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1、第八章第八章责责任任会会计计本章学习目标本章学习目标1.了解企业实行分权管理的原因了解企业实行分权管理的原因2.掌握责任会计的基本概念掌握责任会计的基本概念3.掌握责任中心的三种类型掌握责任中心的三种类型4.掌握各种责任中心的业绩评价方法掌握各种责任中心的业绩评价方法5.了解各类责任中心的业绩报告的基本内容了解各类责任中心的业绩报告的基本内容6.了解内部转移价格的主要作用了解内部转移价格的主要作用7.了解内部转移价格的主要类型了解内部转移价格的主要类型第一节第一节责任会计概述责任会计概述一、分权管理的产生一、分权管理的产生v为了管理纷繁复杂的事务，公司要在两为了管理纷繁复杂的事务，公司要在两种
2、决策方式种决策方式集权式与分权式之间做出集权式与分权式之间做出权衡。权衡。v在在集权式决策方法集权式决策方法下，决策由最高层作出，下，决策由最高层作出，低层管理人员仅负责执行决策。低层管理人员仅负责执行决策。v分权式决策方法分权式决策方法允许低层管理人员在其允许低层管理人员在其责任范围内制定并执行关键决策。责任范围内制定并执行关键决策。v不同的决策方式与不同的不同的决策方式与不同的组织结构组织结构相伴相伴相生，典型的集权式组织结构是相生，典型的集权式组织结构是直线职直线职能制能制，典型的分权式组织结构是，典型的分权式组织结构是事业部事业部制制。随着分权管理的不断深化，又有。随着分权管理的不断深
3、化，又有控股控股公司制公司制和和扁平化组织扁平化组织产生。产生。（一）（一）集权的职能制集权的职能制v职能制简称形组织结构。职能制简称形组织结构。v职能制有很多优点。职能制有很多优点。v首先，各职能部门目标明确，部门主管易于控制和规首先，各职能部门目标明确，部门主管易于控制和规划。划。v其次，同属一类专业的员工一起共事，获得互相学习其次，同属一类专业的员工一起共事，获得互相学习的机会以增进本身的技能。的机会以增进本身的技能。v最后，内部资源会较为集中，由同一部门员工分享，最后，内部资源会较为集中，由同一部门员工分享，减少不必要的重复和浪费。减少不必要的重复和浪费。v职能制结构也有明显的缺点。职
4、能制结构也有明显的缺点。v首先，部门之间的协调出现困难，导首先，部门之间的协调出现困难，导致各部门各自为政，甚至争夺公司内部致各部门各自为政，甚至争夺公司内部资源。资源。v其次，由于协调困难，整个企业对外其次，由于协调困难，整个企业对外部环境的反映较慢。部环境的反映较慢。v最后，员工长期在一个部门工作，眼最后，员工长期在一个部门工作，眼光难免变得狭窄，只看重本部门的目标，光难免变得狭窄，只看重本部门的目标，缺乏超常规的创意。缺乏超常规的创意。（二）分权制（二）分权制v。事业部制具有很多优点。事业部制具有很多优点。1.有利于基层部门及时作出管理决策有利于基层部门及时作出管理决策20世世纪纪90年
5、年代代以以后后，随随着着科科学学技技术术的的进进步步和和生生产产力力的的发发展展，顾顾客客消消费费水水平平不不断断提提高高，企企业业之之间间的的竞竞争争日日益益加加剧剧，加加上上政政治治、经经济济、社社会会环环境境的的巨巨大大变变化化，使使得得整整个个市市场场需需求求的的不不确确定定性性大大大大增增加加。企企业业越越来来越越要要面面对对一一个个难于预测的买方市场。难于预测的买方市场。外部环境的复杂性要求耗费更多的资源外部环境的复杂性要求耗费更多的资源去监控环境，同时也去监控环境，同时也要求决策制定的权利要求决策制定的权利应下放应下放到企业内部各个部门的专家，这些到企业内部各个部门的专家，这些专
6、家对处理企业环境变化的信息具有专长。专家对处理企业环境变化的信息具有专长。这些地方分支机构的专家能够对机会和外这些地方分支机构的专家能够对机会和外部变化做出快捷和有效的反应。部变化做出快捷和有效的反应。2.有利于高层经理人员从事战略规划与决策有利于高层经理人员从事战略规划与决策有有利利于于最最高高领领导导层层摆摆脱脱日日常常行行政政事事务务，成成为为坚坚强强有有力力的的战战略略决决策策机机构构；同同时时又又能能使使各各事事业业部部发发挥挥经经营营管管理理的的积积极极性性和和创造性，从而提高企业的整体效益。创造性，从而提高企业的整体效益。3.有利于形成高层经理后备力量有利于形成高层经理后备力量由
7、由于于事事业业部部自自成成系系统统、独独立立经经营营，相相当当于于一一个个完完整整的的企企业业，所所以以，事事业业部部经经理理直直接接面面对对内内外外部部的的各各种种考考验验。这这样样，有有利利于于培培养养全全面面管管理理人人才才，为为企企业业的的未未来来发展储备干部。发展储备干部。4.有利于激发基层经理人员的工作热情有利于激发基层经理人员的工作热情5.有利于产生竞争机制从而提高业绩有利于产生竞争机制从而提高业绩各各事事业业部部之之间间可可以以有有比比较较、有有竞竞争争，由由此此而而增强企业活力，促进企业的发展。增强企业活力，促进企业的发展。当然，实行分权管理也存在一些缺点。当然，实行分权管理
8、也存在一些缺点。在在实实行行分分权权管管理理的的企企业业中中，各各分分权权单单位位由由于于注注重重自自身身局局部部利利益益，难难免免会会牺牺牲牲企企业业的的总总体体利益和长远利益。利益和长远利益。而而且且分分权权单单位位之之间间难难免免缺缺乏乏协协作作精精神神，产产生生目标不一致问题。目标不一致问题。二、责任中心二、责任中心分权管理的基本单位分权管理的基本单位责任中心是由一名对其行为负责的管理者领导的责任中心是由一名对其行为负责的管理者领导的组织单元。组织单元。在最底层是那些负责部门或倒班的小型的组织单在最底层是那些负责部门或倒班的小型的组织单元，在较高的层次是由几个小型的组织单元加上元，在较
9、高的层次是由几个小型的组织单元加上一些员工和管理者而形成的部门，这些较高层次一些员工和管理者而形成的部门，这些较高层次的部门同样也是责任中心。从高级主管和董事的的部门同样也是责任中心。从高级主管和董事的角度看，整个公司就是一个责任中心。角度看，整个公司就是一个责任中心。责任中心有四种类型：责任中心有四种类型：1.成本中心：其经理人员仅对成本负责。成本中心：其经理人员仅对成本负责。2.收入中心：其经理人员仅对收入负责。收入中心：其经理人员仅对收入负责。3.利润中心：其经理人员要对成本和收入同时负利润中心：其经理人员要对成本和收入同时负责。责。4.投资中心：其经理人员不仅要对成本和收入投资中心：其
10、经理人员不仅要对成本和收入负责，还要对投资负责。负责，还要对投资负责。工厂里的一个生产部门，比如焊接车间或装配车工厂里的一个生产部门，比如焊接车间或装配车间，就是间，就是成本中心成本中心的一个例子。车间主任负责成的一个例子。车间主任负责成本的控制，但不参与价格制定和市场营销的决策。本的控制，但不参与价格制定和市场营销的决策。因此，其业绩评价要依据成本控制情况的好坏。因此，其业绩评价要依据成本控制情况的好坏。销售部门的经理负责价格的制定和编制销售计划。销售部门的经理负责价格的制定和编制销售计划。因此，销售部门可作为一个因此，销售部门可作为一个收入中心收入中心，销售收入，销售收入以及该部门的直接成
11、本属于其经理人员的责任范以及该部门的直接成本属于其经理人员的责任范围。围。在一些公司，分厂厂长不仅管理生产还负责销在一些公司，分厂厂长不仅管理生产还负责销售。由于他们同时负责成本和收入，故分厂属于售。由于他们同时负责成本和收入，故分厂属于利润中心利润中心。分厂的营业收益成为衡量其业绩的重。分厂的营业收益成为衡量其业绩的重要指标。要指标。最后，事业部或子公司常常被划分成最后，事业部或子公司常常被划分成投资中心投资中心。除了控制成本、制定价格以外，事业部经理还有除了控制成本、制定价格以外，事业部经理还有权做出投资决策。譬如工厂的开工或停产，某类权做出投资决策。譬如工厂的开工或停产，某类产品的保留或
12、停产等。因此，营业收益和投资报产品的保留或停产等。因此，营业收益和投资报酬率成为投资中心业绩考核的重要指标。酬率成为投资中心业绩考核的重要指标。应该注意的是，虽然责任中心的经理负责本中应该注意的是，虽然责任中心的经理负责本中心的各项活动，但由他做出的决策会影响对其心的各项活动，但由他做出的决策会影响对其他的责任中心。他的责任中心。假定一家生产地面护理产品的公司，若其销假定一家生产地面护理产品的公司，若其销售部门常在月末给客户打折优惠，那么，随售部门常在月末给客户打折优惠，那么，随着销售量的剧增，生产部门就不得不加班加着销售量的剧增，生产部门就不得不加班加点以满足客户的需求。点以满足客户的需求。
13、三、责任会计的概念三、责任会计的概念责责任任会会计计是是现现代代分分权权管管理理模模式式的的产产物物。它它是是通通过过在在企企业业内内部部建建立立若若干干个个责责任任中中心心，编编制制科科学学的的责责任任预预算算，并并对对其其分分工工负负责责的的责责任任预预算算进进行行规规划划与与控控制制，以以实实现现责责任任核核算、考核与评价的一种内部控制会计。算、考核与评价的一种内部控制会计。1.责任会计本质上是一种控制系统。责任会计本质上是一种控制系统。2.责任会计的重心在于控制与考核。责任会计的重心在于控制与考核。3.责任会计系统能产生有效的管理激励机制。责任会计系统能产生有效的管理激励机制。四、责任
14、会计的基本内容四、责任会计的基本内容设置责任中心设置责任中心2.编制责任预算，确定考核标准。编制责任预算，确定考核标准。3.制定各责任中心之间的内部转移价格制定各责任中心之间的内部转移价格4.建立跟踪系统，进行反馈控制建立跟踪系统，进行反馈控制5.分析评价业绩，建立责任奖罚制度分析评价业绩，建立责任奖罚制度五、责任会计的作用五、责任会计的作用（一）激励作用（一）激励作用1.内在激励内在激励2.目标激励目标激励3.过程激励过程激励4.业绩评价激励业绩评价激励5.群体报酬激励群体报酬激励（二）推进分权管理作用（二）推进分权管理作用（三）规划与控制作用（三）规划与控制作用五、建立责任会计制度的基本原
15、则五、建立责任会计制度的基本原则（一）目标一致性原则（一）目标一致性原则（二）可控性原则（二）可控性原则（三）及时反馈性原则（三）及时反馈性原则（四）激励原则（四）激励原则（五）例外管理原则（五）例外管理原则第二节第二节成本（费用）中心的成本（费用）中心的业绩评价与考核业绩评价与考核一、成本（费用）中心概念一、成本（费用）中心概念成成本本中中心心是是指指那那些些只只发发生生成成本本而而无无收收入入来来源源的的责责任任中中心心，该该类类责责任任中中心心只只能能控控制制成成本本，并并对对成成本本负负责责，而而无无需需对对收收入入、收收益益或投资负责。或投资负责。对对于于企企业业中中的的非非经经营营
16、而而提提供供专专业业服服务务的的单单位位可可以以称称为为“费费用用中中心心”。费费用用中中心心属属于于广义的成本中心。广义的成本中心。二二、成成本本（费费用用）中中心心业业绩绩评评价价与与考考核的内容核的内容在在业业绩绩评评价价过过程程中中，应应遵遵循循可可控控性性原原则则。对对于于成成本本中中心心，评评价价的的范范围围不不应应是是发发生生在在该该成成本中心的所有成本，而仅限于其可控成本。本中心的所有成本，而仅限于其可控成本。某某种种成成本本，其其发发生生金金额额大大小小，如如能能为为某某一一责责任任中中心心所所能能决决定定，则则此此成成本本为为该该责责任任中中心心的的可控制成本。可控制成本。一般而言，可控成本应同时具备以下三个条件：一般而言，可控成本应同时具备以下三个条件：（1）责责任任中中心心能能够够通通过过一一定定的的方方式式了了解解将将要要发生的成本；发生的成本；（2）责任中心能够对发生的成本进行计量；）责任中心能够对发生的成本进行计量；（3）责责任任中中心心能能够够通通过过自自己己的的行行为为对对成成本本加加以协调和控制。以协调和控制。责任成本和产品成本两者的主要区别是：责任
