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1、汪海粟汪海粟 中南财经政法大学中南财经政法大学 第二章第二章 增值税税收筹划及其会计处理增值税税收筹划及其会计处理第二节第二节 增值税会计处理增值税会计处理第一节第一节 增值税避税方法增值税避税方法第一节第一节 增值税避税方法增值税避税方法公式公式 ：应纳税额应纳税额= =销项税销项税- -进项税进项税 基本思路基本思路 ：销项：销项：（1 1）不发生；）不发生；（2 2）少发生或税率降低；）少发生或税率降低；（3 3）推迟来到。）推迟来到。进项：进项：（1 1）增加发生或税率提高；）增加发生或税率提高；（2 2）提前来到。）提前来到。第一节第一节 增值税避税方法增值税避税方法三、采购避税法三
2、、采购避税法一、企业分立避税法一、企业分立避税法二、延期纳税避税法二、延期纳税避税法四、纳税人身份避税法四、纳税人身份避税法免税与应税产品混合经营的分立免税与应税产品混合经营的分立购入运输劳务的分立购入运输劳务的分立购入农产品的分立购入农产品的分立企业分立避税法企业分立避税法是是指当企业经营不同税指当企业经营不同税率的产品或业务时，率的产品或业务时，由于增值税属于利用由于增值税属于利用购与销来的抵扣税种，购与销来的抵扣税种，当销的税率与购的税当销的税率与购的税率不统一、存在差异，率不统一、存在差异，而这两种业务又发生而这两种业务又发生在同一企业时，就存在同一企业时，就存在筹划的空间。在筹划的空
3、间。一、企业分立避税法一、企业分立避税法（一）免税（或即征即退、先征后退）与应税产品混合经营的分立（一）免税（或即征即退、先征后退）与应税产品混合经营的分立当企业既经营免税项目的产品，又经营应税项目的产品，就必须准确当企业既经营免税项目的产品，又经营应税项目的产品，就必须准确划分不得抵扣的增值税进项税，若不能准确划分，按以下公式处理：划分不得抵扣的增值税进项税，若不能准确划分，按以下公式处理：不得抵扣的增值税进项税不得抵扣的增值税进项税=当月全部增值税进项税当月全部增值税进项税*（当月（当月 免税项目销售额免税项目销售额+非应税项目营业额）非应税项目营业额）/（当月全部销售额（当月全部销售额+
4、营业额）营业额）免税产免税产品销售品销售收入收入/ /全全部产品部产品销售收销售收入入小小于于按上述公按上述公式计算出式计算出来不能抵来不能抵扣的进项扣的进项就要多就要多应选择应选择分立经分立经营营免税产免税产品进项品进项税税/ /全部全部产品进产品进项税项税合并就合并就要多交要多交税税免税产免税产品销售品销售收入收入/ /全全部产品部产品销售收销售收入入大大于于按上述公按上述公式计算出式计算出来不能抵来不能抵扣的进项扣的进项就要少就要少应选择应选择合并经合并经营营免税产免税产品进项品进项税税/ /全部全部产品进产品进项税项税合并就合并就要少交要少交税税（一）免税（或即征即退、先征后退）与应税
5、产品混合经营的分立（一）免税（或即征即退、先征后退）与应税产品混合经营的分立举例：举例：一制药企业估计本月免税产品进项额为一制药企业估计本月免税产品进项额为20万，全部进项税万，全部进项税额为额为100万，而本月免税产品销售收入为万，而本月免税产品销售收入为1000万，全部产品销售万，全部产品销售收入为收入为2000万，则：万，则： 20/100 小于小于 1000/2000若该企业不能准确计算进项税额，其不得抵扣的进项税额为若该企业不能准确计算进项税额，其不得抵扣的进项税额为1000/2000*100=50万，而实际上只有万，而实际上只有20万不能抵扣，则企业本万不能抵扣，则企业本月应纳税额
6、为：月应纳税额为： 2000*17%-（100-50）=290万万若分立应纳：若分立应纳：2000*17%-80=260万。万。 （一）免税（或即征即退、先征后退）与应税产品混合经营的分立（一）免税（或即征即退、先征后退）与应税产品混合经营的分立当生产企业的产品当生产企业的产品有大量运输业务，有大量运输业务，而且自己内部存在而且自己内部存在运输部门时，可根运输部门时，可根据实际情况考虑是据实际情况考虑是否选择将运输部门否选择将运输部门进行分立，成立运进行分立，成立运输公司输公司。1若不独立，为公司若不独立，为公司的一个运输部门产：的一个运输部门产：为销售自己产品提为销售自己产品提供运输供运输混
7、合销售混合销售运费为价外费用运费为价外费用征收征收17%17%增值税增值税税负高税负高2若独立，成立运输公司，为若独立，成立运输公司，为母公司销售产品提供运输劳母公司销售产品提供运输劳务务向母公司收取运费，税向母公司收取运费，税率率6%6%，较，较17%17%下降下降11%11% 母母公司取得运输公司发票可抵公司取得运输公司发票可抵扣扣6%6%，税负降低。另外若运，税负降低。另外若运费由客户支付，还可以考虑费由客户支付，还可以考虑转移一部分产品价格到运费转移一部分产品价格到运费中来，由中来，由17%17%税率降为税率降为6%6%。（二）购入运输劳务的分立举例：亚东水泥举例：亚东水泥举例：举例：
8、一水泥生产企业销售水泥，自己运输部门运输，本月不含税收入一水泥生产企业销售水泥，自己运输部门运输，本月不含税收入200万，其中运费万，其中运费20万，则销项税万，则销项税=200*17%=34万，若运输部门独万，若运输部门独立为运输公司，对外仍收取立为运输公司，对外仍收取200万，销项税仍为万，销项税仍为34万，同时向运输公万，同时向运输公司支付司支付20万运费，则母公司可抵扣万运费，则母公司可抵扣20*6%=1.2万，实际销项税为万，实际销项税为34-1.2=32.8万，较之前降低，运输公司由于为一家独立公司，自己产生的万，较之前降低，运输公司由于为一家独立公司，自己产生的1.2万销项，获得
9、了更大的筹划空间，可以想办法另行避税。万销项，获得了更大的筹划空间，可以想办法另行避税。 若母公司只收若母公司只收180万，另万，另20万由客户支付，则税负整体直接降低，而万由客户支付，则税负整体直接降低，而母公司还可以降低水泥价，增加运费收入，税负则更低。母公司还可以降低水泥价，增加运费收入，税负则更低。（二）购入运输劳务的分立 当农产品加工企业拥有自己的农牧产品生产部门时，可以当农产品加工企业拥有自己的农牧产品生产部门时，可以考虑将农牧产品生产部门独立出来，专门成为一个农牧产品种考虑将农牧产品生产部门独立出来，专门成为一个农牧产品种养公司，为母公司提供农牧产品。如植物油生产企业、制药企养公
10、司，为母公司提供农牧产品。如植物油生产企业、制药企业、牛奶加工企业等。业、牛奶加工企业等。 （三）购入农产品的分立若不独立，为农产品加工企业的部门：若不独立，为农产品加工企业的部门：（三）购入农产品的分立可以考虑将农可以考虑将农牧产品生产部牧产品生产部门独立为农业门独立为农业公司，成为农公司，成为农业生产者。业生产者。农产品加工企业不属于农业生农产品加工企业不属于农业生产者，不享受免税待遇，按工产者，不享受免税待遇，按工业企业业企业17%17%征收增值税。征收增值税。为农牧产品生产部门所提供的为农牧产品生产部门所提供的原料（如奶牛吃的饲料等）主原料（如奶牛吃的饲料等）主要为农产品，但却只能抵扣
11、要为农产品，但却只能抵扣13%13%。销项与进项相差。销项与进项相差4 4个百分个百分点，增加企业税负。点，增加企业税负。若独立出业，成为独立的农业公司，为农业生产者：若独立出业，成为独立的农业公司，为农业生产者：（三）购入农产品的分立将农牧产品生产将农牧产品生产部门独立为农业部门独立为农业公司，成为农业公司，成为农业生产者，降低企生产者，降低企业整体税负（增业整体税负（增值税和所得税）。值税和所得税）。农业生产者销售自产品农产品农业生产者销售自产品农产品免征增值税。免征增值税。母公司向子公司购入农产品可母公司向子公司购入农产品可以抵扣以抵扣13%13%转移定价：子公司提高农产品转移定价：子公
12、司提高农产品售价，自己免税不受影响，母售价，自己免税不受影响，母公司抵扣更多，加工成本增大，公司抵扣更多，加工成本增大，利润下降，所得税降低。利润下降，所得税降低。纳税义务发生时间的确定纳税义务发生时间的确定纳税期限纳税期限延期纳税避税法延期纳税避税法是指企业在无法避免是指企业在无法避免或减少税负的情况下，或减少税负的情况下，根据税法的纳税义务根据税法的纳税义务发生时间和纳税期限发生时间和纳税期限的规定，想办法做到的规定，想办法做到不符合上述规定，将不符合上述规定，将纳税时间进行延期。纳税时间进行延期。二、延期纳税避税法二、延期纳税避税法申请延期纳税申请延期纳税（一）纳税义务发生时间的确定（一
13、）纳税义务发生时间的确定1、采取直接收款方式销售货物，不、采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款论货物是否发出，均为收到销售款或取得索取销售额凭据并将提货单或取得索取销售额凭据并将提货单交给对方的当天。交给对方的当天。2、采取托收承付和委托银行收款、采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。托收手续的当天。3、采取赊销和分期收款方式销售、采取赊销和分期收款方式销售货物的，为合同约定的收款日期当货物的，为合同约定的收款日期当天，无合同约定日期的为货物发出天，无合同约定日期的为货物发出当天。当天。4、采取预收、采取预收
14、 货款方式销售货物，货款方式销售货物，为货物发出的当天为货物发出的当天推迟交提货单或收款推迟交提货单或收款推迟办妥托收手续或推迟办妥托收手续或发出货物发出货物采取预收货款采取预收货款跨月发货跨月发货重点关注夸月重点关注夸月等等等等 以月为纳税期限的，当以月为纳税期限的，当月的税在下月月的税在下月15日前必须日前必须申报和缴纳完毕。申报和缴纳完毕。 通过海关进口的，应自通过海关进口的，应自海关填发税款缴证的次日海关填发税款缴证的次日起起7日内缴纳。日内缴纳。选择最后一天选择最后一天缴税缴税（二）纳税期限（二）纳税期限（三）申请延期纳税（三）申请延期纳税纳税人因有特殊困难，不能按期纳税的，经省级国
15、地税批准，可以延期纳税，但最长纳税人因有特殊困难，不能按期纳税的，经省级国地税批准，可以延期纳税，但最长不超过不超过3个月，在批准期限内不加收滞纳金。个月，在批准期限内不加收滞纳金。1、不可抗拒的自然灾害。、不可抗拒的自然灾害。3、国家调整经济政策造成影响。、国家调整经济政策造成影响。4、短期货款拖欠。、短期货款拖欠。虽难但尽虽难但尽可能争取可能争取5、其他省级税局列举的困难。、其他省级税局列举的困难。2、财产遭偷盗抢劫等意外事故。、财产遭偷盗抢劫等意外事故。企业进货渠道避税法企业进货渠道避税法企业进货时间避税法企业进货时间避税法采购避税法采购避税法是指企是指企业根据税法的规定，业根据税法的规
16、定，对于所抵扣的进项税对于所抵扣的进项税额尽可能地选择合适额尽可能地选择合适的进货渠道和进货时的进货渠道和进货时间以实现早抵扣、多间以实现早抵扣、多抵扣。抵扣。三、采购避税法三、采购避税法v小规模纳税人一般自身不得开具专用发票，从小规模纳税小规模纳税人一般自身不得开具专用发票，从小规模纳税人处购进的原料难以抵扣，因此尽可能选择从一般纳税处人处购进的原料难以抵扣，因此尽可能选择从一般纳税处购入原料，但小规模纳税也可以申请税务局代开抵扣率购入原料，但小规模纳税也可以申请税务局代开抵扣率3%3%的专用发票。的专用发票。v现实中，存在小规模纳税人与一般纳税人一起串通，共同现实中，存在小规模纳税人与一般纳税人一起串通，共同获取税收利益的行为。获取税收利益的行为。（一）采购渠道避税法（一）采购渠道避税法v举例：举例：A-A-小规小规模纳税模纳税人人B-B-一般一般纳税人纳税人C-C-原材料原材料供应商供应商A A规模小，经营成本高，规模小，经营成本高，若以若以117117元购入，难以元购入，难以承受，若以承受，若以B B的名义购的名义购入，入，B B付付117117元给元给C C，C C开开具专用
