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1、第七章第七章 会计核算方法会计核算方法第一节第一节 会计凭证及其填制和审核会计凭证及其填制和审核第二节第二节 账簿及其登记账簿及其登记第三节第三节 财产清查财产清查第四节第四节 会计核算组织程序会计核算组织程序第一节第一节会计凭证及其填制与审核会计凭证及其填制与审核n n一、会计凭证概述一、会计凭证概述n n二、原始凭证二、原始凭证n n三、记账凭证三、记账凭证n n四、会计凭证的传递与保管四、会计凭证的传递与保管一、会计凭证概述一、会计凭证概述n n会会计计凭凭证证，是是在在会会计计工工作作中中记记录录经经济济业业务务、明明确确经经济济责责任任的的书书面面证证明明，是是用用来来登登记记账账簿
2、的依据。簿的依据。n n按其用途和填制程序分类，分为：按其用途和填制程序分类，分为：n n原始凭证原始凭证n n记账凭证记账凭证 二、二、 原始凭证原始凭证n n一、原始凭证及其种类一、原始凭证及其种类n n二、原始凭证的填制二、原始凭证的填制n n三、三、 原始凭证的审核原始凭证的审核 一、原始凭证及其种类一、原始凭证及其种类n n 原始凭证，又称原始单据，是在经济业务原始凭证，又称原始单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录、发生或完成时取得或填制的，用以记录、证明经济业务已经发生或完成的原始凭证，证明经济业务已经发生或完成的原始凭证，是进行会计核算的原始资料。是进行会计核算的
3、原始资料。 n n原始凭证按其来源，分为：原始凭证按其来源，分为：n n （一）外来原始凭证（一）外来原始凭证n n （二）自制原始凭证（二）自制原始凭证 （一）外来原始凭证（一）外来原始凭证n n外来原始凭证是指同外部单位发生经济往外来原始凭证是指同外部单位发生经济往来关系时，从外部单位取得的原始凭证。来关系时，从外部单位取得的原始凭证。 （二）自制原始凭证（二）自制原始凭证n n 自制原始凭证是指由本单位内部经办经济自制原始凭证是指由本单位内部经办经济业务的部门或人员，在办理经济业务时所业务的部门或人员，在办理经济业务时所填制的凭证。填制的凭证。n n企业的自制原始凭证可以按其内容分为以企
4、业的自制原始凭证可以按其内容分为以下几类下几类 ：自制原始凭证的种类自制原始凭证的种类n n1 1、一一一一次次次次性性性性凭凭凭凭证证证证：填填填填制制制制手手手手续续续续一一一一次次次次完完完完成成成成，已已已已填填填填制制制制的的的的凭凭凭凭证证证证不不不不能再重复使用。能再重复使用。能再重复使用。能再重复使用。n n2 2、累累累累计计计计凭凭凭凭证证证证：为为为为了了了了连连连连续续续续反反反反映映映映某某某某一一一一时时时时期期期期内内内内不不不不断断断断重重重重复复复复发发发发生生生生而而而而分分分分次次次次进进进进行行行行的的的的特特特特定定定定业业业业务务务务，在在在在一一一
5、一张张张张凭凭凭凭证证证证上上上上连连连连续续续续、累累累累计计计计填列该项特定业务的具体情况，如限额领料单。填列该项特定业务的具体情况，如限额领料单。填列该项特定业务的具体情况，如限额领料单。填列该项特定业务的具体情况，如限额领料单。n n3 3 3 3、汇汇汇汇总总总总原原原原始始始始凭凭凭凭证证证证：将将将将一一一一定定定定时时时时期期期期内内内内若若若若干干干干记记记记录录录录同同同同类类类类性性性性质质质质经经经经济济济济业业业业务务务务的的的的原原原原始始始始凭凭凭凭证证证证进进进进行行行行汇汇汇汇总总总总编编编编制制制制成成成成一一一一张张张张原原原原始始始始凭凭凭凭证证证证。如
6、如如如收收收收货货货货汇汇汇汇总表、商品销货汇总表、发出材料汇总表等。总表、商品销货汇总表、发出材料汇总表等。总表、商品销货汇总表、发出材料汇总表等。总表、商品销货汇总表、发出材料汇总表等。 （二）原始凭证的基本要素（二）原始凭证的基本要素n n 1凭证的名称凭证的名称n n 2填制凭证的日期填制凭证的日期n n 3填制凭证单位或填制人姓名填制凭证单位或填制人姓名n n 4经办人员的签名或盖章经办人员的签名或盖章n n 5接受凭证单位的名称接受凭证单位的名称n n 6经济业务内容经济业务内容n n 7数量、单价和金额数量、单价和金额 （三）原始凭证的填制（三）原始凭证的填制n n1、符合实际情
7、况、符合实际情况 n n 2、明确经济责任、明确经济责任 n n 3、填写内容齐全、填写内容齐全 n n 4、书写格式要规范、书写格式要规范 （四）原始凭证的审核（四）原始凭证的审核 n n合规性审核合规性审核n n完整性审核完整性审核n n技术性审核技术性审核三、记账凭证三、记账凭证n n 一、记账凭证及其种类一、记账凭证及其种类n n二、记账凭证的编制二、记账凭证的编制n n三、记账凭证的审核三、记账凭证的审核 （一）记账凭证及其种类（一）记账凭证及其种类 记账凭证是会计人员根据审核后的原始凭证进行归类、整理，并确定记账凭证是会计人员根据审核后的原始凭证进行归类、整理，并确定记账凭证是会计
8、人员根据审核后的原始凭证进行归类、整理，并确定记账凭证是会计人员根据审核后的原始凭证进行归类、整理，并确定会计分录而编制的凭证，是直接据以登账的依据。会计分录而编制的凭证，是直接据以登账的依据。会计分录而编制的凭证，是直接据以登账的依据。会计分录而编制的凭证，是直接据以登账的依据。与原始凭证的区别与原始凭证的区别与原始凭证的区别与原始凭证的区别（1 1）原始凭证是由经办人员填制的；记账凭证一律由会计人员填制。）原始凭证是由经办人员填制的；记账凭证一律由会计人员填制。）原始凭证是由经办人员填制的；记账凭证一律由会计人员填制。）原始凭证是由经办人员填制的；记账凭证一律由会计人员填制。（2 2）原原
9、原原始始始始凭凭凭凭证证证证是是是是根根根根据据据据发发发发生生生生或或或或完完完完成成成成的的的的经经经经济济济济业业业业务务务务填填填填制制制制；记记记记账账账账凭凭凭凭证证证证是是是是根根根根据据据据审审审审核后的原始凭证填制。核后的原始凭证填制。核后的原始凭证填制。核后的原始凭证填制。 （3 3）原原原原始始始始凭凭凭凭证证证证仅仅仅仅用用用用于于于于记记记记录录录录、证证证证明明明明经经经经济济济济业业业业务务务务已已已已经经经经发发发发生生生生或或或或完完完完成成成成；记记记记账账账账凭凭凭凭证证证证要要要要依据会计科目对已经发生或完成的经济业务进行归类、整理。依据会计科目对已经发
10、生或完成的经济业务进行归类、整理。依据会计科目对已经发生或完成的经济业务进行归类、整理。依据会计科目对已经发生或完成的经济业务进行归类、整理。（4 4）原始凭证是填制记账凭证的依据；记账凭证是登记账簿的依据。）原始凭证是填制记账凭证的依据；记账凭证是登记账簿的依据。）原始凭证是填制记账凭证的依据；记账凭证是登记账簿的依据。）原始凭证是填制记账凭证的依据；记账凭证是登记账簿的依据。（二）记账凭证的种类（二）记账凭证的种类 n n1、通用凭证、通用凭证n n具有通用性，可以记录各种经济业务具有通用性，可以记录各种经济业务具有通用性，可以记录各种经济业务具有通用性，可以记录各种经济业务。 n n2、
11、专用凭证、专用凭证n n（1 1）收款凭证）收款凭证）收款凭证）收款凭证n n（2 2）付款凭证）付款凭证）付款凭证）付款凭证n n（3 3）转账凭证）转账凭证）转账凭证）转账凭证 对对对对于于于于货货货货币币币币资资资资金金金金互互互互相相相相转转转转化化化化的的的的业业业业务务务务一一一一般般般般只只只只编编编编制制制制付付付付款款款款凭凭凭凭证证证证，不不不不编编编编制收款凭证。制收款凭证。制收款凭证。制收款凭证。 （三）记账凭证的基本内容（三）记账凭证的基本内容n n1 1、填制凭证日期、填制凭证日期、填制凭证日期、填制凭证日期n n2 2、凭证编号、凭证编号、凭证编号、凭证编号n n
12、3 3、经济业务内容摘要、经济业务内容摘要、经济业务内容摘要、经济业务内容摘要n n4 4、会计科目、记账方向、会计科目、记账方向、会计科目、记账方向、会计科目、记账方向n n5 5、记账金额、记账金额、记账金额、记账金额n n6 6、所附原始凭证张数、所附原始凭证张数、所附原始凭证张数、所附原始凭证张数n n7 7、填填填填制制制制凭凭凭凭证证证证人人人人员员员员、稽稽稽稽核核核核人人人人员员员员、记记记记账账账账人人人人员员员员、会会会会计计计计主主主主管管管管人人人人员员员员的的的的签签签签名名名名或或或或盖盖盖盖章章章章。收收收收、付付付付款款款款的的的的记记记记账账账账凭凭凭凭证证证
13、证还还还还应应应应有出纳人员的签名或盖章。有出纳人员的签名或盖章。有出纳人员的签名或盖章。有出纳人员的签名或盖章。 （一）（一）（四）记账凭证的填制和审核（四）记账凭证的填制和审核n n严严格格按按原原始始凭凭证证的的填填制制要要求求填填制制，摘摘要要的的填填制制要要简简明明，科科目目运运用用准准确确，附附件件数数量量完完整，填写内容齐全，凭证顺序编号。整，填写内容齐全，凭证顺序编号。 n n合规性、完整性、技术性合规性、完整性、技术性四、会计凭证的传递和保管四、会计凭证的传递和保管n n会计凭证的传递，是指会计凭证从编制时会计凭证的传递，是指会计凭证从编制时起到归档时止，在单位内部各有关部门
14、及起到归档时止，在单位内部各有关部门及人员之间的传递程序和传递时间。人员之间的传递程序和传递时间。 n n1 1、有利于完善经济责任制度、有利于完善经济责任制度 n n2 2、有利于及时进行会计记录、有利于及时进行会计记录n n会计凭证的保管会计凭证的保管第二节第二节 账簿及其登记账簿及其登记n n一、账簿的意义一、账簿的意义n n二、账簿的种类二、账簿的种类n n三、账簿的设置与登记三、账簿的设置与登记n n四、对账和结账四、对账和结账n n五、账簿的更换与保管五、账簿的更换与保管（一）设置账簿的意义（一）设置账簿的意义 n n账簿账簿是由专门格式并以一定形式联结在一起的账是由专门格式并以一
15、定形式联结在一起的账页所组成的簿籍，它以会计凭证为依据，对全部页所组成的簿籍，它以会计凭证为依据，对全部经济业务进行全面的系统的序时、分类记录。经济业务进行全面的系统的序时、分类记录。n n 1、设置和登记账簿是系统地归纳和积累会计核、设置和登记账簿是系统地归纳和积累会计核算资料的根本途径。算资料的根本途径。 n n 2、设置和登记账簿是计算财务成果、编制会计、设置和登记账簿是计算财务成果、编制会计报表的基础资料。报表的基础资料。 n n3、设置和登记账簿是利用账簿的核算资料开展、设置和登记账簿是利用账簿的核算资料开展财务分析和会计检查的基本依据。财务分析和会计检查的基本依据。 （二）账簿的种
16、类（二）账簿的种类 n n1、账簿按用途分类、账簿按用途分类 n n2、账簿按外表形式分类、账簿按外表形式分类 1、账簿按用途分类、账簿按用途分类 n n日记账日记账 n n分类账分类账 n n备查簿备查簿 日记账日记账 n n日记账又称序时账或流水账，是按经济业务发生日记账又称序时账或流水账，是按经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。或完成时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。 普通日记账普通日记账 日记账日记账 特种日记账特种日记账 分类账分类账n n分类账是按照账户对经济业务进行分类核算和监分类账是按照账户对经济业务进行分类核算和监督的账簿。督的账簿。n n按记录的详简程度、概括程度的不同可分为：按记录的详简程度、概括程度的不同可分为： 总分类账总分类账 分类账分类账 明细分类账明细分类账 备查簿备查簿n n备查簿也称辅助账，是对某些序时账和分类账等主要账簿未能反备查簿也称辅助账，是对某些序时账和分类账等主要账簿未能反备查簿也称辅助账，是对某些序时账和分类账等主要账簿未能反备查簿也称辅助账，是对某些序时账和分类账等主要账簿未能反映和记录的事项进行补充登记的账簿。
