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1、第十二章责任会计第十二章责任会计一、责任会计制度一、责任会计制度二、责任中心与业绩考核二、责任中心与业绩考核三、内部转移价格三、内部转移价格第一节第一节责任会计制度责任会计制度一、责任会计的含义一、责任会计的含义责任会计是指以企业内部建立的各级责任会计是指以企业内部建立的各级责任中心为主体责任中心为主体，以责、权、利的协调统一为目标，利用以责、权、利的协调统一为目标，利用责任预算责任预算为控制的依据，通过编制责任报告进行为控制的依据，通过编制责任报告进行业绩考核评价业绩考核评价的一种内部会计制度。的一种内部会计制度。 所谓所谓分权制分权制，就是将生产经营决策权在不同层次的就是将生产经营决策权在
2、不同层次的管理人员之间进行适当划分，同时管理人员之间进行适当划分，同时将决策权随同相将决策权随同相应的经济责任下放应的经济责任下放给不同层次的管理人员，使其给不同层次的管理人员，使其都能对日常的经营活动作出及时有效的决策，以都能对日常的经营活动作出及时有效的决策，以便便迅速适应市场迅速适应市场的变化的变化。 分权制与责任会计分权制与责任会计分权制与责任会计分权制的优点分权制的优点n反应更迅速反应更迅速n合理利用管理部门时间合理利用管理部门时间n分解复杂问题分解复杂问题n有利于锻炼、评价和激励具体部门的经理人员有利于锻炼、评价和激励具体部门的经理人员分权制的缺点分权制的缺点具体部门的决策可能与公
3、司整体利益不一致具体部门的决策可能与公司整体利益不一致实行分权管理，可以有效地调动各级管理人员的实行分权管理，可以有效地调动各级管理人员的积极性和创造性积极性和创造性，不断提高，不断提高工作效率和质量工作效率和质量。同时，必须同时，必须加强企业内部控制加强企业内部控制，而，而责任会计责任会计正是为了适应这种要求而不断发展和完善正是为了适应这种要求而不断发展和完善起来的一种行之有效的控制制度。起来的一种行之有效的控制制度。 分权制与责任会计分权制与责任会计二、责任会计制度的内容二、责任会计制度的内容:1、设置责任中心、设置责任中心,明确责权范围明确责权范围2、编制责任预算、编制责任预算,确定考核
4、标准确定考核标准3、提交责任报告、提交责任报告,考核预算执行情况考核预算执行情况4、评价经营业绩、评价经营业绩,实施奖惩制度实施奖惩制度三、责任会计制度应遵循原则三、责任会计制度应遵循原则:1、责权利相结合原则、责权利相结合原则2、可控性原则、可控性原则3、统一性原则、统一性原则4、激励性原则、激励性原则5、反馈原则、反馈原则第二节第二节责任中心与业绩考核责任中心与业绩考核一、责任中心的含义与特征一、责任中心的含义与特征责任中心是指承担一定经济责任，并享有一定权利和利益的企业内部责任中心是指承担一定经济责任，并享有一定权利和利益的企业内部(责任责任)单位。单位。责任中心的特征包括：责任中心的特
5、征包括：(1)它是一个责权利相结合的实体；它是一个责权利相结合的实体；(2)具有承担经济责任的条件；具有承担经济责任的条件；(3)责任和权力皆可控；责任和权力皆可控；(4)有相对独立的经营业务和财务收支活动；有相对独立的经营业务和财务收支活动；(5)便于进行责任会计核算。便于进行责任会计核算。责任中心可划分为成本中心、利润中心和投资中心。责任中心可划分为成本中心、利润中心和投资中心。二、成本中心二、成本中心(一一) )成本中心的含义成本中心的含义成本中心成本中心是指只对是指只对成本或费用成本或费用负责的责任中心。成本中心的负责的责任中心。成本中心的范围最广，只要有成本费用发生的地方，都可以建立
6、成本中心，范围最广，只要有成本费用发生的地方，都可以建立成本中心，从而在企业形成逐级控制、层层负责的成本中心体系。从而在企业形成逐级控制、层层负责的成本中心体系。成本中心具有只考虑成本费用、只对可控成本承担责任、只对成本中心具有只考虑成本费用、只对可控成本承担责任、只对责任成本进行考核控制的特点。责任成本进行考核控制的特点。n地位：是应用最广泛的责任中心形式，是地位：是应用最广泛的责任中心形式，是最基层最基层的责任的责任中心，一般不具有法人资格中心，一般不具有法人资格( (二二) )成本中心的类型成本中心的类型成本中心可分为成本中心可分为标准成本中心（标准成本中心（技术性成本中心）和酌量性成技
7、术性成本中心）和酌量性成本中心。本中心。1、标准成本中心：企业内部仅对投入与产出之间存在明、标准成本中心：企业内部仅对投入与产出之间存在明确关系的业务成本负责的部门、机构确关系的业务成本负责的部门、机构设立条件：设立条件：n能够计量产出的数量能够计量产出的数量n投入与产出之间存在明确的比例关系投入与产出之间存在明确的比例关系2、酌量性成本中心：对成本负责，但投入与产出之间、酌量性成本中心：对成本负责，但投入与产出之间关系不明确，这样的责任中心称为酌量性费用中心关系不明确，这样的责任中心称为酌量性费用中心类型类型特点特点典型代表典型代表备注备注标标准准成成本中心本中心生生产产的的产产品品稳稳定定
8、而而明明确确，且且已已经经知知道道单单位位产产品品所所需需要要的的投入量。投入量。制制造造业业工工厂厂、车车间间、工工段段、班组等班组等任任何何一一种种重重复复性性的的活活动动都都可可以以建建立立标标准准成成本本中中心心酌酌量量性性费费用用中中心心产产出出物物不不能能用用财财务务指指标标来来衡衡量量，或或投投入入和和产产出出之之间间没没有有密密切切关关系系；惟惟一一可可以以准准确确计计量量的的是是实实际际费费用用，无无法法通通过过投投入入和和产产出出的的比比较较来来评评价价其其效效果果和和效效率。率。一一般般行行政政管管理理部部门门、研研发部门等发部门等( (三三) )成本中心的特点成本中心的
9、特点11、成本中心只考评成本费用而不考评收益、成本中心只考评成本费用而不考评收益22、成本中心只对可控成本承担责任。、成本中心只对可控成本承担责任。 具体来说，可控成本具备四个条件：即可以预计、具体来说，可控成本具备四个条件：即可以预计、可以计量、可以施加影响和可以落实责任。可以计量、可以施加影响和可以落实责任。3、成本中心只对责任成本进行考核和控制。、成本中心只对责任成本进行考核和控制。( (四四) )成本中心的考核指标成本中心的考核指标: :责任成本责任成本成本中心控制和考核责任成本，是在成本中心控制和考核责任成本，是在事先编制事先编制的责任成本预算的基础上的责任成本预算的基础上，通过提交
10、责任报告将责，通过提交责任报告将责任中心任中心实际发生实际发生的责任成本与其责任的责任成本与其责任成本预算成本预算进行进行比较而实现的。比较而实现的。 成本中心的考核的具体指标包括成本成本中心的考核的具体指标包括成本( (费用费用) )变变动额和成本动额和成本( (费用费用) )变动率两项指标。变动率两项指标。（1 1）、成本）、成本( (费用费用) )变动额变动额= =实际责任成本实际责任成本( (费用费用)-)-预算预算责任成本责任成本( (费用费用) )成本成本( (费用费用) ) （2 2）、成本）、成本( (费用费用) )变动率变动率= =成本（费用）变动额成本（费用）变动额/ /预
11、算责任成本预算责任成本（费用）（费用）100% 100% 责任成本责任成本与与可控可控成本、成本、产品产品成本的关系成本的关系1 1、责任成本责任成本概念概念：在管理会计中，由在管理会计中，由成本成本中心承担中心承担相应责任的成本相应责任的成本就是责任成本。就是责任成本。 构成一个成本中心责任成本的是该中心构成一个成本中心责任成本的是该中心的的全部可控成本之和全部可控成本之和。 2 2、可控成本的概念：、可控成本的概念：是指责任单位可以是指责任单位可以预计、可预计、可以计量、可以施加影响和可以落实责任以计量、可以施加影响和可以落实责任的那部分成的那部分成本。本。 从可控成本的定义可以看出，作为
12、从可控成本的定义可以看出，作为可控成本必须可控成本必须同时具备以下条件：同时具备以下条件：责任中心能够：责任中心能够： （1 1）通通过过一一定定的的方方式式了了解解这这些些成成本本是是否否发发生以及在何时发生；生以及在何时发生； （2 2）对这些成本进行精确的计量）对这些成本进行精确的计量； （3 3）通通过过自自己己的的行行为为对对这这些些成成本本加加以以调调节节和控制和控制； （4 4）将这些成本的责任分解落实）将这些成本的责任分解落实。 责任成本责任成本与与产品成本产品成本的区别的区别 1 1费用归集的对象不同费用归集的对象不同。 责责任任成成本本是是以以责责任任中中心心为为归归集集对
13、对象象；产产品品成成本本则则是是以产品为对象。以产品为对象。2 2遵循的原则不同遵循的原则不同 责任成本责任成本遵循遵循“谁负责谁承担谁负责谁承担”的原则，承担责的原则，承担责任成本的是任成本的是“人人”； 产品成本产品成本则遵循则遵循“谁收益谁负担谁收益谁负担”的原则，负的原则，负担产品成本的是担产品成本的是“物物”。3 3核算的目的不同核算的目的不同。 核算责任成本核算责任成本的的目的是为了实现目的是为了实现责权利责权利的协调统一，的协调统一，考核评价经营业绩，调动各个责任中考核评价经营业绩，调动各个责任中 心的积极性；心的积极性； 核算产品成本核算产品成本的目的是为了反映生产经营过程的的
14、目的是为了反映生产经营过程的耗费，规定配比的补偿尺度，确定经营成果。耗费，规定配比的补偿尺度，确定经营成果。 4 4所处的系统不同。所处的系统不同。 责任成本责任成本是管理会计的责任会计子系统中最基本的是管理会计的责任会计子系统中最基本的考核指标；考核指标； 产品成本产品成本是财务会计或成本会计系统中的基本考核是财务会计或成本会计系统中的基本考核指标。指标。 责任成本与产品成本之间虽有许多区别，责任成本与产品成本之间虽有许多区别，但有一但有一点是相同的点是相同的，即，即构成它们内容的同为企业生产经营过程构成它们内容的同为企业生产经营过程中的资金耗费。中的资金耗费。 就就一一个个企企业业而而言言
15、，一一定定时时期期发发生生的的广广义义产产品品成成本总额应当等于同期发生的责任成本总额本总额应当等于同期发生的责任成本总额。项目项目责任成本计算责任成本计算变动成本计算变动成本计算制造成本计算制造成本计算核算目的核算目的评评价价成成本本控控制制业业绩绩进行经营决策进行经营决策按按会会计计准准则则确确定定存存货货成成本本和和期间损益。期间损益。成成本本计计算算对象对象责任中心责任中心产品产品产品产品成成本本的的范范围围只只包包括括各各责责任任中中心的可控成本心的可控成本直直接接材材料料、直直接接人人工工和和变变动动制制造造费用。费用。直直接接材材料料、直直接接人人工工和和全全部部制造费用。制造费
16、用。共共同同费费用用的的分分配配原原则则可可控控原原则则：即即谁谁控控制制谁谁负负责责，不不仅仅可可控控的的变变动动间间接接费费要要分分配配给给责责任任中中心心，可可控控的的固固定定间间接接费费也也要要分配给责任中心。分配给责任中心。只只分分摊摊变变动动成成本本，不分摊固定成本。不分摊固定成本。谁谁受受益益、谁谁负负担担，而而且且要要分分摊摊全全部部间间接接费费用。用。责任成本计算、变动成本计算与制造成本计算的主要区别责任成本计算、变动成本计算与制造成本计算的主要区别（一（一) )利润中心的含义利润中心的含义利润中心是指既对利润中心是指既对成本负责又对收入和利润负责成本负责又对收入和利润负责的区域，的区域，它有独立或相对独立的收入和生产经营决策权。它有独立或相对独立的收入和生产经营决策权。地位：处于比成本中心高一层次的责任中心，既可具法人资格地位：处于比成本中心高一层次的责任中心，既可具法人资格也可不具法人资格。也可不具法人资格。一个利润中心通常包含若干个不同层次的下属成本中心一个利润中心通常包含若干个不同层次的下属成本中心。三、利润中心三、利润中心( (二二) )利润中心的类型利润中
