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1、项目五项目五 固定资产核算业务固定资产核算业务学习目标学习目标 了解固定资产的概念、确认条件了解固定资产的概念、确认条件及其分类。掌握及其分类。掌握外购固定资产外购固定资产、自建自建固定资产固定资产的核算；熟悉固定资产的的核算；熟悉固定资产的初始初始计量计量；掌握；掌握固定资产的折旧方法固定资产的折旧方法；固定；固定资产折旧和后续支出的核算；资产折旧和后续支出的核算；固定资固定资产减值和清查产减值和清查的核算；的核算；固定资产处置固定资产处置的的核算。核算。能力目标能力目标能力目标能力目标 1能够根据原始凭证正确填制有关固定资产记账凭能够根据原始凭证正确填制有关固定资产记账凭证。证。 2能够根
2、据记账凭证正确登记固定资产总账和明细账。能够根据记账凭证正确登记固定资产总账和明细账。 3能够正确计算和处理固定资产岗位相关业务能够正确计算和处理固定资产岗位相关业务发生额，作到账账相符、账证相符、账实相符。发生额，作到账账相符、账证相符、账实相符。模块二模块二 固定资产的初始计量固定资产的初始计量 模块三模块三 固定资产的后续计量固定资产的后续计量 模块四模块四 固定资产的后续支出固定资产的后续支出模块五模块五固定资产的处置固定资产的处置项目五项目五 固定资产核算业务固定资产核算业务模块一模块一 固定资产概述固定资产概述 模块六模块六 固定资产减值和清查固定资产减值和清查模块七模块七 固定资
3、产期末计量固定资产期末计量模块一模块一 固定资产概述固定资产概述1固定资产固定资产的概念及的概念及确认条件确认条件 2固定资产固定资产的分类的分类 3固定资产固定资产的初始计的初始计量量固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的使用寿命超过一个会计年度的有形资产。持有的使用寿命超过一个会计年度的有形资产。机器设备厂房、办公楼固定资产的概念及确认条件固定资产的概念及确认条件 按照经济用途和使用情况综合分类生产经营用固定资产非生产经营用固定资产经营租出固定资产不需用固定资产未使用固定资产土地融资租入固定资产会计科目设置为了核算固定资产
4、的取得，企业需要设置为了核算固定资产的取得，企业需要设置 “ “ 固定资产固定资产”、“在建工程在建工程”、“工程物资工程物资”等科目。等科目。“ “ 固定资产固定资产”科目科目是为了核算企业持有的固定资产原价。是为了核算企业持有的固定资产原价。固定资产固定资产增加固定资产的原价增加固定资产的原价减少固定资产的原价减少固定资产的原价余额：企业期末固定资产的账面原价余额：企业期末固定资产的账面原价会计科目设置“在建工程在建工程”科目是科目是 为了核算企业基建、更新改造等在建工程发生为了核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。的支出。在建工程在建工程各项在建工程的实际支出各项在建工程的实际支出
5、完工工程转出的成本完工工程转出的成本余额：反映企业尚未达到预定可使用状余额：反映企业尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本态的在建工程的成本会计科目设置 “工程物资工程物资”科目是为了核算企业为在建工程准备的各种物科目是为了核算企业为在建工程准备的各种物资的实际成本。资的实际成本。工程物资工程物资企业购入工程物资的成本企业购入工程物资的成本领用工程物资的成本领用工程物资的成本余额：反映企业为在建工程准备的各种物余额：反映企业为在建工程准备的各种物资的成本资的成本模块二模块二 固定资产的初始计量固定资产的初始计量 企企业业取取得得固固定定资资产产的的方方式式主主要要包包括括购购买买、自自行行建建
6、造造等等。企企业业外外购购的的固固定定资资产产，应应按按实实际际支支付付的的购购买买价价款款、相相关关税税费费、使使固固定定资资产产达达到到预预定定可可使使用用状状态态前前所所发发生生的的可可归归属属于于该该项项资资产产的的运运输输费费、装装卸卸费费、安安装装费费和和专专业业人人员员服服务务费费等等，作作为为固固定定资资产产的的取取得得成成本本。企企业业自自行行建建造造的的固固定定资资产产，应应按按建建造造该该项项资资产产达达到到预预定定可可使使用用状状态态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。固定资产的初始计量固定资产的初始计量（一）实际成本计量一）
7、实际成本计量1 1外购固定资产的入账价值。外购固定资产的入账价值。 2 2自行建造固定资产的入账价值。自行建造固定资产的入账价值。按照成本进行初始计量按照成本进行初始计量固定资产达到可使用状态前所固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出发生的一切合理、必要的支出continuedcontinued固定资产取得的核算固定资产取得的核算（一）外购固定资产（一）外购固定资产P93、941购入不需要安装的固定资产购入不需要安装的固定资产 直接计入直接计入“固定资产固定资产”账户。账户。2购入需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产 在安装完工前尚未处于可使用状态，不能作在安装完工前尚未处于
8、可使用状态，不能作为固定资产入账其发生的买价、运杂费、包为固定资产入账其发生的买价、运杂费、包装费等应通过装费等应通过“在建工程在建工程”账户核算，待固账户核算，待固定资产安装完工后，再作固定资产入账。定资产安装完工后，再作固定资产入账。外购外购外购外购自行建造自行建造自行建造自行建造盘盈盘盈盘盈盘盈投资者投入投资者投入投资者投入投资者投入债务重组取得债务重组取得债务重组取得债务重组取得非货币性资产交换取得非货币性资产交换取得非货币性资产交换取得非货币性资产交换取得例：某增值税一般纳税企业自建一幢仓库，购入工程物资200万元，增值税税额为34万元，已全部用于建造仓库；耗用库存材料50万元，应负
9、担的增值税税额为8.5万元；支付建筑工人工资36万元。该仓库建造完成并达到预定可使用状态，其入账价值为（）万元。A.250B.292.5C.286D.328.5正确答案：D答案解析：仓库的入账价值=200+34+50+8.5+36=328.5（万元）。甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为为50 000元，增值税额为元，增值税额为8 500元，另支付运元，另支付运输费输费300元，包装费元，包装费800元，款项以银行存款支元，款项以银行存款支付。假定不考虑其他相关税费。甲
10、公司的会计付。假定不考虑其他相关税费。甲公司的会计处理如下：处理如下： （1）计算固定资产的成本）计算固定资产的成本固定资产的成本固定资产的成本=固定资产买价固定资产买价+运输费运输费+包装费包装费=50 000+300+800=51 100（元）（元）（2）编制会计分录）编制会计分录借：固定资产借：固定资产 51 100 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）8 500 贷：银行存款贷：银行存款 59 600（二）自行建造的固定资产（二）自行建造的固定资产 企业自行建造固定资产有自营建造与企业自行建造固定资产有自营建造与出包建造两种方式。不论哪种方式，出包建造两种方式。
11、不论哪种方式，都应通过都应通过“在建工程在建工程” ” 账户核算，工账户核算，工程完工交付使用时，再将其实际成本程完工交付使用时，再将其实际成本转入转入“固定资产固定资产” ” 账户。账户。出包工程出包工程预付工程款项借：预付账款贷：银行存款支付工程款、补付的工程款借：在建工程贷：银行存款工程达到预定可使用状态时，按其成本借：固定资产贷：在建工程某企业将一幢厂房的建造工程出包给甲公司承建，按合理某企业将一幢厂房的建造工程出包给甲公司承建，按合理估计的发包工程进度和合同规定向甲公司结算进度款估计的发包工程进度和合同规定向甲公司结算进度款500 000元，工程完工后，收到元，工程完工后，收到D公司
12、有关工程结算单据，补公司有关工程结算单据，补付工程款付工程款300 000元，工程完工达到预定可使用状态。该元，工程完工达到预定可使用状态。该企业会计处理如下：企业会计处理如下： 会计分录会计分录会计分录会计分录借：在建工程借：在建工程 500000 500000 贷：银行存款贷：银行存款 500000 500000 会计分录会计分录会计分录会计分录借：在建工程借：在建工程 300000 300000 贷：银行存款贷：银行存款 300000 300000会计分录会计分录会计分录会计分录借：固定资产借：固定资产 800000 800000 贷：在建工程贷：在建工程 800000 800000 （
13、四）投资者投入的固定资产（四）投资者投入的固定资产（五）债务重组取得的固定资产（五）债务重组取得的固定资产在债务重组中取得的固定资产按其在债务重组中取得的固定资产按其公允价值入账公允价值入账，重组债，重组债权的账面余额与取得的固定资产公允价值之间的差额，应权的账面余额与取得的固定资产公允价值之间的差额，应当当先冲减坏账准备，坏账准备不足以冲减的部分，计入营先冲减坏账准备，坏账准备不足以冲减的部分，计入营业外支出。业外支出。 （六）在非货币性资产交换中取得的固定资产（六）在非货币性资产交换中取得的固定资产两种计价基础：即换出资产公允价值和账面价值。两种计价基础：即换出资产公允价值和账面价值。 如
14、果以换出资产公允价值作为计价基础，换出资产公如果以换出资产公允价值作为计价基础，换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不同情况处理：允价值与其账面价值的差额，应当分别不同情况处理：换出资产为存货的，应当作为销售处理，按照存货的公换出资产为存货的，应当作为销售处理，按照存货的公允价值确认收入，同时结转相应的成本。换出资产为固允价值确认收入，同时结转相应的成本。换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。换出资产为长的差额，计入营业外收入或营业外支出。换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值
15、与其账面价值的差额，期股权投资的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资损益。计入投资损益。 模块三 固定资产的后续计量 固定资产的折旧固定资产的折旧主要内容主要内容 固定资产的后固定资产的后续支出续支出 固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额进行系统分摊。影响折旧金额的因素有：影响折旧金额的因素有：1 1、固定资产的原值、固定资产的原值2 2、固定资产的残值、固定资产的残值3 3、固定资产的使用年限、固定资产的使用年限 按照可比性原则的要求，残值和使用年限一经确定，不得随意更改应对所
16、有的固定资产计提折旧，除了下列情况：因为更新改造停用的固定资产3已提足折旧，仍在用的固定资产45未提足折旧但是提前报废的固定资产1单独入账的土地2经营租入的固定资产【例题多选题】（2011年）下列各项中，应计提固定资产折旧的有（）。A.经营租入的设备B.融资租入的办公楼C.已投入使用但未办理竣工决算的厂房D.已达到预定可使用状态但未投产的生产线正确答案：BCD答案解析：企业应当对所有的固定资产计提折旧，但是已经提足折旧的仍然继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。企业对经营租入的设备不具有所有权，因此不对其计提折旧。 注意折旧的时间范围：注意折旧的时间范围： 当月增加的固定资产当月增加的固定资产当月不折旧，从下个月开当月不折旧，从下个月开始折旧；始折旧； 当月减少的固定资产当月减少的固定资产当月仍然计提折旧，下月当月仍然计提折旧，下月开始停止折旧。开始停止折旧。固定资产折旧方法固定资产折旧方法 折旧方法是指通过什么样的计折旧方法是指通过什么样的计算方法将固定资产总的折旧金额分算方法将固定资产总的折旧金额分摊到固定资产预计使用的每一个会摊到固定资产预计使用的每一个会计期间计期间1年年
