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1、第三章第三章 消费税会计消费税会计学习目标 ：通通过过学学习习，应应该该明明确确消消费费税税纳纳税税人人、征征税税范范围围、计计税税依依据据、税税率率、计计税税方方法法等有关规定，等有关规定，掌握消费税的计算与核算掌握消费税的计算与核算。第一节第一节 消费税课征制度消费税课征制度 一、消费税概念、纳税人、纳税范围一、消费税概念、纳税人、纳税范围( (一一) ) 消费税概念消费税概念概念：消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口概念：消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种税。即应税消费品的单位和个人征收的一种税。即消费税是对消费税是对特定消费品和消费行为
2、征收的一种税。特定消费品和消费行为征收的一种税。（二）消费税纳税人（二）消费税纳税人 消费税的消费税的纳税人纳税人是指在中华人民共和国境内生是指在中华人民共和国境内生产、委托加工、进口应税消费品的单位和个人。产、委托加工、进口应税消费品的单位和个人。境内：境内：起运地或所在地在中国境内。起运地或所在地在中国境内。单位：单位：企业、行政、事业单位、军事单位、社会团体企业、行政、事业单位、军事单位、社会团体 及其他单位。及其他单位。个人：个人：个体工商户、其他个人。个体工商户、其他个人。（三）消费税纳税范围（三）消费税纳税范围 应税消费品的范围包括十一类产品：应税消费品的范围包括十一类产品：1.1
3、.特特殊殊消消费费品品。这这些些消消费费品品若若过过度度消消费费会会对对人人类类健健康康、社社会会秩秩序序、生生态态环环境境等等方方面面造造成成危危害害，如如烟烟、酒酒、鞭鞭炮、焰火等。炮、焰火等。2.2.奢奢侈侈品品、非非生生活活必必需需品品。如如化化妆妆品品、贵贵重重首首饰饰及及珠珠宝宝玉石等。玉石等。3.3.高能耗及高档消费品。如小汽车、摩托车等。高能耗及高档消费品。如小汽车、摩托车等。4.4.不不可可再再生生和和替替代代的的石石油油类类消消费费品品。如如成成品品油油（包包括括汽汽油油、柴柴油油、石石脑脑油油、溶溶剂剂油油、润润滑滑油油、燃燃料料油油、航航空空煤油等）、汽车轮胎。煤油等）
4、、汽车轮胎。二、消费税税目、税率二、消费税税目、税率（一）税目（一）税目 消费税共设置消费税共设置1414个税目、若干个子目。个税目、若干个子目。烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。地板。在烟、酒及酒精、贵重首饰及珠宝玉石、成品油、摩在烟、酒及酒精、贵重首饰及珠宝玉石、成品油、摩托车和小汽车托车和小汽车6 6个税目中还进一步划分了个税目中还进一步划分了
5、若干个子目。若干个子目。（二）税率（二）税率采用从价比例税率、从量定额税率和复合计税三种形采用从价比例税率、从量定额税率和复合计税三种形式。式。 税目与税率如下表税目与税率如下表税目税目税率税率一、烟一、烟1.1.卷烟卷烟（1 1）甲类卷烟）甲类卷烟 （2 2）乙类卷烟）乙类卷烟 2.2.雪茄烟雪茄烟3.3.烟丝烟丝 注意：注意：每标准箱每标准箱( (250250条，条，5 5万支）征万支）征150150元元56%56%加加0.0030.003元元/ /支支 （每标准条调拨每标准条调拨价在价在7070元（含）以上元（含）以上）36%36%加加0.0030.003元元/ /支支（每标准条调拨价（
6、每标准条调拨价在在7 70 0元以下）元以下）36%36%30%30%二、酒及酒精二、酒及酒精1.1.白酒白酒2.2.黄酒黄酒3.3.啤酒啤酒（1 1）甲类啤酒）甲类啤酒（2 2）乙类啤酒）乙类啤酒4.4.其他酒其他酒5.5.酒精酒精 20%20%加加0.50.5元元/500/500克（或者克（或者500500毫升）毫升）240240元元/ /吨吨250250元元/ /吨吨220220元元/ /吨吨10%10%5%5%三、化妆品三、化妆品 30%30%四、贵重首饰及珠宝玉石四、贵重首饰及珠宝玉石 1.1.金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品 2.2.其他贵重首饰
7、和珠宝玉石其他贵重首饰和珠宝玉石5%5%10%10%五、鞭炮、焰火五、鞭炮、焰火 15%15%六、成品油六、成品油1.1.汽油汽油（1 1）含铅汽油）含铅汽油（2 2）无铅汽油）无铅汽油2.2.柴油柴油3.3.航空煤油航空煤油4.4.石脑油石脑油5.5.溶剂油溶剂油6.6.润滑油润滑油7.7.燃料油燃料油 1.401.40元元/ /升升1.001.00元元/ /升升0.800.80元元/ /升升0.800.80元元/ /升升1.001.00元元/ /升升1.001.00元元/ /升升1.001.00元元/ /升升0.800.80元元/ /升升七、汽车轮胎七、汽车轮胎 3%3%八、摩托车八、摩托
8、车1.1.气缸容量（排气量，下同）在气缸容量（排气量，下同）在250250毫升（含毫升（含250250毫升）以下的毫升）以下的2.2.气缸容量在气缸容量在250250毫升以上的毫升以上的 3%3%10%10%九、小汽车九、小汽车1.1.乘用车乘用车（1 1）气缸容量（排气量，下同）在）气缸容量（排气量，下同）在1.0 1.0 升（含升（含1.01.0升）以下的升）以下的（2 2）气缸容量在）气缸容量在1.01.0升以上至升以上至1.51.5升（含升（含1.51.5升）的升）的（3 3）气缸容量在）气缸容量在1.51.5升以上至升以上至2.02.0升（含升（含2.02.0升）的升）的（4 4）气
9、缸容量在）气缸容量在2.02.0升以上至升以上至2.52.5升（含升（含2.52.5升）的升）的（5 5）气缸容量在）气缸容量在2.52.5升以上至升以上至3.03.0升（含升（含3.03.0升）的升）的（6 6）气缸容量在）气缸容量在3.03.0升以上至升以上至4.04.0升（含升（含4.04.0升）的升）的（7 7）气缸容量在）气缸容量在4.04.0升以上的升以上的2.2.中轻型商用客车中轻型商用客车1%1%3%3%5%5%9%9%12%12%25%25%40%40%5%5%十、高尔夫球及球具十、高尔夫球及球具 10%10%十一、高档手表十一、高档手表 20%20%十二、游艇十二、游艇 1
10、0%10%十三、木制一次性筷子十三、木制一次性筷子 5%5%十四、实木地板十四、实木地板5%5%三、消费税纳税环节三、消费税纳税环节1.1.纳税人生产的应税消费品，于纳税人纳税人生产的应税消费品，于纳税人销售时销售时纳税。纳税。2.2.纳纳税税人人自自产产自自用用的的应应税税消消费费品品，用用于于连连续续生生产产应应税税消消费费品品的的，不不纳纳税税；用用于于其其他他方面的，于移送使用时纳税。方面的，于移送使用时纳税。用用于于连连续续生生产产应应税税消消费费品品：是是指指纳纳税税人人将将自自产产自自用用的的应应税税消消费费品品作作为为直直接接材材料料生产最终应税消费品，自产自用应税消费品构成最
11、终应税消费品的实体。生产最终应税消费品，自产自用应税消费品构成最终应税消费品的实体。用用于于其其他他方方面面：是是指指纳纳税税人人将将自自产产自自用用应应税税消消费费品品用用于于生生产产非非应应税税消消费费品品、在在建建工工程程、管管理理部部门门、非非生生产产机机构构、提提供供劳劳务务、馈馈赠赠、赞赞助助、集集资资、广广告告、样样品品、职职工福利、奖励等方面。工福利、奖励等方面。 3.3.委委托托加加工工的的应应税税消消费费品品，除除受受托托方方为为个个人人外外，由由受受托托方方在在向向委委托托方方交交货货时时代代收收代代缴缴税税款款。委委托托加加工工的的应应税税消消费费品品，委委托托方方用用
12、于于连连续续生生产产应应税税消消费费品品的的，所所纳纳税税款款准准予予按规定抵扣。按规定抵扣。4.4.进口的应税消费品，于报关进口时纳税。进口的应税消费品，于报关进口时纳税。四、纳税义务发生时间、纳税期限、地点四、纳税义务发生时间、纳税期限、地点 ( (一一) )纳税义务发生时间纳税义务发生时间 1. 1. 销售应税消费品的，销售应税消费品的，根据根据不同的销售结算方式分别为不同的销售结算方式分别为：1 1）采取赊销和分期收款结算方式的，为书面合同约定的收款日期的当）采取赊销和分期收款结算方式的，为书面合同约定的收款日期的当天，书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税天，书面合同没
13、有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天；消费品的当天；2 2）采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天；）采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天；3 3）采取托收承付和委托银行收款结算方式的，为发出应税消费品并办妥）采取托收承付和委托银行收款结算方式的，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天；托收手续的当天；4 4）采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据）采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。的当天。2.2.纳纳税税人人自自产产自自用用的的应应税税消消费费品品，其其纳纳税税义义务务的的发发生生时时间间为为移移送使用的当天。送使
14、用的当天。( (用于连续生产应税消费品的，不纳税用于连续生产应税消费品的，不纳税）3.3.纳纳税税人人委委托托加加工工的的应应税税消消费费品品，其其纳纳税税义义务务的的发发生生时时间间为为纳纳税税人人提货的当天。提货的当天。4.4.纳税人进口的应税消费品，其纳税义务的发生时间为报关进口纳税人进口的应税消费品，其纳税义务的发生时间为报关进口的当天。的当天。 ( (二二) )纳税期限纳税期限消费税的纳税期限和税款的缴纳期限，与增值消费税的纳税期限和税款的缴纳期限，与增值税相同。税相同。纳税期限：纳税期限：1 1、3 3、5 5、1010、1515日、日、1 1个月或个月或1 1个季度。个季度。缴款
15、期限缴款期限 期满之日起期满之日起5 5天天 1-15 1-15天天( (三三) )纳税地点纳税地点1 1. .纳纳税税人人销销售售的的应应税税消消费费品品、自自产产自自用用的的应应税税消消费费品品，除除国国家家另另有有规规定者外，定者外，均应在纳税人核算地的主管税务机关申报纳税。均应在纳税人核算地的主管税务机关申报纳税。2 2. .纳税人到外县纳税人到外县( (市市) )销售或委托外县销售或委托外县( (市市) )代销自产应税消费品的，于应代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，向机构所在地或居住地主管税务机关申报纳税。税消费品销售后，向机构所在地或居住地主管税务机关申报纳税。3 3. .
16、纳纳税税人人的的总总机机构构与与分分机机构构不不在在同同一一县县（市市）的的，应应当当分分别别向向各各自自机机构构所所在在地地的的主主管管税税务务机机关关申申报报纳纳税税；经经批批准准可可以以由由总总机机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。4 4. .委委托托个个人人加加工工的的应应税税消消费费品品，由由委委托托方方向向其其机机构构所所在在地地或或者者居居住地的主管税务机关申报纳税。住地的主管税务机关申报纳税。 5.5.进口的应税消费品，由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。进口的应税消费品，由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。M市市某某卷卷烟烟企企业业为为一一般般纳纳税税人人，主主管管税税务务机机关关核核定定其其以以1个个月月为为1期期缴缴纳纳消消费费税税，企企业业2009年年12月月发发生生如如下下业业务务：（1）2009年年12月月5日日将将自自己己生生产产的的已已类类卷卷烟烟销销售售给给某某烟烟草草公公司司，结结算算方方式式为为赊赊销销，销销售售合合同同规规定定的的收收款款日日期期为为2010年年1月月20日日，销销售售
