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1、第二章第二章 会计核算方法会计核算方法第一节第一节记账方法记账方法第二节第二节会计凭证会计凭证第三节第三节会计账簿会计账簿第四节第四节财务报告财务报告学习目的熟练掌握会计科目的设置与分类。掌握账户的结构，理解科目与账户之间的关系。掌握复式记账的原理及借贷记账法。学会填制和审核会计凭证，登记会计账簿。一、会计核算方法一、会计核算方法经济业务经济业务填制和审核凭证填制和审核凭证设置会计科目和账户、利用复式记账设置会计科目和账户、利用复式记账登记账簿登记账簿编制会计报表编制会计报表成本计算成本计算财产清查财产清查核核对对第一节第一节 记账方法记账方法1.1.设置账户设置账户根据会计对象的特点和经济管
2、理的要求,科学的确定会计对象分类项目的过程,是分类核算和监督会计对象的专门方法。资资产产货币货币资金资金成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金存放在企业存放在企业的现金的现金存入银行的存入银行的存存款款仓库储存的仓库储存的材材料料库存库存现金现金银行银行存款存款原材料原材料会计对象会计对象的具体内的具体内容容账户（账户（会会计信息的计信息的存储器）存储器）仓库存放的仓库存放的包装物包装物包装物包装物2.2.复式记账复式记账 对发生的每笔经济业务以相等的金额在相关的两个或两个以上的账户登记的专门方法。500500银行银行存款存款原材料原材料经经济济业业务务：企企业业用用
3、银银行行存款存款500元购买材料。元购买材料。3.3.填制和审核凭证填制和审核凭证保证账簿记录正确、完整的方法。审查经济业务合理、合法性的方法。审核会计凭证是会计人员的职责。经经 济济业业 务务会计凭证会计凭证账账 户户4.4.登记账簿登记账簿按经济业务发生的顺序,分门别类的在账户的载体账簿中记录的专门方法。经济业务经济业务会计凭证会计凭证账账 簿簿（内设（内设账户）账户）5.5.成本计算成本计算归集一定计算对象上的全部费用，借以确定其总成本和单位成本的专门方法。 原材料原材料1080/4件件总成本：总成本：1000元元+80元元=1080元元单位成本：单位成本：1080元元4=270元元经经
4、济济业业务务：购购入入A材材料料4件件，买买价价1000元元，支支付付运运费费80元。元。记账记账成本计算成本计算6.6.财产清查财产清查通过盘点实物等查明财产的实存数与账存数是否相符的方法。买买价价1000元元，运运费费80元元。共共计计4件。件。原材料原材料1080/4件件盘点实物盘点实物（4件）件）账实核对账实核对7.7.编制财务会计报告编制财务会计报告定期反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等情况的方法。账账 簿簿财务报告财务报告（财务状（财务状况、经营况、经营成果等）成果等）经济业务经济业务会计凭证会计凭证概念：概念：是对会计要素进行科学分类的项目， 是设置账户处理经济业务的依据。
5、设置会计科目的意义：设置会计科目的意义：系统、分类反映会计要素内容的需要满足信息使用者了解会计信息的需要设置会计账户，核算经济业务的需要二、会计科目二、会计科目1、资产类2、负债类3、所有者权益类4、成本类5、损益类会计科目的级次会计科目的级次按经济内容分按经济内容分 注意注意：企业会计准则与基础会计教材对会企业会计准则与基础会计教材对会计科目的不同分类方法计科目的不同分类方法 利润类归并入所有者权益类； 收入类与费用类的一部分合并为损益类； 费用类的一部分独立为成本类。基础会计学教材对会计科目的分类方法基础会计学教材对会计科目的分类方法会计科目的级次会计科目的级次按详细程度分按详细程度分又称
6、一级或总账科目，是对会计对象的不又称一级或总账科目，是对会计对象的不同经济内容所作的总括分类，是进行总分同经济内容所作的总括分类，是进行总分类核算的依据，所提供的是总括指标。类核算的依据，所提供的是总括指标。（由财政部统一制定，以会计制度的形式颁布实施）（由财政部统一制定，以会计制度的形式颁布实施）又称三级科目或明细科目是对总分类科目所又称三级科目或明细科目是对总分类科目所含内容再作详细分类的会计科目，用来提供含内容再作详细分类的会计科目，用来提供详细指标或信息。详细指标或信息。（由企业根据实际情况自行设计和规定，但有的明细（由企业根据实际情况自行设计和规定，但有的明细科目是由财政部统一制定颁
7、布的）科目是由财政部统一制定颁布的）是在总分类科目与明细分类科目之间设置的，是在总分类科目与明细分类科目之间设置的，提供中间性核算指标的科目。提供中间性核算指标的科目。（根据管理需要）（根据管理需要）（由企业根据实际情况自行设置和规定的）（由企业根据实际情况自行设置和规定的）（1）总分）总分类科目类科目（3）二级）二级科目科目（2）明细）明细分类科目分类科目以以“原材料原材料”为例为例根据会计科目所提供指标的详细程度，会计科目按级次分类可根据会计科目所提供指标的详细程度，会计科目按级次分类可以用下图表以用下图表2-1表示：表示：图表图表2-1原材料原材料会计科目按提供指标的详细程度分类会计科目
8、按提供指标的详细程度分类总分类科目总分类科目明明细细分分类类科科目目（一级科目）（一级科目）二级科目二级科目明细科目（三级科目）明细科目（三级科目）原材料原材料原材料及主要材料原材料及主要材料辅助材料辅助材料燃燃料料圆钢圆钢生铁生铁机油机油防锈剂防锈剂汽油汽油柴油柴油T账账户户账户的定义账户的定义账户基本结构账户基本结构（T型型账户的账户的基本结构、基本结构、一般账户内容一般账户内容及基本结构）及基本结构）账户四个指标账户四个指标之间的关系之间的关系会计科目与会计科目与账户之间的账户之间的联系与区别联系与区别1432三、账三、账 户户（一）账户的定义（一）账户的定义账户是具有一定格式，用来分类
9、连续地记账户是具有一定格式，用来分类连续地记录经济业务，反映会计要素增减变动及其结果录经济业务，反映会计要素增减变动及其结果的一种工具。的一种工具。（二）账户基本结构（二）账户基本结构1、型账户的基本结构、型账户的基本结构账户名称账户名称借方借方（左方）（左方）贷方贷方（右方）（右方）某企业期初的库某企业期初的库存现金为存现金为10000元，元，本期共计收到现金本期共计收到现金20000元，支出现元，支出现金金8000元，期末结元，期末结存存22000元。元。现现金金借方借方贷方贷方期初余额期初余额本期增加额本期增加额本期减少额本期减少额期末余额期末余额1000020000800022000举
10、例举例（）账户的基本结构（）账户的基本结构.一般账户的内容和基本结一般账户的内容和基本结构构（）账户包括的内容（）账户包括的内容、账户名称、账户名称、日期及内容摘要、日期及内容摘要、登记的依据及凭证号数、登记的依据及凭证号数、反映增加、减少及结余、反映增加、减少及结余的金额的金额图表图表2账户名称（会计科目）账户名称（会计科目）年年月月日日凭凭证证种种类类号号数数摘摘要要借借方方贷贷方方借或贷借或贷余余额额3、账户四个指标之间的关系、账户四个指标之间的关系账户名称账户名称期初余额期初余额本期增加额本期增加额期末余额期末余额本期减少额本期减少额指指上期期末上期期末结结余的余额余的余额或或本期减少
11、额本期减少额期末余额期末余额本期增加额本期增加额期初余额期初余额账户名称账户名称指一定会计期间内指一定会计期间内记录在账户增加方记录在账户增加方的数额合计，又称的数额合计，又称本期增加发生额本期增加发生额。指一定会计期间内指一定会计期间内记录在账户减少方记录在账户减少方的数额合计，又称的数额合计，又称本期减少发生额本期减少发生额。一般与记录增加额的方向一般与记录增加额的方向相同，通过前面三个数额相同，通过前面三个数额计算所得额，本期的计算所得额，本期的期末余期末余额额即为下期的即为下期的期初余额期初余额。以上四个指标之间的关系以上四个指标之间的关系期末余额期初余额本期增加额期末余额期初余额本期
12、增加额本期减少额本期减少额余额余额本期发生额本期发生额4、会计科目与账户之间的联系与区别、会计科目与账户之间的联系与区别（）都是分门别类反映某一项经济业务（）都是分门别类反映某一项经济业务（）名称相同（）名称相同（）经济性质相同（）经济性质相同账户是一种工具账户是一种工具,具有一定的结构和格式；具有一定的结构和格式；会计科目是具体的项目会计科目是具体的项目,是是账户的名称。账户的名称。（）科目没有具体的格式和结构，而账户有（）科目没有具体的格式和结构，而账户有（）科目不能提供某项经济业务的具体指标，（）科目不能提供某项经济业务的具体指标，而账户可以而账户可以（）科目不是编制报表的依据，而账户是
13、（）科目不是编制报表的依据，而账户是1.相同点相同点2.不同点不同点账户的分类账户的分类定义定义账户的会计要素：账户的会计要素：就是账户所反映的就是账户所反映的会计对象的具体内容。由于各账户之会计对象的具体内容。由于各账户之间最本质差别就在于账户所反映的经间最本质差别就在于账户所反映的经济内容的不同，所以账户的经济内容济内容的不同，所以账户的经济内容是账户分类的基础。是账户分类的基础。账户按会计要素可分为五类账户按会计要素可分为五类资产类账户资产类账户负债类账户负债类账户所有者权益所有者权益账户账户损益类损益类账户账户成本类成本类账户账户1、资产类、资产类账户账户定义定义用来反映企业资产的增用
14、来反映企业资产的增减变动及其结存情况的减变动及其结存情况的账户。账户。账户分类账户分类流动资产账户流动资产账户非流动资产账户非流动资产账户货币资金账户货币资金账户债权结算账户债权结算账户短期投资账户短期投资账户存货账户等存货账户等账户账户固定资产账户固定资产账户长期股权资产账户长期股权资产账户无形资产账户等无形资产账户等2、负债类账户、负债类账户定义定义用来反映企业负债的增用来反映企业负债的增减变动及其结余情况的减变动及其结余情况的账户。账户。分类分类按形成负债的原因分按形成负债的原因分按流动性和偿还期长短分按流动性和偿还期长短分生产经营活动形成生产经营活动形成经营成果形成经营成果形成流动负债
15、流动负债应付账款应付账款预收账款预收账款短期借款短期借款应交税金应交税金应付股利等应付股利等应付工资应付工资预提费用等预提费用等如：应付债券等如：应付债券等长期负债长期负债应付工资等应付工资等短期借款短期借款如：如：应付账款应付账款3、所有者权益、所有者权益账户账户定义定义用来反映所有者权益增用来反映所有者权益增减变化及其结余情况的减变化及其结余情况的账户。账户。分类分类反映投入资本的反映投入资本的账户账户反映留存收益的账户反映留存收益的账户实收资本实收资本资本公积资本公积盈余公积盈余公积本年利润本年利润利润分配利润分配4、损益类账户、损益类账户定义定义用来反映企业应直接计用来反映企业应直接计
16、入当期入当期损益的各项收入损益的各项收入和费用的账户。和费用的账户。分类分类收入类账户收入类账户支出类账户支出类账户主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入投资收益投资收益营业外收入等营业外收入等主营业务成本主营业务成本主营业务税金主营业务税金及附加及附加其他业务支出其他业务支出营业费用营业费用管理费用管理费用财务费用财务费用营业外支出营业外支出所得税等所得税等5、成本类账户、成本类账户定义定义对生产过程中发生的各项费对生产过程中发生的各项费用支出进行归集与分配，计用支出进行归集与分配，计算成本的账户。算成本的账户。分类分类生产成本生产成本制造费用制造费用账户按提供指标的详细程度分类账户按提供指标的详细程度分类1、总分类、总分类账户账户2、明细分类、明细分类账户账户1、总分类账户。总分类账户是对企业经济活动的具体内容进行总括核算的账户，它能够提供某一具体内容的总括核算指标。如“原材料”、“应收账款” 等账户均为总分类账户，亦称总账账户、一级账户。在我国，为了保证会计核算指标口径一致，并具有可比性，保证会计核算资料能在一个部门、一个行业、一个地区乃至全国范围内综合汇总、分析；为了
