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1、第八章第八章 作业成本法作业成本法一、产生的时代背景1.基本思想最早在20世纪30年代提出2.理论的成熟期20世纪80年代3.产生的经济背景1）高科技的采用2）新的企业观的形成3）弹性制造系统、适时制生产方式和全面质量管理的实施。4）经营管理的需求。新的企业观新的企业观把企业看做是为最终满足顾客需要设计的把企业看做是为最终满足顾客需要设计的一系列作业一系列作业的集合体，形成了一个由的集合体，形成了一个由此及彼、由内到外的作业链此及彼、由内到外的作业链(activity)(activity)。每。每完成一项作业要消耗一定的资源，而作业完成一项作业要消耗一定的资源，而作业的产出的产出(activi
2、tiesoutput)(activitiesoutput)又形成一定的价值，又形成一定的价值，转移到下一项作业，按此逐步推移，直到转移到下一项作业，按此逐步推移，直到产品最终提供给企业外部的顾客。产品最终提供给企业外部的顾客。适时制生产方式适时制生产方式企业应适时地将外购原材料或零部件投入生企业应适时地将外购原材料或零部件投入生产，各个零部件适时地加工完成，组装成产，各个零部件适时地加工完成，组装成产品后适时地提供给外部顾客，即要求以产品后适时地提供给外部顾客，即要求以顾客的需要为出发点，实现零存货。顾客的需要为出发点，实现零存货。二、作业成本法的基本概念二、作业成本法的基本概念( (一一)
3、)作业作业作业是企业为了提供一定产量的产品或劳务所消耗的人力、技术、原材料、方法和环境的集合体。作业也就是基于一定目的、以人为主体、消耗一定资源的特定范围内的工作。分为以下四类：分为以下四类：1 1单位作业单位作业(unit activity) 2 2批别作业批别作业(batch activity)3 3产品作业产品作业(product activity) 4 4维持性作业维持性作业(sustaining activity)1 1单位作业单位作业(unit activity)(unit activity)使单位产品受益的作业，此类作业是重复性使单位产品受益的作业，此类作业是重复性的，每生产一单
4、位产品即需要作业一次，的，每生产一单位产品即需要作业一次，所耗成本将随产品数量而变动，与产品产所耗成本将随产品数量而变动，与产品产量成比例变动。量成比例变动。例如，直接材料、直接人工等。例如，直接材料、直接人工等。2 2批别作业批别作业(batch activity)(batch activity)使一批产品受益的作业。这些作业的成本与使一批产品受益的作业。这些作业的成本与产品的批数成比例变动。产品的批数成比例变动。例如，对每批产品的检验、机器准备、原材例如，对每批产品的检验、机器准备、原材料处理、订单处理等。料处理、订单处理等。 3 3产品作业产品作业(product activity)(p
5、roduct activity)使某种产品的每个单位都受益的作业。这种使某种产品的每个单位都受益的作业。这种作业的成本与产品产量及批数无关，但与作业的成本与产品产量及批数无关，但与产品项目成比例变动。产品项目成比例变动。如对每一种产品编制数控规划、材料清单。如对每一种产品编制数控规划、材料清单。 4 4维持性作业维持性作业(sustaining activity)(sustaining activity)使某个机构或某个部门受益的作业，它与产使某个机构或某个部门受益的作业，它与产品的种类和某种产品的多少无关。品的种类和某种产品的多少无关。 ( (二二)“)“作业链作业链”和和“价值链价值链”概
6、念概念1. 1.作业链作业链ABCABC认为，企业管理深入到作业层次以后，现认为，企业管理深入到作业层次以后，现代企业实质上是一个为了满足顾客需要而建代企业实质上是一个为了满足顾客需要而建立的一系列有序的作业集合体，这形成了一立的一系列有序的作业集合体，这形成了一个由此及彼、由内向外的个由此及彼、由内向外的“作业链作业链”。每完成一项作业要消耗一定量的资源，而作业每完成一项作业要消耗一定量的资源，而作业的产出又形成一定的价值，转移给下一个作的产出又形成一定的价值，转移给下一个作业，按此逐步推移，直至最终把产品提供给业，按此逐步推移，直至最终把产品提供给企业外部的顾客。企业外部的顾客。 ( (二
7、二)“)“作业链作业链”和和“价值链价值链”概念概念2.2.价值链价值链“作业链作业链”同时也表现为同时也表现为“价值链价值链”，作业，作业的推移，同时也表现为价值在企业内部顾的推移，同时也表现为价值在企业内部顾客的逐步积累和转移，最后形成转移给外客的逐步积累和转移，最后形成转移给外部顾客的总价值，这个总价值即是产品的部顾客的总价值，这个总价值即是产品的成本。成本。( (三三) )成本动因成本动因1. 1.19871987年库珀和卡普兰提出了年库珀和卡普兰提出了“成本动因成本动因”的概念。的概念。2.2.2.2.把间接成本与隐藏其后的推动力联系起把间接成本与隐藏其后的推动力联系起来，这种推动力
8、，就是来，这种推动力，就是“成本动因成本动因”。3.3.3.3.成本动因就是决定成本发生的那些重要成本动因就是决定成本发生的那些重要的活动或事项。的活动或事项。4.4.4.4.成本动因可以是一个事件、一项活动或成本动因可以是一个事件、一项活动或作业，它支配成本行为，决定成本的产生。作业，它支配成本行为，决定成本的产生。成本动因的分类成本动因的分类根据根据成本动因成本动因在在资源流动资源流动中中所处的位置所处的位置通常通常可将其分为可将其分为: :资源动因资源动因作业动因作业动因资源动因资源动因资源动因资源动因资源被各种作业消耗的方式和原因。资源被各种作业消耗的方式和原因。它反映作业中心对资源的
9、消耗情况，是资源成它反映作业中心对资源的消耗情况，是资源成本分配到作业中心的标准。本分配到作业中心的标准。如，如果人工方面的费用主要与从事各项作业如，如果人工方面的费用主要与从事各项作业的人数相关，则：从事各项作业的人数，就的人数相关，则：从事各项作业的人数，就是一个资源动因。是一个资源动因。作业动因作业动因作业动因作业动因是各项作业被最终产品或劳务消是各项作业被最终产品或劳务消耗的方式和原因。耗的方式和原因。它反映产品消耗作业的情况，是作业中心它反映产品消耗作业的情况，是作业中心的成本分配到产品中的标准。的成本分配到产品中的标准。如，如果在各种产品或劳务的每份订单上如，如果在各种产品或劳务的
10、每份订单上所耗用的费用基本相当，那么，就可以所耗用的费用基本相当，那么，就可以按照订单份数来向各种产品或劳务分配按照订单份数来向各种产品或劳务分配订单作业成本。则：订单的份数就是一订单作业成本。则：订单的份数就是一项作业动因。项作业动因。作业成本法作业成本法以以作业量作业量为成本分配基础，以为成本分配基础，以作业作业为成本为成本计算的计算的基本对象基本对象，旨在为企业作业管理，旨在为企业作业管理提供更为相关、相对准确的成本信息的提供更为相关、相对准确的成本信息的成本计算方法成本计算方法。作业成本法的本质作业成本法的本质确定分配间接费用的合理基础确定分配间接费用的合理基础作业作业，并引，并引导管
11、理人员将注意力集中在发生成本的原因导管理人员将注意力集中在发生成本的原因成本动因上成本动因上，而不仅仅是关注成本结果，而不仅仅是关注成本结果本身；通过对作业成本的计算和有效控制，本身；通过对作业成本的计算和有效控制，来来克服传统的以交易或数量为基础的成本系克服传统的以交易或数量为基础的成本系统中间接费用责任不清的缺陷，统中间接费用责任不清的缺陷，使以前的许使以前的许多不可控间接费用变成可控。多不可控间接费用变成可控。三、作业成本法的基本原理和一般程序三、作业成本法的基本原理和一般程序( (一一) )作业成本法的基本原理作业成本法的基本原理理论基础理论基础(1)(1)作业消耗资源，产品消耗作业；
12、作业消耗资源，产品消耗作业；(2)(2)生产导致作业的发生，作业导致成本的发生产导致作业的发生，作业导致成本的发生。生。作业成本法对直接材料、直接人工等直接成作业成本法对直接材料、直接人工等直接成本的核算与传统的成本计算方法相同，本的核算与传统的成本计算方法相同，其其特点特点主要主要体现在间接制造费用的核算上体现在间接制造费用的核算上。传统成本计算方法对制造费用的分配传统成本计算方法对制造费用的分配传统成本计算方法对制造费用的分配传统成本计算方法对制造费用的分配显著的特点显著的特点假设制造费用的发生完全与生产数量相联系，假设制造费用的发生完全与生产数量相联系，因而它把直接人工工时、直接人工成本
13、、因而它把直接人工工时、直接人工成本、机器小时、原材料成本或主要成本作为制机器小时、原材料成本或主要成本作为制造费用的分配标准。造费用的分配标准。传统的制造费用分配方法，满足的只是与生传统的制造费用分配方法，满足的只是与生产数量有关的制造费用的分配。产数量有关的制造费用的分配。作业成本法对制造费用的分配作业成本法对制造费用的分配作业成本法对制造费用的分配作业成本法对制造费用的分配特点：特点：(1)(1)将制造费用由全厂统一或按部门的归集和将制造费用由全厂统一或按部门的归集和分配，改为由若干个成本库分别进行归集分配，改为由若干个成本库分别进行归集和分配；和分配；(2)(2)增加了分配标准，由单一
14、标准增加了分配标准，由单一标准( (直接人工工直接人工工时或机器小时等时或机器小时等) )分配改为按引起制造费用分配改为按引起制造费用发生的多种发生的多种“成本动因成本动因”进行分配。进行分配。作业成本法对制造费用的分配作业成本法对制造费用的分配作业成本法下，制造费用的核算步骤：作业成本法下，制造费用的核算步骤：第一步，将制造费用计入作业基础成本库中；第一步，将制造费用计入作业基础成本库中；第二步，得出和使用一系列作业成本动因分配第二步，得出和使用一系列作业成本动因分配率，将归集的成本一一分配给各种产品。率，将归集的成本一一分配给各种产品。 ( (二二) )作业成本法的基本程序作业成本法的基本
15、程序 1 1在作业分析的基础上，确认作业、主要作在作业分析的基础上，确认作业、主要作业，划分作业中心业，划分作业中心 2 2以作业中心为成本库归集费用以作业中心为成本库归集费用根据作业分析所确定的作业中心建立作业成根据作业分析所确定的作业中心建立作业成本库，并按照作业成本库来归集费用，计算本库，并按照作业成本库来归集费用，计算各作业中心的作业成本。各作业中心的作业成本。3 3将各作业成本库归集的成本分配计入最终将各作业成本库归集的成本分配计入最终产品或劳务上，计算出产品或劳务的成本产品或劳务上，计算出产品或劳务的成本例题例题例 P338四、作业成本法的优点四、作业成本法的优点 1 1拓宽了成本
16、核算的范围拓宽了成本核算的范围 2 2提供了相对准确的成本信息提供了相对准确的成本信息 3. 3.作业成本信息可以有效地改进企业战略作业成本信息可以有效地改进企业战略决策决策 4 4提供了便于不断改进的业绩评价体系提供了便于不断改进的业绩评价体系 5 5便于调动各部门挖掘盈利潜力的积极便于调动各部门挖掘盈利潜力的积极性性 6 6有利于企业杜绝浪费，提高经济效益有利于企业杜绝浪费，提高经济效益五、作业成本法的局限性五、作业成本法的局限性1 1在成本动因的选择上有一定的主观性在成本动因的选择上有一定的主观性 2 2实施作业成本计算的费用较高实施作业成本计算的费用较高 3 3作业成本计算的实施将会降低作业成本计算的实施将会降低( (或失去或失去) )成成本信息的纵向和横向可比性本信息的纵向和横向可比性六、应用作业成本法的条件六、应用作业成本法的条件第一个条件是第一个条件是：同一作业成本库中的成本均：同一作业成本库中的成本均由同质作业引起，也即是在同一成本库中，由同质作业引起，也即是在同一成本库中，成本受单一作业或成本受单一作业或“主要作业主要作业”驱使而致。驱使而致。第二个条件是：第二个条件
