客提出订货要求是整个销售与收款循环的起点l销售业务员接受客户订购单 经管理层（销售经理）授权审批 管理部门根据审批后的“客户订购单”编制连续编号的“销售单”l销售单列示了客户所订商品的名称、规格、数量及其其他信息。l订购单、销售单是用以证明销售交易的“发生”认定的重要凭证特点审计目标与关键控制点 控制测试 实质性程序1. 业务流程及相关凭证、记录l赊销批准是由由信信
8、用用管管理理部部门门根根据据管管理理层层的的赊赊销销政政策策在每个顾客的已授权的信用额度进行的。l企业的信用管理部门通常应对每个新客户进行信用调查；无论是否批准赊销，都要求被授权的信用管理部门人员在销销售售单单上签署意见，然后再将已签署的销售单送回销售单管理部门l设计信用批准控制的目的是为了降低坏账风险，因此，这些控制与应收账款余额的“准确性、计价和分摊准确性、计价和分摊”认定有关特点审计目标与关键控制点 控制测试 实质性程序1. 业务流程及相关凭证、记录l已批准“销售单（一联）”通常应送达仓库部门，作为仓库部门按销售单供货和发货给装运部门的授权依据。l仓库部门根据已批准的“销售单（一联）”供
9、货给装运部门l仓库部门交付商品后，应由授权人员编制编制连续编号的“出库单”，以表明已按销售单要求交货给装运部门。l目的：防止仓库在未经授权的情况下擅自发货特点审计目标与关键控制点 控制测试 实质性程序1. 业务流程及相关凭证、记录l装运部门在装运之前，必须进行独立验证，以确定从仓库提取的商品都附有经批准的销售单，并且所提商品的内容与销售单一致。l商品发运时应编制发运凭证，用以反映发出商品的规格、数量和其他有关内容的凭证。发运凭证的一联留给客户，其余联(一联或数联)由企业保留。该凭证可用作向客户开具账单的依据。l发运部门与仓库部门的职责应当分离特点审计目标与关键控制点 控制测试 实质性程序1.
10、业务流程及相关凭证、记录开具并向客户寄送事先连续编号的销售发票，所针对的主要问题包括：是否只对实际装运的货物才开具账单,有无重复开具账单或虚构交易(即发生认定),是否对所有装运的货物都开具了账单(即完整性认定)是否按已授权批准的商品价目表所列价格计价开具账单(即准确性认定)。销售发票是在会计账簿中登记销售交易的基本凭据之一。以增值税发票为例，其中的两联(抵扣联和发票联)寄送给客户，一联由企业保存。通常，与销售发票一起寄给客户的还有汇款通知单。特点审计目标与关键控制点 控制测试 实质性程序1. 业务流程及相关凭证、记录为了降低开具发票过程中出现遗漏、重复、错误计价或其他差错的风险，应设立以下的控
11、制程序：l开具账单部门职员在编制每张销售发票之前，独立检查是否存在“发运凭证”和相应的经批准的“销售单”l依据已授权批准的商品价目表编制销售发票l独立检查销售发票计价和计算的正确性l将发运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较特点审计目标与关键控制点 控制测试 实质性程序1. 业务流程及相关凭证、记录在办理和记录现金、银行存款收入时，最应关心的是货币资金失窃的可能性。处理货币资金收入时最重要的是要保证全部货币资金都如数、及时地计入库存现金、银行存款日记账或应收账款明细账，并如数、及时地将现金存入银行。在这方面，汇款通知单起着很重要的作用（企业在向顾客开具销售发票时同时交给顾客一
12、张汇款通知单，当顾客实际向银行支付货款后，由顾客寄给财务部门负责收款的人）特点审计目标与关键控制点 控制测试 实质性程序1. 业务流程及相关凭证、记录记录销售的控制程序包括以下内容：l依据附有有效“发运凭证”、“销售单”的销售发票记录销售业务l控制所有事先连续编号的销售发票l独立检查已处理销售发票上的销售金额与会计记录金额的一致性l记录销售的职责应与处理销售交易的其他功能相分离l对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制，以减少未经授权批准的记录发生l定期独立检查应收账款的明细账与总账的一致性l定期向客户寄送对账单，并要求客户将任何例外情况直接向指定的未执行或记录销售交易的会计主管报告特点审计
13、目标与关键控制点 控制测试 实质性程序1. 业务流程及相关凭证、记录l发生此类事项时，必须经授权批准l并应确保办理此事有关的部门和职员各司其职，负责办理销售退回的人员一定不能负责会计记录，也就是分别负责控制实物流和会计处理。在这方面，严格使用贷项通知单无疑会起到关键作用特点审计目标与关键控制点 控制测试 实质性程序1. 业务流程及相关凭证、记录l对这些坏账，正确的做法应当是获取货款无法收回的确凿证据，经适当批准后注销l坏账准备提取的数额必须能够抵补企业以后无法收回的销货款特点审计目标与关键控制点 控制测试 实质性程序1. 业务流程及相关凭证、记录特点审计目标与关键控制点 控制测试 实质性程序2
14、. 账务处理审计审计目标目标确定本期入账的销售业务是否已经发生且与被审计单位有关(发生认定);确定所有的销售业务是否均已经登记入账(完整性认定);确定与销售交易和事项有关的金额及其他数据是否以恰当的金额记录(准确性认定);确定销售收入是否记录于正确的会计期间(截止认定);确定是否对所有有关业务进行了正确的分类(分类认定)，并在财务报表中恰当列报(列报认定)。关键控制点是否实行适当的职务分离，必须做到签订审批销售合同、处理销售单、批准赊销信用、运输、开具账单、签发贷项通知单、记账等职责的恰当分离有关业务的执行是否经过恰当的授权，包括有关信用政策、产品销售价格、现金折扣与销售折让是否经过适当的授权
15、。运用恰当的会计科目、是否进行合理的内部稽核以确保明细账与总账、凭证一致等。销售业务审计目标和关键控制点特点审计目标与关键控制点 控制测试 实质性程序1. 销售业务的审计目标和关键控制点审计审计目标目标确定本期入账的资金是否已发生且是企业真正在销售中取得的收款权利(发生认定);确定所有的收款业务是否均已登记入账(完整性认定);确定与收款交易和事项有关的金额及其他数据是否以恰当的金额记录(准确性认定);确定属于本期的收款业务是否已记录于正确的会计期间(截止认定);确定所有有关业务是否进行正确的分类(分类认定), 并在财务报表中作出恰当的列报(列报认定)。关键控制点被审单位将销售所收到货款及时入账
16、对于预收货款也要进行完整的记录，恰当记入有关账户，防止挪用被审计单位应当定期与往来客户的应收票据、应收账款等进行核对银行存款、现金收入事项与销售票据核对收款业务审计目标和关键控制点特点审计目标与关键控制点 控制测试 实质性程序2. 收款业务的审计目标和关键控制点特点审计目标与关键控制点 控制测试 实质性程序3. 销售与收款循环中的常用舞弊手段（以收入确认为例）特点审计目标与关键控制点 控制测试 实质性程序3. 销售与收款循环中可能存在舞弊的迹象（以收入确认为例）销售业务控制偏差销售交易记录不完整销售单上没有顾客赊销信用的批准标记会计账簿记录的是虚假交易销售价格没有与总价目表相核对顾客欠款的冲销未经过恰当的授权批准特点审计目标与关键控制点 控制测试 实质性程序1. 销售业务的控制测试、检查销售发票副联是否附有发运凭证（或提货单）及销售单（或订购单）检查销售合同与顾客信用是否已经过信用管理部门核准检查销售发票中所列商品并与商品价目表核对核对销售发票、销售合同、销售定单所载明的品名、规格、数量、价格是否一致注意销售折扣与折让是否合理检查销售退回是否具有对方税务局开具的有关证明检查销售退回的商
