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1、第二章第二章长期股权投资长期股权投资主讲：王艳龙主讲：王艳龙吉林财经大学会计学院吉林财经大学会计学院本章主要内容本章主要内容 第一节第一节长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量第二节第二节长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量第三节第三节长期股权投资核算方法的转换及长期股权投资核算方法的转换及处置处置参考资料参考资料企业会计准则第企业会计准则第2号号长期股权投资长期股权投资企业会计准则第企业会计准则第20号号企业合并企业合并企业会计准则第企业会计准则第33号号合并财务报表合并财务报表企业会计准则第企业会计准则第40号号合营安排合营安排企业会计准则第企业会计准则第41号号在其他主体中
2、权在其他主体中权益的披露益的披露相关教材相关教材相关网站相关网站一、长期股权投资及其初始计量原则（一）长期股权投资的内容（一）长期股权投资的内容1.实施实施控制控制的权益性投资的权益性投资（对子公司投资）（对子公司投资）2.实施实施共同控制共同控制的权益性投资的权益性投资（对合营企业投资）（对合营企业投资）3.具有具有重大影响重大影响的权益性投资的权益性投资（对联营企业投资）（对联营企业投资）第一节第一节长期股权投资的长期股权投资的初始计量初始计量适用范围适用范围020%50%100%非控制、共非控制、共同控制和重同控制和重大影响大影响重大影响重大影响联营企业联营企业控制控制子公司子公司共同控
3、制共同控制共同经营共同经营合营企业合营企业2号：长期股权投资号：长期股权投资权益法权益法22号：金融资产号：金融资产2号：长期股权投资号：长期股权投资成本法成本法否是是否否合营企业：根据股权分利共同经营：不根据股权比例分利6是否是否单独控制独控制?根据33号准则，编制合并报表是否共同控制是否共同控制?根据40号准则，确定是何种共同控制是否有重大影响是否有重大影响?根据其他准则，核算资产、负债、收入、费用根据41号准则，披露相关信息根据2号准则，作为长期股权投资按权益法核算根据41号准则，披露相关信息根据41号准则，披露相关信息是根据22号准则，作为金融资产核算根据37号准则，披露相关信息 如何
4、计量公允价值：39号准则（二）长期股权投资初始计量的原则（二）长期股权投资初始计量的原则企业在取得长期股权投资时，应按企业在取得长期股权投资时，应按初始投资成初始投资成本入账本入账。企业应分别企业应分别形成控股形成控股合并合并和和不形成控股合并不形成控股合并两种情况确定长期股权投资的初始投资成本。两种情况确定长期股权投资的初始投资成本。二、形成控股合并的长期股权投资企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。应当区分应当区分同一控制下同一控制下的的控股控股合并和合并和非同一控制下非同一控制下的的控股控股合并分别合并分别确定初始确定初始投资投资成本。成本。（一）（
5、一）形成形成同一控制下同一控制下控股控股合并的长期股权投资合并的长期股权投资参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并控制且该控制并非暂时性非暂时性的，为同一控制下的企业合并。的，为同一控制下的企业合并。合并方合并方的的初始投资成本初始投资成本在被合并方所有者权益在被合并方所有者权益账面价值账面价值（相对于最终控制方而言的账（相对于最终控制方而言的账面价值）面价值）中按持股比例享有的中按持股比例享有的份额份额。合并A子公司B子公司C子公司合并方被合并方M集团公司1.合并方以支付现金等方式作为合并对价合并方以支付现金等方式作
6、为合并对价项目处理方法合并对价合并对价支付的现金、转让的非现金资产以及所承担支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值债务账面价值初始投资成本初始投资成本在合并日按照取得的被合并方所有者权益账在合并日按照取得的被合并方所有者权益账面价值的份额面价值的份额差额差额调整资本公积（仅限于资本溢价或股本溢价）调整资本公积（仅限于资本溢价或股本溢价），资本公积的余额不足冲减的，调整留存收，资本公积的余额不足冲减的，调整留存收益益为合并发生的相为合并发生的相关债券债务关债券债务手续手续费、佣金费、佣金计入所发行债券及其他债务的初始计量金额计入所发行债券及其他债务的初始计量金额为企业合并发生为企业合
7、并发生的各项直接相关的各项直接相关费用费用于发生时计入于发生时计入当期损益当期损益（管理费用）（管理费用）（1）借：长期股权投资（被合并方所有者权）借：长期股权投资（被合并方所有者权益账面价值份额）益账面价值份额）贷：负债（承担债务账面价值）贷：负债（承担债务账面价值）资产（投出资产账面价值）资产（投出资产账面价值）资本公积资本公积股本（资本）溢价股本（资本）溢价（差额，或借方）（差额，或借方）（2）借：管理费用（审计、法律服务等相关）借：管理费用（审计、法律服务等相关费用）费用）贷：银行存款贷：银行存款【注意注意1】控股合并形成的长期股权投资，合控股合并形成的长期股权投资，合并报表中，母公司
8、长期股权投资与子公司所并报表中，母公司长期股权投资与子公司所有者权益应予抵消，差额为商誉。有者权益应予抵消，差额为商誉。【注意注意2】如果将直接相关费用计入长期股权如果将直接相关费用计入长期股权投资成本，合并报表中就出现了商誉（或者投资成本，合并报表中就出现了商誉（或者影响了商誉的数字），不符合实际情况。影响了商誉的数字），不符合实际情况。如何理解母公司长期股权投资与子公司所有如何理解母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵消？者权益抵消？2.合并方以发行权益性证券作为合并对价合并方以发行权益性证券作为合并对价发行权益性证券作为合并对价发行权益性证券作为合并对价 项目 处理方法合并对价合并对价发
9、行权益性证券发行权益性证券的面值总额的面值总额初始投资成本初始投资成本在合并日按照取得的被合并方所有者权益账面价值在合并日按照取得的被合并方所有者权益账面价值的份额的份额差额差额调整资本公积（仅限于资本溢价或股本溢价），资调整资本公积（仅限于资本溢价或股本溢价），资本公积的余额不足冲减的，调整留存收益本公积的余额不足冲减的，调整留存收益为合并发生的相关证为合并发生的相关证券券手续费、佣金手续费、佣金抵减权益性证券溢价收入（资本公积抵减权益性证券溢价收入（资本公积股本溢价）股本溢价），资本公积不足冲减的，冲减留存收益，资本公积不足冲减的，冲减留存收益（1）借：长期股权投资（被合并方所有者权）借：
10、长期股权投资（被合并方所有者权益账面价值的份额）益账面价值的份额）贷：股本（发行股票的数量贷：股本（发行股票的数量每股面每股面值）值）资本公积资本公积股本溢价（差额）股本溢价（差额）（2）借：资本公积）借：资本公积股本溢价（权益性证股本溢价（权益性证券发行费用）券发行费用）贷：银行存款贷：银行存款3.通过多次交换交易，分步取得股权最通过多次交换交易，分步取得股权最终形成控股合并的终形成控股合并的个别报表中，以个别报表中，以累计持股比例累计持股比例计算的合并计算的合并日应享有被合并方账面所有者权益份额作日应享有被合并方账面所有者权益份额作为该项投资的为该项投资的初始成本初始成本。初始成本初始成本
11、与其与其原长期股权投资账面价值原长期股权投资账面价值加加上合并日取得上合并日取得进一步股份新支付的对价的进一步股份新支付的对价的账面价值账面价值之和的差额，调整资本公积（资之和的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价），不足冲减的冲减留本溢价或股本溢价），不足冲减的冲减留存收益。存收益。(1)合并日初始投资成本合并日初始投资成本=合并日被合并方账面合并日被合并方账面所有者权益所有者权益累计持股比例累计持股比例(2)新增投资部分初始投资成本新增投资部分初始投资成本=(1)-原长期股原长期股权投资账面价值权投资账面价值新增投资部分初始投资成本新增投资部分初始投资成本与与新支付对价的新支付对价的账面
12、价值账面价值的差额，调整资本公积（资本溢价的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，冲减留存收益。溢价）不足冲减的，冲减留存收益。（二）形成非同一控制下控股合并的长期股权投资1一次交易实现的控股合并购买方应将企业合并作为一项购买方应将企业合并作为一项购买交易购买交易，合理确定，合理确定合并成本合并成本，作为长期股权投资的初始投资成本。作为长期股权投资的初始投资成本。M集团公司购买方被购买方N集团公司D公司E子公司合并C子公司F子公司合并成本合并成本为为购买方购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的付出的资产、发
13、生或承担的负债、发行的权益性证券的权益性证券的公允价值公允价值，相关费用的会计处理与同一控制，相关费用的会计处理与同一控制相同。相同。（1）付出资产为固定资产、无形资产的，公允价与账面价的差付出资产为固定资产、无形资产的，公允价与账面价的差额，计入额，计入营业外收入或营业外支出营业外收入或营业外支出；（2）付出资产为金融资产的，公允价与账面价的差，计入投资）付出资产为金融资产的，公允价与账面价的差，计入投资收益；可供出售金融资产持有期间公允价值变动形成的收益；可供出售金融资产持有期间公允价值变动形成的其他综合其他综合收益应一并转入收益应一并转入投资收益。投资收益。（3）付出资产为存货的，应当作
14、为付出资产为存货的，应当作为销售销售处理，以其公允价值确处理，以其公允价值确认收入，同时按其账面价值结转成本，涉及增值税的，还应进行认收入，同时按其账面价值结转成本，涉及增值税的，还应进行相应的处理。相应的处理。（4）发行权益性证券的，公允价与面值的差计入资本公积，手续费冲）发行权益性证券的，公允价与面值的差计入资本公积，手续费冲减资本公积。减资本公积。2.通过多次交换交易，分步取得股权最终通过多次交换交易，分步取得股权最终形成控股合并的形成控股合并的（1）个别财务报表）个别财务报表购买日初始投资成本购买日初始投资成本=购买日之前所持被购购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值买方的股权投资
15、的账面价值或者原股权投资或者原股权投资作为金融资产的公允价值作为金融资产的公允价值+购买日新增投资购买日新增投资成本成本购购买买日日之之前前持持有有的的股股权权投投资资因因采采用用权权益益法法核核算算而而确确认认的的其其他他综综合合收收益益，应应当当在在处处置置该该项项投投资资时时采采用用与与被被投投资资单单位位直直接接处处置置相相关资产或负债相同的基础关资产或负债相同的基础进行会计处理。进行会计处理。购购买买日日之之前前持持有有的的股股权权投投资资按按照照企企业业会会计计准准则则第第22号号金金融融工工具具确确认认和和计计量量的的有有关关规规定定进进行行会会计计处处理理的的，原原计计入入其其
16、他他综综合合收收益益的的累累计计公公允允价价值值变变动动应应当当在在改改按按成本法核算时转入成本法核算时转入当期损益当期损益。（2）合并财务报表）合并财务报表有关合并财务报表中的处理参见企业合有关合并财务报表中的处理参见企业合并章节内容。并章节内容。三、不形成控股合并的长期股权投资四四、投资成本中包含的已宣告但尚投资成本中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润的处理未发放的现金股利或利润的处理企业无论以何种方式取得长期股权投资企业无论以何种方式取得长期股权投资,取取得投资时，对于支付的对价中包含的应享得投资时，对于支付的对价中包含的应享有被投资单位已经宣告但尚未发放的现金有被投资单位已经宣告但尚未发放的现金股利应确认为股利应确认为应收股利应收股利，不构成取得长期，不构成取得长期股权投资的初始投资成本。股权投资的初始投资成本。与投资有关的相关费用会计处理小结与投资有关的相关费用会计处理小结 注意：路演费计管理费用注意：路演费计管理费用路演是国际上广泛采用路演是国际上广泛采用的证券发行推广方式，的证券发行推广方式，指证券发行商发行证券指证券发行商发行证券前针对机构投资者的推前针对机构投资者
