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1、LOGO小企业会计准则讲解小企业会计准则讲解小企业会计准则讲解小企业会计准则讲解 利润及利润分配利润及利润分配利润及利润分配利润及利润分配 20122012年年7 7月月v第六十七条第六十七条 利润，是指小企业在一定会计期间的经营利润，是指小企业在一定会计期间的经营成果，包括：营业利润、利润总额和净利润。成果，包括：营业利润、利润总额和净利润。v（一）营业利润，是指营业收入减去营业成本、营业税（一）营业利润，是指营业收入减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用，加上投资金及附加、销售费用、管理费用、财务费用，加上投资收益（或减去投资损失）后的金额。收益（或减去投资损失）后的金
2、额。v前款所称营业收入，是指小企业销售商品和提供劳务所前款所称营业收入，是指小企业销售商品和提供劳务所实现的收入总额。投资收益，由小企业股权投资取得的实现的收入总额。投资收益，由小企业股权投资取得的现金股利（或利润）、债券投资取得的利息收入和处置现金股利（或利润）、债券投资取得的利息收入和处置股权投资和债券投资取得的处置价款扣除成本或账面余股权投资和债券投资取得的处置价款扣除成本或账面余额、相关税费后的净额三部分构成。额、相关税费后的净额三部分构成。v（二）利润总额，是指营业利润加上营业外收入，减去（二）利润总额，是指营业利润加上营业外收入，减去营业外支出后的金额。营业外支出后的金额。第七章第
3、七章第七章第七章 利润及利润分配利润及利润分配利润及利润分配利润及利润分配利润利润利润利润Company Logov（三）净利润，是指利润总额减去所得税费用后的净额。（三）净利润，是指利润总额减去所得税费用后的净额。 v一、利润的定义、构成和确认计量一、利润的定义、构成和确认计量 v（一）利润的定义（一）利润的定义v利润，是指小企业在一定会计期间的经营成果。利润，是指小企业在一定会计期间的经营成果。v 第七章第七章第七章第七章 利润及利润分配利润及利润分配利润及利润分配利润及利润分配利润利润利润利润Company Logov（二）营业利润的构成（二）营业利润的构成v营业利润营业利润= =营业收
4、入营业收入- -营业成本营业成本- -营业税金及附加营业税金及附加- -销售费销售费用用- -管理费用管理费用- -财务费用财务费用+ +投资收益（或减去投资损失）投资收益（或减去投资损失） v 其中：其中：v 营业收入营业收入= =主营业务收入主营业务收入+ +其他业务收入其他业务收入 v 营业成本营业成本= =主营业务成本主营业务成本+ +其他业务成本其他业务成本 v 投资收益投资收益= =现金股利（或利润）现金股利（或利润）+ +债券利息收入债券利息收入+ +处置股处置股权投资和债券投资取得的价款与成本或账面余额、相关权投资和债券投资取得的价款与成本或账面余额、相关税费后的净额税费后的净
5、额 第七章第七章第七章第七章 利润及利润分配利润及利润分配利润及利润分配利润及利润分配利润利润利润利润Company Logov（三）利润总额的构成（三）利润总额的构成v利润总额利润总额= =营业利润营业利润+ +营业外收入营业外收入- -营业外支出营业外支出 v（四）净利润的构成（四）净利润的构成v净利润净利润= =利润总额利润总额- -所得税费用所得税费用 第七章第七章第七章第七章 利润及利润分配利润及利润分配利润及利润分配利润及利润分配利润利润利润利润Company Logov （五）执行中应注意的问题（五）执行中应注意的问题v 为了简化核算，便于小企业实务操作，本准则允许小为了简化核算
6、，便于小企业实务操作，本准则允许小企业采用两种方法编制各月利润表，一是企业采用两种方法编制各月利润表，一是“账结法账结法”；一是一是“表结法表结法”。v1 1、“账结法账结法”：又称：又称“账表一致法账表一致法”，各月月末将各，各月月末将各收入类、费用类账户的余额全部结转至收入类、费用类账户的余额全部结转至“本年利润本年利润”账账户，使各收入类、费用类账户余额全部清为零。户，使各收入类、费用类账户余额全部清为零。v2 2、“表结法表结法”：又称：又称“调表不调账法调表不调账法”，就是在一个，就是在一个会计年度中间，各个月各损益类账户发生额不进行结转，会计年度中间，各个月各损益类账户发生额不进行
7、结转，反映累计发生额，在年度终了时，将各收入类、费用类反映累计发生额，在年度终了时，将各收入类、费用类账户的当年发生额合计数一次性结转至账户的当年发生额合计数一次性结转至“本年利润本年利润”账账户。户。第七章第七章第七章第七章 利润及利润分配利润及利润分配利润及利润分配利润及利润分配利润利润利润利润Company Logov 二、营业外收入二、营业外收入v第六十八条第六十八条 营业外收入，是指小企业非日常生产经营营业外收入，是指小企业非日常生产经营活动形成的、应当计入当期损益、会导致所有者权益增活动形成的、应当计入当期损益、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。加、与所有
8、者投入资本无关的经济利益的流入。v小企业的营业外收入包括：非流动资产处置净收益、政小企业的营业外收入包括：非流动资产处置净收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、出租包装物府补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、违约金收益等。款项、违约金收益等。v通常，小企业的营业外收入应当在实现时按照其实现金通常，小企业的营业外收入应当在实现时按照其实现金额计入当期损益。额计入当期损益。第七章第七章
9、第七章第七章 利润及利润分配利润及利润分配利润及利润分配利润及利润分配营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入Company Logov（一）营业外收入的特征（一）营业外收入的特征v1 1、营业外收入是小企业在非日常活动中形成的；、营业外收入是小企业在非日常活动中形成的；v2 2、营业外收入应当计入当期损益；这一特征主要是为、营业外收入应当计入当期损益；这一特征主要是为了将营业外收入与企业会计准则所规定的了将营业外收入与企业会计准则所规定的“直接计入所直接计入所有者权益的得利有者权益的得利”区别开来。区别开来。v3 3、营业外收入会导致所有者权益的增加；、营业外收入会导致所有者权益的增加；v4
10、 4、营业外收入是与所有者投入资本无关的经济利益的、营业外收入是与所有者投入资本无关的经济利益的流入。流入。v与收入相比，营业外收入实际上是纯收入，不可能也不与收入相比，营业外收入实际上是纯收入，不可能也不需要与有关费用进行配比。因此，在会计处理上，应当需要与有关费用进行配比。因此，在会计处理上，应当严格区分营业外收入与营业收入的界限。严格区分营业外收入与营业收入的界限。第七章第七章第七章第七章 利润及利润分配利润及利润分配利润及利润分配利润及利润分配营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入Company Logov（二）营业外收入的范围及内涵（二）营业外收入的范围及内涵v1 1、非流动资产处
11、置净收益、非流动资产处置净收益v2 2、政府补助、政府补助v3 3、捐赠收益、捐赠收益v4 4、盘盈收益、盘盈收益v5 5、汇兑收益、汇兑收益v6 6、出租包装物和商品的租金收入、出租包装物和商品的租金收入v7 7、逾期未退包装物押金收益、逾期未退包装物押金收益v8 8、确实无法偿付的应付款项、确实无法偿付的应付款项v9 9、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项v1010、违约金收益、违约金收益第七章第七章第七章第七章 利润及利润分配利润及利润分配利润及利润分配利润及利润分配营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入Company Logov（三）营业外收入的确
12、认计量原则（三）营业外收入的确认计量原则v 通常情况下，小企业的营业外收入应当在实现时通常情况下，小企业的营业外收入应当在实现时按照其实现金额计入当期损益。通俗地讲，就是据实计按照其实现金额计入当期损益。通俗地讲，就是据实计量原则。量原则。v 应用时重点掌握两点：应用时重点掌握两点：v第一，符合营业个收入的定义。第一，符合营业个收入的定义。v第二，营业外收入确认的时点是实现之时。第二，营业外收入确认的时点是实现之时。v 本准则所讲营业外收入的本准则所讲营业外收入的“实现实现”包括三种情形：包括三种情形：v1 1、有关交易事项完成之时；、有关交易事项完成之时；v2 2、所要求的相关条件满足之时；
13、、所要求的相关条件满足之时；v3 3、在约定或特定的日期。、在约定或特定的日期。第七章第七章第七章第七章 利润及利润分配利润及利润分配利润及利润分配利润及利润分配营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入Company Logov三、政府补助三、政府补助v 第六十九条第六十九条 政府补助，是指小企业从政府无偿取政府补助，是指小企业从政府无偿取v得货币性资产或非货币性资产，但不含政府作为企业所得货币性资产或非货币性资产，但不含政府作为企业所v有者投入的资本。有者投入的资本。v（一）小企业收到与资产相关的政府补助，应当确认为（一）小企业收到与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产的使用
14、寿命内平均分配，计入递延收益，并在相关资产的使用寿命内平均分配，计入营业外收入。营业外收入。v收到的其他政府补助，用于补偿本企业以后期间的相关收到的其他政府补助，用于补偿本企业以后期间的相关费用或亏损的，确认为递延收益，并在确认相关费用或费用或亏损的，确认为递延收益，并在确认相关费用或发生亏损的期间，计入营业外收入；用于补偿本企业已发生亏损的期间，计入营业外收入；用于补偿本企业已经发生的相关费用或亏损的，直接计入营业外收入。经发生的相关费用或亏损的，直接计入营业外收入。第七章第七章第七章第七章 利润及利润分配利润及利润分配利润及利润分配利润及利润分配政府补助政府补助政府补助政府补助Compan
15、y Logov（二）政府补助为货币性资产的，应当按照收到的金额（二）政府补助为货币性资产的，应当按照收到的金额计量。计量。v政府补助为非货币性资产的，政府提供了有关凭据的，政府补助为非货币性资产的，政府提供了有关凭据的，应当按照凭据上标明的金额计量；政府没有提供有关凭应当按照凭据上标明的金额计量；政府没有提供有关凭据的，应当按照同类或类似资产的市场价格或评估价值据的，应当按照同类或类似资产的市场价格或评估价值计量。计量。v（三）小企业按照规定实行企业所得税、增值税、消费（三）小企业按照规定实行企业所得税、增值税、消费税、营业税等先征后返的，应当在实际收到返还的企业税、营业税等先征后返的，应当在
16、实际收到返还的企业所得税、增值税（不含出口退税）、消费税、营业税时，所得税、增值税（不含出口退税）、消费税、营业税时，计入营业外收入。计入营业外收入。第七章第七章第七章第七章 利润及利润分配利润及利润分配利润及利润分配利润及利润分配政府补助政府补助政府补助政府补助Company Logov（一）政府补助的特征：（一）政府补助的特征：v 1 1、无偿性、无偿性 但政府补助通常附有一定条件，但政府补助通常附有一定条件，v（1 1）政策条件，）政策条件， v（2 2）使用条件）使用条件v 2 2、直接取得资产、直接取得资产v（1 1）包括货币性和非货币性资产）包括货币性和非货币性资产v（2 2）不涉及资产直接转移的经济支持不属于本准则规）不涉及资产直接转移的经济支持不属于本准则规范的政府补助，如债务豁免、税收优惠（直接减征、免范的政府补助，如债务豁免、税收优惠（直接减征、免征、抵免税额、加计扣除等）。征、抵免税额、加计扣除等）。v（3 3）另外，还需说明，增值税出口退税不属于政府补）另外，还需说明，增值税出口退税不属于政府补助。助。第七章第七章第七章第七章 利润及利润分配利润及利润分配利润及
