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1、 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936第一讲第一讲 新一轮会计准则改革的背景新一轮会计准则改革的背景 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936一、国际财务报告准则的全面改革和修订一、国际财务报告准则的全面改革和修订 1.2011年发布了一系列会计准则年发布了一系列会计准则 （1）公允价值计量准则；）公允价值计量准则； （2）合并报表、合营安排及其披露一揽子会计准则；）合并报表、合营安排及其披露一揽子会计准则； IAS10号、号、11号、号、12号、号、27号、号、28号号 （3）修改了财务报表列报；）修改了财务报表列报
2、； （4） 其他综合收益列报；其他综合收益列报； （5）IAS19雇员福利；雇员福利； 【提示】生效日期【提示】生效日期2013年年1月月1日。日。 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936一、国际财务报告准则的全面改革和修订一、国际财务报告准则的全面改革和修订 2.近三年正在进行近三年正在进行“四大项目四大项目”重大改革重大改革 （1）金融工具；）金融工具； （2）租赁；）租赁； （3）保险）保险 （4）收入）收入 3.2012年启动财务报表概念框架改革年启动财务报表概念框架改革 计划用三年时间完成。计划用三年时间完成。 4.农业会计、通货膨胀会计、费率管
3、制会计也要进行重大改革。农业会计、通货膨胀会计、费率管制会计也要进行重大改革。 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936二、我国应对国际会计准则改革的措施二、我国应对国际会计准则改革的措施 1. 1.持续趋同持续趋同 2005 2005年年1010月月 实质性趋同实质性趋同 趋同是方向趋同是方向 趋同不是静态趋同不是静态 与国际准则保持同步与国际准则保持同步 方便企业走出去方便企业走出去 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936二、我国应对国际会计准则改革的措施二、我国应对国际会计准则改革的措施 2. 2.与主要国家、地区
4、实现等效的需要与主要国家、地区实现等效的需要 与欧盟已实现等效与欧盟已实现等效 与香港地区已实现等效与香港地区已实现等效 A+H 12 A+H 12家家 香港公会、港交所证监会要求香港公会、港交所证监会要求 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936三、我国会计准则的修订情况三、我国会计准则的修订情况 1.2013年年2014年发布了年发布了7个会计准则个会计准则 （1）CAS39：公允价值计量（财会【：公允价值计量（财会【2014】6号）；号）； （2） 财务报表列报财务报表列报 （财会【（财会【2014】7号）号） （3） 职工薪酬职工薪酬 （财会【（财会
5、【2014】8号）号） ； （4）合并财务报表）合并财务报表 （财会【（财会【2014】10号）号） （5） CAS40：合营安排：合营安排 （财会【（财会【2014】11号）号） （6）长期股权投资）长期股权投资 （财会【（财会【2014】14号）号） （7）CAS41：在其他主体中权益的披露：在其他主体中权益的披露（财会【（财会【2014】16号号 【提示】生效日期【提示】生效日期2014年年7月月1日。日。 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936三、我国会计准则的修订情况三、我国会计准则的修订情况 2.突出特点突出特点 （1）与国际准则保持持续趋同；
6、）与国际准则保持持续趋同； （2）坚持原则导向）坚持原则导向 3.体系、体例变化体系、体例变化 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936三、我国会计准则的修订情况三、我国会计准则的修订情况 3.体现新的理念体现新的理念 （1）改进信息披露、防范风险；）改进信息披露、防范风险； （2）增强会计准则之间的协调一致；）增强会计准则之间的协调一致； （3）切实解决实务问题、便于实务操作；）切实解决实务问题、便于实务操作； （4）重视判断的应用和判断的依据。）重视判断的应用和判断的依据。 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936第二
7、讲新发布或修订的具体会计准则讲解第二讲新发布或修订的具体会计准则讲解 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936企业会计准则第企业会计准则第9号号职工薪酬职工薪酬 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-99362二二46修订的主要内容修订的主要内容修订的背景修订的背景3 衔接规定衔接规定主要内容 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936 一、修订背景一、修订背景 现行准则存在的问题现行准则存在的问题 （2页，页，8条，条，3+3+2）职工薪酬的规范口径应当包括哪些？只有短期的职工薪酬的规范口径应
8、当包括哪些？只有短期的够不够？长期薪酬？够不够？长期薪酬？五年奖金计划？离职后福利？五年奖金计划？离职后福利？设定受益计划设定受益计划的会计处理要不要规范？的会计处理要不要规范？ H股股50家家1400亿亿 统筹外、福利补贴统筹外、福利补贴收付实现制收付实现制一些具体确认和计量问题不够明确？一些具体确认和计量问题不够明确？信息披露不够透明？不充分、不详细信息披露不够透明？不充分、不详细 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936一、修订背景一、修订背景u 2011年国际会计准则理事会对国际会计准则第年国际会计准则理事会对国际会计准则第19号号雇雇员福利进行了重
9、大修改，取消了区间法，要求员福利进行了重大修改，取消了区间法，要求全额确认全额确认重新计量设定受益计划净负债或净资产的变动重新计量设定受益计划净负债或净资产的变动，简化了，简化了设定受益计划的列报模式。设定受益计划的列报模式。 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936 （一）范围（一）范围 1. 1.涵义：职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或涵义：职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解解除劳动关系除劳动关系而给予的而给予的各种形式的报酬或补偿各种形式的报酬或补偿。 【提示】会计准则中的【提示】会计准则中的“职工薪酬职工薪酬”是广义的概念，其范围大是广
10、义的概念，其范围大于通常理解的工资和福利费。于通常理解的工资和福利费。 企业会计准则职工薪酬二、修订的主要内容二、修订的主要内容 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936（二）规范职工的含义及其范围（二）规范职工的含义及其范围 本准则所称职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，本准则所称职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。合同但由企业正式任命的人员。 未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服未与企业订立劳动合同或未由其
11、正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，也属于职工的范畴，包括通过务与职工所提供服务类似的人员，也属于职工的范畴，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。 【提示】将指南、讲解内容纳入正文。【提示】将指南、讲解内容纳入正文。二、修订的主要内容二、修订的主要内容 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936（三）职工薪酬的类别（三）职工薪酬的类别 1.短期薪酬短期薪酬 2.离职后福利（设定提存计划离职后福利（设定提存计划+设定受益计划）设定受益计划） 3.辞退福利（强制辞退
12、福利（强制+自愿，包括内退）自愿，包括内退） 4.其他长期职工福利（长期奖金计划、工伤退养计划）其他长期职工福利（长期奖金计划、工伤退养计划） 【提示】企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工【提示】企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。二、修订的主要内容二、修订的主要内容 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936（四）完善短期薪酬的会计处理（四）完善短期薪酬的会计处理 按照按照实际发生数实际发生数确认负债，并计入当期损益或相关资产确认负债，并计入当期损益或相关资产
13、成本。成本。 新增带薪缺勤的会计处理：新增带薪缺勤的会计处理： 1.带薪缺勤的带薪缺勤的分类分类 累积带薪缺勤，是指带薪缺勤权利累积带薪缺勤，是指带薪缺勤权利可以结转下期可以结转下期的带薪缺的带薪缺勤，本期勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。-年年休假休假跨期核算跨期核算 非累积带薪缺勤，是指带薪缺勤权利非累积带薪缺勤，是指带薪缺勤权利不能结转下期不能结转下期的带的带薪缺勤，本期薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且，并且职工离开企业时也职工离开企业时也无权获得现金支付无权获得现金支付。 -病假
14、病假+婚假婚假+丧假丧假 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936 2.带薪缺勤的会计处理带薪缺勤的会计处理 （1）与累积带薪缺勤相关的职工薪酬：在职工）与累积带薪缺勤相关的职工薪酬：在职工提提供服务时供服务时确认和计量；确认和计量；-跨期？跨期？-区分短期和长期区分短期和长期 （2）与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬：在职工）与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬：在职工实际发生缺勤时实际发生缺勤时确认和计量。确认和计量。-不扣钱不扣钱不需额外处理不需额外处理二、修订的主要内容二、修订的主要内容 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-99
15、36（五）新增利润分享计划（五）新增利润分享计划（包括奖金）（包括奖金）的会计处理的会计处理-CAS9条条 1.确认条件（基于特定事件，时点）：确认条件（基于特定事件，时点）：u 过去的事项形成的过去的事项形成的法定义务法定义务或或推定义务推定义务；u 义务能够可靠计量（义务能够可靠计量（三种：财务报告批准报出之前三种：财务报告批准报出之前已经确定、有既定的已经确定、有既定的计算方式、过去的惯例计算方式、过去的惯例）。）。 2.注意问题注意问题u 需要区分短期和长期职工福利需要区分短期和长期职工福利u 应当考虑因职工应当考虑因职工离职而无法享受利润分享计划福利的可离职而无法享受利润分享计划福利
16、的可能性。能性。 -提前离职可能性和比例提前离职可能性和比例二、修订的主要内容二、修订的主要内容 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936（五）离职后福利的会计处理（变化最大）（五）离职后福利的会计处理（变化最大） 区分区分设定提存计划和设定受益计划设定提存计划和设定受益计划进行处理进行处理u设定提存计划：指向独立的基金缴存固定费用后，设定提存计划：指向独立的基金缴存固定费用后，企企业不再承担进一步支付义务的离职后福利业不再承担进一步支付义务的离职后福利： 在在提供服务的会计期间提供服务的会计期间按按照应缴存金额确认负债照应缴存金额确认负债，并计入并计入当期损益或者资产成本当期损益或者资产成本；-CAS9-12条条二、修订的主要内容二、修订的主要内容 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936（五）离职后福利的会计处理（变化最大）（五）离职后福利的会计处理（变化最大）u设定受益计划：设定受益计划：除设定提存计划外的其他离职后福利除设定提存计划外的其他离职后福利： -CAS9-1219条条 需要精算义务，并折现，折现率
