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1、第四章第四章 关税会计关税会计第四章第四章 关税会计关税会计教学目的与要求：教学目的与要求：通过本章的学习，主要掌握应纳关税额的计通过本章的学习，主要掌握应纳关税额的计算及其会计处理。算及其会计处理。教学内容：教学内容：一、工业企业关税的会计处理一、工业企业关税的会计处理二、外贸企业关税的会计处理二、外贸企业关税的会计处理教学重点与难点：工业企业关税的会计处理教学重点与难点：工业企业关税的会计处理第一节第一节 关税概述关税概述一、关税的概念一、关税的概念 关税是指由海关代表国家，按照海关法、进出关税是指由海关代表国家，按照海关法、进出口关税条例，对准许进出口货物、进出境物品征收口关税条例，对准
2、许进出口货物、进出境物品征收的一种流转税。的一种流转税。关境，又称关境，又称“海关境域海关境域”或或“关税领域关税领域”，是国家海关，是国家海关法全面实施的领域。法全面实施的领域。国境是一个国家以边界为界限，全面行使主权的境域，国境是一个国家以边界为界限，全面行使主权的境域，包括一个国家全部的领土、领海和领空。在通常情况包括一个国家全部的领土、领海和领空。在通常情况下，一国关境与国境是一致的，但两者也有不一致的下，一国关境与国境是一致的，但两者也有不一致的情况，当一个国家在国境内设立了自由港、自由贸易情况，当一个国家在国境内设立了自由港、自由贸易区等，这些区域就进出口关税而言处在关境之外，此区
3、等，这些区域就进出口关税而言处在关境之外，此时关境小于国境。时关境小于国境。二、关税具有以下特点：二、关税具有以下特点：（1）关税是在统一的国境或关境内征税。）关税是在统一的国境或关境内征税。（2）税是对进出国境或关境的货物和物品征税；）税是对进出国境或关境的货物和物品征税；（3）关关税税具具有有涉涉外外性性，对对同同一一出出口口货货物物采采用用复复式式税税则则制制，分分别别设设置置优优惠惠和和普普通通两两种种税税率率，具具有有维维护护国国家家主主权权、平等互利发展国际贸易往来或技术经济合作的特点；平等互利发展国际贸易往来或技术经济合作的特点；（4）关税由国家专设的海关机构负责征收。）关税由国
4、家专设的海关机构负责征收。三、关税的种类三、关税的种类P128（一）按征收对象分（一）按征收对象分（二）按征收目的分（二）按征收目的分（三）按征收标准分（三）按征收标准分我我国国进进口口关关税税税税率率是是以以从从价价比比例例税税率率为为主主，辅辅以以从从量量税税、复合税和滑准税复合税和滑准税（四）按税率制定分（四）按税率制定分进口税（进口税（importduty）出口税出口税(exportduty)过境税过境税(Transitduty)财政关税财政关税保护关税保护关税从价税从价税(我国主要采用从价税我国主要采用从价税)从量税从量税混合税混合税滑准税滑准税自主关税自主关税协定关税协定关税四、关
5、税的纳税人与征收对象四、关税的纳税人与征收对象1、纳税义务人务人中华人民共和国海关法规定，进口货物的收货人、出中华人民共和国海关法规定，进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人，是关税的纳税义口货物的发货人、进出境物品的所有人，是关税的纳税义务人。务人。2、关税的征税对象、关税的征税对象关税的征税对象是准许进出境的货物和物品。货物是指关税的征税对象是准许进出境的货物和物品。货物是指贸易性商品；物品包括入境旅客随身携带的行李和物品、贸易性商品；物品包括入境旅客随身携带的行李和物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员拾过境的自个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员拾过境的自用物品
6、、馈赠物品，以及其它方式进入我国关境的个从用物品、馈赠物品，以及其它方式进入我国关境的个从物品。物品。五、关税的税则、税率及税率运用五、关税的税则、税率及税率运用1 1、关税的税则、关税的税则P130P1302 2、关税的税率：进口税率和出口税率、关税的税率：进口税率和出口税率P131P131 最惠国税率最惠国税率（1 1）进口关税税率）进口关税税率 协定税率协定税率 特惠税率特惠税率 普通税率普通税率 关税配额税率关税配额税率 我国进口关税税率是以从价税比例税率为主，辅以从量我国进口关税税率是以从价税比例税率为主，辅以从量税、复合税和滑准税。税、复合税和滑准税。 （2 2）出口关税税率）出口
7、关税税率 实行从价税。实行从价税。 （3 3）暂定税率）暂定税率 国家临时颁布实施的税率。国家临时颁布实施的税率。 六、六、关税的缴纳与退补关税的缴纳与退补1 1、关税的缴纳、关税的缴纳 纳纳税税人人应应当当自自海海关关填填发发税税款款缴缴款款书书之之日日起起1515日日内内向向指定银行缴纳税款。指定银行缴纳税款。2 2、关税的退还、关税的退还 是是关关税税纳纳税税义义务务人人按按海海关关核核定定的的税税额额缴缴纳纳关关税税后后，因因某某种种原原因因的的出出现现，海海关关将将实实际际征征收收多多于于应应当当征征收收的的税税款款退还给原纳税义务人的一种行政行为。退还给原纳税义务人的一种行政行为。
8、3 3、关税的补征和追征、关税的补征和追征 是是海海关关在在关关税税纳纳税税人人按按海海关关核核定定的的税税额额缴缴纳纳关关税税后后，发发现现实实际际征征收收的的税税额额少少于于应应当当征征收收的的税税额额时时，责责令纳税人补缴差额的一种行政行为。令纳税人补缴差额的一种行政行为。七、关税的减免优惠七、关税的减免优惠 关关税税减减免免是是对对某某些些纳纳税税人人和和征征税税对对象象给给予予鼓鼓励励和和照照顾顾的的一一种种特特殊殊调调节节手手段段，是是贯贯彻彻国国家家关关税税政政策策的的一一项项重重要要措措施施。关关税税减减免免分分为为法法定定减减免免税税、特特定定减减免免税税和临时减免税和临时减
9、免税3 3种。种。1 1、法定减免税。、法定减免税。 法法定定减减免免税税是是根根据据海海关关法法和和进进出出口口关关税税条条例例的的法法定定条条文文规规定定的的减减免免税税。法法定定减减免免税税货货物物进进出出口口时时，纳纳税税人人无无须须提提出出申申请请，海海关关可可按按规规定定直直接接予予以以减减免免。海海关对法定减免税货物一般不进行后续管理。关对法定减免税货物一般不进行后续管理。2 2、特定减免税、特定减免税 特特定定减减免免税税亦亦称称政政策策性性减减免免税税，是是指指在在法法定定减减免免税税以以外外，由由国国务务院院或或国国务务院院授授权权的的机机关关颁颁布布法法规规、规规章章特特
10、别别规规定定的的减减免免。特特定定减减免免货货物物一一般般有有地地区区、企企业业和和用用途途的限制，海关需要进行后续管理，并进行减免税统计。的限制，海关需要进行后续管理，并进行减免税统计。3 3、临时减免税、临时减免税 临临时时减减免免税税是是指指在在法法定定和和特特定定减减免免税税以以外外的的其其他他减减免免税税，即即由由国国务务院院根根据据海海关关法法对对某某个个单单位位、某某类类商商品品、某某个个项项目目或或某某批批进进出出口口货货物物的的特特殊殊情情况况，给给予予特特别别照顾，一案一批，专文下达的减免税。照顾，一案一批，专文下达的减免税。第二节第二节关税的确认计量与申报关税的确认计量与
11、申报一、关税完税价格的确定一、关税完税价格的确定关税完税价格是海关计征关税所依据的价格，即计税关税完税价格是海关计征关税所依据的价格，即计税价格或应税价格。我价格或应税价格。我国海关法规定，进出口货物的国海关法规定，进出口货物的完税价格由海关以该货物的成交价格为基础审查核定。完税价格由海关以该货物的成交价格为基础审查核定。成交价格不能确定时，完税价格由海关依法估计。成交价格不能确定时，完税价格由海关依法估计。（一）（一）进口货物关税完税价格的确定进口货物关税完税价格的确定1.基本形式进口货物完税价格的确认。基本形式进口货物完税价格的确认。（1）进口货物以海关确认的正常成交价格为基准的）进口货物
12、以海关确认的正常成交价格为基准的CIF价格作为完税价格。正常成交价格是指成交双方不价格作为完税价格。正常成交价格是指成交双方不具有特殊经济关系，且该项货物在公开市场上可以来具有特殊经济关系，且该项货物在公开市场上可以来购到的正常价格。购到的正常价格。所称的所称的CIF价格，包括货价以及加上货物运抵中国价格，包括货价以及加上货物运抵中国关境内输入地起卸前的包装、运输、保险和其他劳关境内输入地起卸前的包装、运输、保险和其他劳务等费用。对于卖方付给我方的正常回扣、佣金，务等费用。对于卖方付给我方的正常回扣、佣金，在合同内订明的，应从成交价格内扣除。在成交价在合同内订明的，应从成交价格内扣除。在成交价
13、格外，买方另行付给卖方一部分佣金，应加入成交格外，买方另行付给卖方一部分佣金，应加入成交价格。价格。进口货物的完税价格，应当包括为了在境内制进口货物的完税价格，应当包括为了在境内制造、使用、出版或者发行的目的而向境外支付的与造、使用、出版或者发行的目的而向境外支付的与该进口货物有关的专利、商标、著作权以及专有技该进口货物有关的专利、商标、著作权以及专有技术、计算机软件和资料等费用。术、计算机软件和资料等费用。进口货物以我国口岸到岸价格（通常称CIF价格）成交的，或者以到达我国口岸价格加佣金，或到达我国口岸价格加保险费成交的，可将成交价格直接作为完税价格。完税价格完税价格=CIF价价（2）进口货
14、物的成交价格经海关审查未能确定的，应以）进口货物的成交价格经海关审查未能确定的，应以从该货物的同一出口国（地区）购进的相同或类似货物从该货物的同一出口国（地区）购进的相同或类似货物的正常成交价格为基础的的正常成交价格为基础的CIF价格作为完税价格。价格作为完税价格。上述相同货物是指在所有方面都相同的货物，包上述相同货物是指在所有方面都相同的货物，包括物理或化学性质、质量和信誉，但是表面上的微小括物理或化学性质、质量和信誉，但是表面上的微小差别或包装的差别允许存在。上述类似货物是指具有差别或包装的差别允许存在。上述类似货物是指具有类似原理和结构、类似特性、类似组成材料，并有同类似原理和结构、类似
15、特性、类似组成材料，并有同样的使用价值，而且在功能上与商业上可以互换的货样的使用价值，而且在功能上与商业上可以互换的货物。物。（3）如按上述规定，完税价格仍未能确定的，应当以相同）如按上述规定，完税价格仍未能确定的，应当以相同或类似进口货物在国内市场的批发价格，减去进口关税、进或类似进口货物在国内市场的批发价格，减去进口关税、进口环节其他税收以及进口后的正常运输、储存、营业费用、口环节其他税收以及进口后的正常运输、储存、营业费用、利润作为完税价格，上述进口后的各项费用及利润经综合计利润作为完税价格，上述进口后的各项费用及利润经综合计算定为完税价格的算定为完税价格的20。2.几种特殊形式进口货物
16、完税价格的确认。几种特殊形式进口货物完税价格的确认。（1）运往境外加工的货物，出境时已向海关报）运往境外加工的货物，出境时已向海关报明，并在海关规定期限内复运进境的，应当以加工后明，并在海关规定期限内复运进境的，应当以加工后的货物进境时的的货物进境时的CIF价格与原出境货物或者相同的、类价格与原出境货物或者相同的、类似的货物在进境时的似的货物在进境时的CIF价格之间的差额作为完税价价格之间的差额作为完税价格。如上述原出境货物在进境时的格。如上述原出境货物在进境时的CIF价格无法得价格无法得到，可用原出境货物申报出境时的到，可用原出境货物申报出境时的FOB价格替代。价格替代。如上述两种方法的如上述两种方法的CIF价格都无法得到时，可用原出境价格都无法得到时，可用原出境货物在境外加工时支付的工缴费加工运抵中国关境输入货物在境外加工时支付的工缴费加工运抵中国关境输入地点起卸前的包装费、运费、保险费和其他劳务费等一地点起卸前的包装费、运费、保险费和其他劳务费等一切费用作为完税价格。切费用作为完税价格。（2）运往境外修理的机械器具、运输工具或者其他货）运往境外修理的机械器具、运输工具或者其他货物
