《11、财务会计(11Z所有者权益)(66页PPT)》由会员分享，可在线阅读，更多相关《11、财务会计(11Z所有者权益)(66页PPT)（66页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第十第十 一章一章 所有者权益所有者权益 所所有有者者权权益益是是指指企企业业资资产产扣扣除除负负债债后后由由投投资资者者享享有有的的剩剩余余权权益。是企业资产总额减去负债总额的差额。益。是企业资产总额减去负债总额的差额。 所所有有者者权权益益是是企企业业资资金金来来源源的的重重要要组组成成部部分分。企企业业所所有有者者权权益益指指标标是是反反映映企企业业所所有有者者投投入入资资本本及及其其资资本本保保值值、增增值值情情况况的的重重要要信信息，也是衡量经营者受托责任履行情况好坏的重要指标。息，也是衡量经营者受托责任履行情况好坏的重要指标。 所所有有者者权权益益来来源源：所所有有者者投投入入资资
2、本本、直直接接计计入入所所有有者者权权益益的的利得利得和和损失损失、留成收益、留成收益。 所所有有者者投投入入资资本本：包包括括企企业业注注册册资资本本部部分分的的金金额额，也也包包括括投投入入资本超过注册资本的部分资本超过注册资本的部分。 直直接接计计入入所所有有者者权权益益的的利利得得和和损损失失：指指不不应应计计入入当当期期损损益益的的、会会导导致致企企业业所所有有者者权权益益变变动动的的、与与所所有有者者投投入入资资本本或向所有者分配利润无关的或向所有者分配利润无关的利得利得和和损失损失。 利利得得：包包括括直直接接计计入入所所有有者者权权益益的的利利得得和和直直接接计计入入当当期期损
3、损益益的的利利得得。直直接接计计入入所所有有者者权权益益的的利利得得，是是指指由由企企业业非非日日常常活活动动形形成成的的、会会导导致致所所有有者者权权益益增增加加的的、与与所所有有者者投投入资本无关的入资本无关的经济利益的流入经济利益的流入； 损损失失：包包括括直直接接计计入入所所有有者者权权益益的的损损失失和和直直接接计计入入当当期期损损益益的的损损失失。直直接接计计入入所所有有者者权权益益的的损损失失，是是指指由由企企业业非非日日常常活活动动形形成成的的、会会导导致致所所有有者者权权益益减减少少的的、与与向向所所有有者者分配利润无关的分配利润无关的经济利益的流出。经济利益的流出。 直直接
4、接计计入入所所有有者者权权益益的的利利得得和和损损失失主主要要包包括括：可可供供出出售售金金融融资资产产的的公公允允价价值值变变动动额额、现现金金流流量量套套期期中中套套期工具期工具公允价值变动公允价值变动。 留留成成收收益益，指指企企业业历历年年实实现现的的净净利利润润留留成成于于企企业业的部分，包括盈余公积、未分配利润。的部分，包括盈余公积、未分配利润。 所所有有者者权权益益的的构构成成：实实收收资资本本（股股本本）、资资本本公公积积（含含资资本本溢溢价价、其其他他资资本本公公积积）、盈盈余余公公积积、未未分分配利润。配利润。 第一节实收资本第一节实收资本 实实收收资资本本是是投投资资者者
5、投投入入资资本本形形成成法法定定资资本本的的价价值值，所所有有者者向向企企业业投投入入的的资资本本，在在一一般般情情况况下下无无需需偿偿还还，可可以以长长期期周周转转使用使用。 实实收收资资本本是是企企业业为为进进行行生生产产经经营营活活动动而而占占有有和和使使用用的的最最基基本本的的经经营营资资金金，是是企企业业据据以以对对股股东东进进行行股股利利分分配配的的依依据据。一一般般情情况况下下，企企业业的的实实收收资资本本或或股股本本应应固固定定不不变变，但但在在某某些些特特定定的的情情况况下下，实实收收资资本本或或股股本本有有可可能能发发生生增增减减变变动动。企企业业法法人人登登记记管管理理条
6、条例例规规定定，除除国国家家另另有有规规定定外外，企企业业的的注注册册资资本本应应当当与与实实有有资资本本相相一一致致。企企业业法法人人实实收收资资本本比比原原注注册册资资本本数数额额增增加加或或减减少少超超过过20时时应应持持资资金金证证明明或或者者验验资证明，向原登记机关申请变更登记。资证明，向原登记机关申请变更登记。一、实收资本确认和计量一、实收资本确认和计量 企企业业应应设设置置“实实收收资资本本”科科目目，核核算算企企业业接接受受投投资资人人投投入入的的实实收收资资本本，股股份份有有限限公公司司将将该该科科目目改改为为“股股本本”。该该科科目目借借方方登登记记企企业业按按照照法法定定
7、程程序序经经批批准准减减少少资资本本的的金金额额；贷贷方方登登记记企企业业收收到到现现金金等等资资产产时时，按按股股票票面面值值和和核核定定的的股股份份总总额额的的乘乘积积计计算算出出的的金金额额。该该科科目目余余额额在在贷贷方方，表表示示期期末末企企业业股股本本的的实实有有数数额额。“股股本本”科科目目还还应应按按股股票票种种类类设设置置明明细细科科目目。股股本本可可按按投投资资主主体体的的不不同同分分为为国国家家股股、法法人人股股、个人股个人股和和外资股外资股。 投资者投入企业的资本，可以是投资者投入企业的资本，可以是现金投资现金投资，也可，也可以是现金以外的以是现金以外的其他有形资产其他
8、有形资产投资，符合国家规定比例的，投资，符合国家规定比例的，还可以是还可以是无形资产无形资产投资。投资。 企业收到投资人现金投资时，借记企业收到投资人现金投资时，借记“银行存款银行存款”科目，科目，收到实物资产投资，应在办理产权转让手续时，借记收到实物资产投资，应在办理产权转让手续时，借记相关资相关资产产科目，收到无形资产投资时，借记科目，收到无形资产投资时，借记“无形资产无形资产”科目，科目，按投入资产在注册资本中所占份额，贷记按投入资产在注册资本中所占份额，贷记“实收资本实收资本”或或“股本股本”，按其差额，贷记，按其差额，贷记“资本公积资本公积-资本溢价资本溢价”或或“资本公积资本公积-
9、股本溢价股本溢价”等科目。等科目。 【例例11-1】甲、乙、丙共同出资设立甲、乙、丙共同出资设立A，公司注册资，公司注册资本位本位1000万元，甲、乙、丙持股比例分别为万元，甲、乙、丙持股比例分别为50 30、 20，2009年年1月月5日，日，A公司如期收到各投资者一次公司如期收到各投资者一次性缴足的款项。性缴足的款项。 A公司账务处理如下：公司账务处理如下：借：银行存款借：银行存款 10 000 000 贷：实收资本贷：实收资本-甲甲 5 000 000 -乙乙 3 000 000 -丙丙 2 000 000 【例例11-2】B股份有限公司发现普通股股份有限公司发现普通股20 000 00
10、0股，股，每股面值每股面值1元，发行价格为元，发行价格为6元，股款元，股款120 000 000元已经元已经全部收到，发行过程中发生相关费用全部收到，发行过程中发生相关费用600 000元。元。 B公司应做以下处理：公司应做以下处理： 借：银行存款借：银行存款 119 400 000 贷：股本贷：股本 20 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 99 400 000二、实收资本增加的核算二、实收资本增加的核算1、增加资本的途径：、增加资本的途径：（1）所有者（包括原企业所有者和新投资者）投入。）所有者（包括原企业所有者和新投资者）投入。（2）将资本公积转为实收资本。）将资本公积转为
11、实收资本。（3）将盈余公积转为实收资本。）将盈余公积转为实收资本。（4）股份公司采用发放股票股利的方式实现增资。）股份公司采用发放股票股利的方式实现增资。2、现金交易发行股票、现金交易发行股票 我我国国企企业业会会计计制制度度规规定定，投投资资者者以以现现金金投投入入的的资资本本，应应当当以以实实际际收收到到或或者者存存入入企企业业开开户户银银行行的的金金额额作作为为实实收收资本入账。资本入账。 实实际际收收到到或或者者存存入入企企业业开开户户银银行行的的金金额额超超过过其其在在该该企企业业注注册册资资本本中中所所占占份份额额的的部部分分，计计入入资资本本公公积积。我我国国公公司司法法规规定定
12、，企企业业发发行行股股票票时时，可可以以按按面面值值发发行行，也也可可以以按按溢溢价发行，但不能按折价发行。价发行，但不能按折价发行。 （1）按面值发行）按面值发行 财本财本11-13-11-13-4 4 按按面面值值发发行行股股票票时时，应应将将实实际际收收到到或或者者存存入入企企业业开开户户银银行行的的金金额借记额借记“银行存款银行存款”科目，贷记科目，贷记“股本股本”科目。科目。 【例例11-3】某某股股份份公公司司于于2002年年3月月6日日发发行行普普通通股股250 000股，每股面值为股，每股面值为1元，款已收到并存入银行。元，款已收到并存入银行。 借：银行存款借：银行存款 250
13、 000 贷：股本贷：股本 250 000 (2) 按溢价发行按溢价发行 公公司司经经常常按按超超过过股股票票面面值值的的价价格格发发行行股股票票，即即溢溢价价发发行行。高高出出股股票票面面值值的的部部分分即即为为股股本本溢溢价价。在在会会计计处处理理上上，按按发发行行时时实实际际收收到到的的金金额额借借记记“银银行行存存款款”科科目目，按按股股票票面面值值和和核核定定的的股股份份总总额额的的乘乘积积计计算算的的金金额额，贷贷记记“股股本本”科科目目，按按其其差差额额在在扣扣除除发发行行手手续续费费、佣佣金金等等发发行行费费用用后的金额，后的金额，贷记贷记“资本公积资本公积股本溢价股本溢价”科
14、目。科目。 【例例11-4】某某股股份份有有限限公公司司2008年年2月月2日日以以每每股股4.60元元的的价价格格发发行行2000万万股股面面值值为为1元元的的普普通通股股，以以每每股股2.80元元的的价价格格发发行行1000万万股股面面值值为为1元元、股股利利率率为为18的的优优先先股股，款款已已收收到到并并存存入入银银行。行。 借：银行存款借：银行存款 120 000 000 贷：股本一普通股贷：股本一普通股 20 000 000 优先股优先股 10 000 000 资本公积资本公积普通股溢价普通股溢价 72 000 000 优先股溢价优先股溢价 18 000 000财教财教11-13-
15、111-13-1 2、非现金交易发行股票非现金交易发行股票 企企业业会会计计制制度度规规定定，投投资资者者以以非非现现金金资资产产投投入入的的资资本本，应应将将投投资资各各方方确确认认的的价价值值，作作为为实实收收资资本本入入账账。需需要要说说明明的的是是，股股份份公公司司应应将将投投资资各各方方确确认认的的价价值值作作为为取取得得该该非非现现金金资资产产的的入入账账价价值值，然然后后根根据据此此价价值值折折股股确定股本的入账价值，其差额计入资本公积。确定股本的入账价值，其差额计入资本公积。 【例例11-5】某某股股份份公公司司为为取取得得投投资资者者投投入入的的无无形形资资产产，发发行行面面
16、值值为为1元元的的普普通通股股。该该无无形形资资产产的的协协议议价价值值为为350 000元，折股为元，折股为100 000股。股。 借：无形资产借：无形资产 350 000 贷：股本贷：股本 100 000 资本公积资本公积 -股本溢价股本溢价 250 0003、可转换公司债券持有人行使转换权利、可转换公司债券持有人行使转换权利 可可转转换换公公司司债债券券持持有有人人行行使使转转换换权权利利，将将其其持持有有的的债债券券转转换换为为股股票票时时，应应按按可可转转换换债债券券的的余余额额，借借记记“应应付付债债券券-可可转转换换债债券券（面面值值、利利息息调调整整）”科科目目，按按其其权权益益成成分分的的金金额额，借借记记“资资本本公公积积-其其他他资资本本公公积积”科科目目，按按股股票票面面值值和和转转换换股股数数计计算算的的股股票票面面值值总总额额，贷贷记记“股股本本”科科目目，按按其其差差额额，贷贷记记“资资本本公公积积- -股本溢价股本溢价”科目。科目。 参考参考cpa P.154cpa P.154例例9-109-10 4 4、企业将重组债务转为资本、企业将重组债务转为资本
