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1、LOGO小企业会计准则讲解小企业会计准则讲解小企业会计准则讲解小企业会计准则讲解 资产资产资产资产曲靖财经学校曲靖财经学校 丁雪莲丁雪莲20122012年年7 7月月v第二章第五条至第四十四条共第二章第五条至第四十四条共4040条条v资产的定义和计量属性共资产的定义和计量属性共2 2条条 第一节流动资产共第一节流动资产共9 9条条 第二节长期投资共第二节长期投资共1111条条 第三节固定资产和生产性生物资产共第三节固定资产和生产性生物资产共1111条条 第四节无形资产共第四节无形资产共5 5条条 第五节长期待摊费用共第五节长期待摊费用共2 2条条 第二章第二章 资产资产Company Logo
2、 一、资产的定义及分类一、资产的定义及分类 第五条第五条 资产，是指小企业资产，是指小企业过去的交易或者事项过去的交易或者事项形成的、形成的、由小企业由小企业拥有或者控制拥有或者控制的、预期会给小企业的、预期会给小企业带来经济利益带来经济利益的资源。的资源。 小企业的资产按照流动性，可分为流动资产和非流动小企业的资产按照流动性，可分为流动资产和非流动资产。资产。 第二章第二章 资产资产概述概述Company Logo 二、资产的计量属性二、资产的计量属性 第六条第六条 小企业的资产应当按照成本计量，小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值不计提资产减值准备。准备。 1 1、取得资产时，按照
3、实际发生的支出作为历史成本。、取得资产时，按照实际发生的支出作为历史成本。 2 2、在持有资产期间，资产的增值或减值在会计上不进行调、在持有资产期间，资产的增值或减值在会计上不进行调整，仍维持取得时的历史成本金额。整，仍维持取得时的历史成本金额。 3 3、 对固定资产、无形资产等计提折旧或摊销，与历史成对固定资产、无形资产等计提折旧或摊销，与历史成本计价并不矛盾。本计价并不矛盾。 4 4、资产实际发生损失时，根据本准则第、资产实际发生损失时，根据本准则第1010、1515、2121、2626、 34 34和和4242条的规定确认资产损失，进行会计处理。条的规定确认资产损失，进行会计处理。 5
4、5、在实际执行中，本条规定应与本准则第、在实际执行中，本条规定应与本准则第8686条有关对短期投资、条有关对短期投资、应收账款、存货、固定资产项目说明的规定结合起来应用。应收账款、存货、固定资产项目说明的规定结合起来应用。 第二章第二章 资产资产概述概述Company Logo第七条第七条 小企业的流动资产，是指预计在小企业的流动资产，是指预计在1 1年内年内( (含含1 1年，下同年，下同) )或超过或超过1 1年的年的一个正常营业周期一个正常营业周期内内变现、出售或耗用变现、出售或耗用的资产。的资产。小企业的流动资产小企业的流动资产包括包括：货币资金、短期投资、应收及预付款：货币资金、短期
5、投资、应收及预付款项、存货等。项、存货等。企业会计准则第企业会计准则第3030号号财务报表列报第十三条规定：财务报表列报第十三条规定：“资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产：预计在资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产：预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用；主要为交易目的而一个正常营业周期中变现、出售或耗用；主要为交易目的而持有；预计在资产负债表日起一年内持有；预计在资产负债表日起一年内( (含一年，下同含一年，下同) )变现；变现；自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。不受限制的现金或
6、现金等价物。” ” 考虑到小企业资产规模相考虑到小企业资产规模相对较小、核算内容较为简单，本条对流动资产的定义作了适对较小、核算内容较为简单，本条对流动资产的定义作了适当简化。当简化。三、流动资产的定义和构成三、流动资产的定义和构成第二章第二章 资产资产流动资产流动资产Company Logo 本条所涉及的会计科目本条所涉及的会计科目 小企业应当根据本条的规定，结合自身实际情况，设置小企业应当根据本条的规定，结合自身实际情况，设置“1001“1001库存现金库存现金”、“1002“1002银行存款银行存款”、 “1012 “1012其他货币资其他货币资金金”、 “1101 “1101短期投资短
7、期投资”、 “1121 “1121应收票据应收票据”、“1122“1122应应收账款收账款”、“1123“1123预付账款预付账款”、“1131“1131应收股利应收股利”、“1132“1132应应收利息收利息”、“1221“1221其他应收款其他应收款”、“1401“1401材料采购材料采购”、“1402“1402在途物资在途物资”、“1403“1403原材料原材料”、“1404“1404材料成本差异材料成本差异”、“1405“1405库存商品库存商品”、“1407“1407商品进销差价商品进销差价”、“1408“1408委托加工委托加工物资物资”、“1411“1411周转材料周转材料”和和
8、“1421“1421消耗性生物资产消耗性生物资产”等等1919个个会计科目。会计科目。 第二章第二章 资产资产流动资产流动资产Company Logo货币资金主要会计事项分录：货币资金主要会计事项分录：1 1从银行提取现金，按支票存根记载的提取金额从银行提取现金，按支票存根记载的提取金额 借：库存现金借：库存现金 贷：银行存款贷：银行存款2 2将现金存入银行，按银行退回给收款单位的收款凭证联上将现金存入银行，按银行退回给收款单位的收款凭证联上的金额的金额 借：银行存款借：银行存款 贷：库存现金贷：库存现金第二章第二章 资产资产货币资金货币资金Company Logo3 3支付职工出差等原因所需
9、的现金（非定额备用金制），按支出支付职工出差等原因所需的现金（非定额备用金制），按支出凭证所记载的金额凭证所记载的金额 借：其他应收款等借：其他应收款等 贷：库存现金贷：库存现金收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时 借：库存现金借：库存现金( (按实际收回的现金按实际收回的现金) ) 管理费用等管理费用等( (按应报销的金额按应报销的金额) ) 贷：其他应收款等贷：其他应收款等( (按实际借出的现金按实际借出的现金) ) 第二章第二章 资产资产货币资金货币资金Company Logo4 4、小企业可以对日常开支、零星采购或小额差旅费等需用的现金，、小企业
10、可以对日常开支、零星采购或小额差旅费等需用的现金，建立建立定额备用金定额备用金制度来加以控制。制度来加以控制。 为了反映和监督备用金的为了反映和监督备用金的领用和使用情况，小企业应在领用和使用情况，小企业应在“1012“1012其他货币资金其他货币资金”科目下科目下或单独设置或单独设置“1013“1013备用金备用金”科目进行核算。科目进行核算。会计部门拨付备用金时：会计部门拨付备用金时： 借：其他货币资金借：其他货币资金备用金备用金 贷：库存现金、银行存款等科目贷：库存现金、银行存款等科目会计部门根据内部各单位提供的备用金报销清单，定期补足会计部门根据内部各单位提供的备用金报销清单，定期补足
11、备用金：备用金： 借：管理费用等科目借：管理费用等科目 贷：库存现金、银行存款等科目贷：库存现金、银行存款等科目第二章第二章 资产资产货币资金货币资金Company Logo 【例【例1 1】2x132x13年年1212月月1 1日，甲公司核定销售部备用金定额为日，甲公司核定销售部备用金定额为10 00010 000元，以现金拨付，并规定每月月底由备用金专门经元，以现金拨付，并规定每月月底由备用金专门经管人员凭有关凭证向会计部门报销，补足备用金。月末，管人员凭有关凭证向会计部门报销，补足备用金。月末，销售部报销日常业务支出销售部报销日常业务支出8 0008 000元。甲公司应编制如下会计元。甲
12、公司应编制如下会计分录：分录： (1) (1)拨付备用金：拨付备用金： 借：其他货币资金借：其他货币资金 10 000 10 000 贷：库存现金贷：库存现金 10 000 10 000(2)(2)报销日常业务支出，补足备用金：报销日常业务支出，补足备用金： 借：销售费用借：销售费用 8 000 8 000 贷：库存现金贷：库存现金 8 000 8 000 第二章第二章 资产资产货币资金货币资金Company Logo5 5每日终了结算现金收支、财产清查等发现短缺或溢余每日终了结算现金收支、财产清查等发现短缺或溢余(1)(1)如为现金短缺，按实际短缺的金额如为现金短缺，按实际短缺的金额 借：待
13、处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：库存现金贷：库存现金待查明原因后待查明原因后 借：其他应收款借：其他应收款( (按可收回的保险赔偿或过失人赔偿按可收回的保险赔偿或过失人赔偿) ) 库存现金库存现金 营业外支出营业外支出( (按借方差额按借方差额) ) 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 第二章第二章 资产资产货币资金货币资金Company Logo(2)(2)如为现金溢余，按实际溢余的金额如为现金溢余，按实际溢余的金额 借：库存现金借：库存现金 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢
14、待查明原因后待查明原因后 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：其他应付款贷：其他应付款 营业外收入营业外收入( (按贷方差额按贷方差额) ) 第二章第二章 资产资产货币资金货币资金Company Logo6 6发生的存款利息，根据银行通知及时编制收款凭证发生的存款利息，根据银行通知及时编制收款凭证 借：银行存款借：银行存款 贷：财务费用等贷：财务费用等7 7将款项存入银行以取得银行汇票、银行本票和信用卡等将款项存入银行以取得银行汇票、银行本票和信用卡等 借：其他货币资金借：其他货币资金银行汇票银行汇票 银行本票银行本票 信用卡信用卡 贷：银行存款贷：银
15、行存款第二章第二章 资产资产货币资金货币资金Company Logo8 8将银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证将银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款等未用金额转回结算户金存款、外埠存款等未用金额转回结算户 借：银行存款借：银行存款 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票银行汇票 银行本票银行本票 信用卡信用卡 信用证保证金信用证保证金 外埠存款外埠存款 第二章第二章 资产资产货币资金货币资金Company Logo 例例2 2 甲公司为临时到外地采购原材料，甲公司为临时到外地采购原材料，2x132x13年年3 3月月5 5日委托日委托开户银行汇款
16、开户银行汇款100 000100 000元到采购地设立采购专户。元到采购地设立采购专户。3 3月月2020日，采日，采购员交来从采购专户付款购入材料的有关凭证，增值税专用发购员交来从采购专户付款购入材料的有关凭证，增值税专用发票上的原材料价款为票上的原材料价款为80 00080 000元，增值税税额为元，增值税税额为13 60013 600元。元。3 3月月2828日日 ，收到开户银行的收款通知，该采购专户中的结余款项，收到开户银行的收款通知，该采购专户中的结余款项已经转回。甲公司应编制如下会计分录：已经转回。甲公司应编制如下会计分录： (1) 2x13 (1) 2x13年年3 3月月5 5日汇出款项：日汇出款项： (2) 2x13 (2) 2x13年年3 3月月2020日采购原材料：日采购原材料： (3) 2x13 (3) 2x13年年3 3月月2828日转回余款：日转回余款： 第二章第二章 资产资产货币资金货币资金Company Logo第八条第八条 短期投资，是指小企业购入的能随时变现并且持有时间不短期投资，是指小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过准备超过1 1年（含年（
