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1、第三章第三章 会计循环会计循环学习目标学习目标会计循环的基本概念会计循环的基本概念会计循环的基本程序会计循环的基本程序会计凭证和会计账簿的种类会计凭证和会计账簿的种类对账和结账的内容对账和结账的内容账项调整和试算平衡表的编制账项调整和试算平衡表的编制1第一节第一节 会计循环概述会计循环概述一、会计循环的含义一、会计循环的含义P128 会计主体在一定会计期间的会计核会计主体在一定会计期间的会计核算中依次完成的一系列基本步骤。这些算中依次完成的一系列基本步骤。这些步骤依次继起，周而复始的进行，即构步骤依次继起，周而复始的进行，即构成会计循环。成会计循环。经济经济业务业务会计凭证会计凭证财务报告财务
2、报告账账 簿簿经济经济业务业务经济经济业务业务2二、会计循环的基本程序二、会计循环的基本程序库存现金库存现金试试 算算平衡表平衡表3第二节第二节 经济业务与会计经济业务与会计凭证凭证 一、经济业务一、经济业务会计循环的第一个环节会计循环的第一个环节 能够引起会计要素增减变化，进而可能够引起会计要素增减变化，进而可以确认和计量的经济活动。以确认和计量的经济活动。 也称交易或事项：交易指企业与外部也称交易或事项：交易指企业与外部主体的价值交换行为；事项指企业内部有主体的价值交换行为；事项指企业内部有关部门之间发生的价值转移行为。关部门之间发生的价值转移行为。交易交易A企业企业B企业企业事事项项材料
3、仓库生产车间生产产品领用材料4二、会计凭证二、会计凭证会计循环的第二个环节会计循环的第二个环节P112P112（一）会计凭证的基本概念（一）会计凭证的基本概念 用来记录经济业务、明确经济责任，并作为登用来记录经济业务、明确经济责任，并作为登记账簿依据的书面证明文件，是重要的会计资料。记账簿依据的书面证明文件，是重要的会计资料。 包括原始凭证和记账凭证。包括原始凭证和记账凭证。5（二）原始凭证（二）原始凭证P113P1131.1.原始凭证的概念原始凭证的概念 经济业务发生时取得或填制的会计凭证。经济业务发生时取得或填制的会计凭证。 证明经济业务的发生和完成情况。证明经济业务的发生和完成情况。 作
4、为记账原始依据的会计凭证。作为记账原始依据的会计凭证。62 2原始凭证的种类原始凭证的种类 按取得来源分为自制和外来两类。具按取得来源分为自制和外来两类。具体种类见图。体种类见图。原始凭证原始凭证按来源分类外来原始凭证外来原始凭证自制原始凭证自制原始凭证一次凭证一次凭证累计凭证累计凭证汇总原始凭证汇总原始凭证记账编制凭证记账编制凭证一次凭证一次凭证交易交易凭证凭证事事项项凭凭证证7凭证的详细分类图解8一次凭证一次凭证 只记载一项业务或同时记载若干项同只记载一项业务或同时记载若干项同类性质经济业务；类性质经济业务； 一次性填写完成。一次性填写完成。自制原始凭证自制原始凭证9企业之间发生交易时开具
5、的发票，企业之间发生交易时开具的发票，不同于普通发票不同于普通发票自制原始凭证自制原始凭证10 累计凭证累计凭证 在一定期间内多次记载同类业务内容；在一定期间内多次记载同类业务内容； 填制手续随经济业务的发生分次完成。填制手续随经济业务的发生分次完成。自制原始凭证自制原始凭证11 汇总原始凭证（原始凭证汇总表）汇总原始凭证（原始凭证汇总表） 根据若干同类经济业务的原始凭证根据若干同类经济业务的原始凭证定期加以汇总重新编制的凭证。定期加以汇总重新编制的凭证。在业在业务发务发生时生时填制填制会计期末时经会计期末时经汇总而成汇总而成自制原始凭证自制原始凭证12 记账编制凭证记账编制凭证 根据账簿记录
6、和核算经济业务的需要，根据账簿记录和核算经济业务的需要，对账簿记录内容加以整理而编制的原始凭对账簿记录内容加以整理而编制的原始凭证。证。编制该种编制该种凭证的数凭证的数据资料来据资料来自于账户，自于账户，而不是实而不是实际发生的际发生的业务业务自制原始凭证自制原始凭证13 外来原始凭证外来原始凭证一般均属于一次凭证。一般均属于一次凭证。外来原始凭证外来原始凭证143.3.原始凭证的填制原始凭证的填制( (或取得或取得) )要求要求 反映的业务内容真实可靠。反映的业务内容真实可靠。 内容完整、项目齐全，手续完备。内容完整、项目齐全，手续完备。 简洁清楚，符合规范要求。简洁清楚，符合规范要求。 填
7、制及时并按规定程序传递。填制及时并按规定程序传递。 154.4.原始凭证的审核原始凭证的审核 真实性的审核。真实性的审核。 完整性的审核。完整性的审核。 合法性的审核。合法性的审核。 中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法第十四条规定：会计机构、会计第十四条规定：会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核，人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核，对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按报告；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，
8、并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充。照国家统一的会计制度的规定更正、补充。 16（三）记账凭证（三）记账凭证P115P1151.1.记账凭证的概念记账凭证的概念 根据原始凭证归类整理编制的凭证；根据原始凭证归类整理编制的凭证； 登记账簿的直接依据；登记账簿的直接依据； 会计分录凭证（与原始凭证的区别）会计分录凭证（与原始凭证的区别） 。172.2.记账凭证的种类记账凭证的种类记账凭证记账凭证按反映经按反映经济业务内容济业务内容的不同分类的不同分类按是否需按是否需要汇总分类要汇总分类专用记账凭证专用记账凭证通用记账凭证通用记账凭证非汇总记账凭证非汇总记账凭证汇总记账凭证汇总记账凭证分类
9、汇总分类汇总记账凭证记账凭证全部汇总全部汇总记账凭证记账凭证三种汇总记账凭证三种汇总记账凭证科目汇总表科目汇总表18(1)(1)按记账凭证反映的经济业务内容不同分类按记账凭证反映的经济业务内容不同分类按反映的经按反映的经济业务内容济业务内容不不 同同 分分 类类 专用记账凭证专用记账凭证 A.A.含义：在每张凭证上只反映含义：在每张凭证上只反映特定种类特定种类经济业务（收经济业务（收款业务、付款业务和转账业务）的记账凭证。款业务、付款业务和转账业务）的记账凭证。19 特定种类业务特定种类业务按经济业务与货按经济业务与货币资金（库存现金等）收付关系的分类币资金（库存现金等）收付关系的分类20 B
10、.B.种类：种类： 收款凭证收款凭证收到东方工厂前欠货款收到东方工厂前欠货款100 000100 000元，存入银行。元，存入银行。 借：银行存款借：银行存款 100 000100 000 贷：应收账款贷：应收账款东方工厂东方工厂 100 000100 000真实凭证21 付款凭证付款凭证 例例 用现金用现金100100元购买办公用品。元购买办公用品。 借：管理费用借：管理费用 100100 贷：库存现金贷：库存现金 100100真实凭证22 转账凭证转账凭证 例例 生产车间生产产品领用生产车间生产产品领用A A材料材料5 0005 000元。元。 借：生产成本借：生产成本 5 0005 00
11、0 贷：原材料贷：原材料AA材料材料 5 0005 000真实凭证23通用记账凭证通用记账凭证 A. A.含义：可用以反映收款、付款和转账含义：可用以反映收款、付款和转账所有经济业务的记账凭证。所有经济业务的记账凭证。 B.B.格式：与转账凭证格式大体相同。格式：与转账凭证格式大体相同。应交税费不再不再区分区分为三为三种格种格式，式，而是而是采用采用统一统一格式格式真实凭证24(2)(2)按记账凭证是否需要汇总分类按记账凭证是否需要汇总分类非汇总记账凭证非汇总记账凭证根据原始凭证编制，只根据原始凭证编制，只填写某项经济业务的分录，并作为记账依据的填写某项经济业务的分录，并作为记账依据的记账凭证
12、。即专用、通用记账凭证。记账凭证。即专用、通用记账凭证。P132 P132 按按 是是 否否 需需 要要 汇汇 总总 分类分类非非 汇汇 总总记记 账账 凭凭 证证科目汇总表汇汇 总总记记 账账 凭凭 证证通用记账凭证25 汇总记账凭证汇总记账凭证根据一定时期内单一根据一定时期内单一（专用）记账凭证按一定方法汇总后重新填（专用）记账凭证按一定方法汇总后重新填制的，并作为记账依据的记账凭证。包括分制的，并作为记账依据的记账凭证。包括分类汇总记账凭证和科目汇总表两类。类汇总记账凭证和科目汇总表两类。P133P133按按 是是 否否 需需 要要 汇汇 总总 分类分类非非 汇汇 总总记记 账账 凭凭
13、证证科目汇总表汇汇 总总记记 账账 凭凭 证证通用记账凭证根据根据专用专用记账记账凭证凭证汇总汇总而成而成26A.A.分类汇总记账凭证分类汇总记账凭证P132P132 含义：含义：根据一定根据一定时时期内期内的专用的专用记账记账凭凭证证按照三种汇总记账凭证按照三种汇总记账凭证定期定期汇总编汇总编制、制、包含若干包含若干项经济业务项经济业务的的记账记账凭凭证证。27 种类：汇总收款凭证、汇总付款凭证种类：汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证和汇总转账凭证 汇总收款凭证汇总收款凭证应交税费收款凭证收款凭证收款凭证收款凭证收款凭证收款凭证收款凭证收款凭证收款凭证收款凭证编制编制汇总记汇总记账凭证
14、账凭证的目的的目的:简化登记简化登记总账的工总账的工作量。作量。28汇总付款凭证汇总付款凭证收款凭证收款凭证收款凭证收款凭证收款凭证收款凭证收款凭证收款凭证付款凭证付款凭证编制编制汇总记汇总记账凭证账凭证的目的的目的:简化登简化登记总账记总账的工作的工作量。量。29 汇总转账凭证汇总转账凭证收款凭证收款凭证收款凭证收款凭证收款凭证收款凭证收款凭证收款凭证转账凭证转账凭证编制编制汇总记汇总记账凭证账凭证的目的的目的:简化登简化登记总账记总账的工作的工作量。量。30B.B.科目汇总表科目汇总表 含义：含义：根据一定根据一定时时期内期内的专用的专用记账记账凭凭证证按照相同会计科目按照相同会计科目定期
15、定期汇总编汇总编制的、制的、包含若干包含若干项经济业务项经济业务的的记账记账凭凭证证。31科目汇总表的基本格式科目汇总表的基本格式库存现金材料采购应交税费编制编制科目汇科目汇总表的总表的目的也目的也是为简是为简化登记化登记总账的总账的工作量工作量收款凭证收款凭证收款凭证收款凭证收款凭证收款凭证付款凭证付款凭证转账凭证转账凭证32 3.3.记账凭证的填制要求记账凭证的填制要求P117P117(1)(1)必须根据审核无误的原始凭证填制必须根据审核无误的原始凭证填制( (极个别极个别业务除外，如个别更正错账业务业务除外，如个别更正错账业务) )。(2)(2)必须根据不同类别业务的原始凭证分别填必须根
16、据不同类别业务的原始凭证分别填制专用记账凭证。制专用记账凭证。收款业务收款业务付款业务付款业务转账业务转账业务收款业务原始凭证付款业务原始凭证转账业务原始凭证转账凭证转账凭证收款凭证收款凭证付款凭证付款凭证33 (3)(3)对于货币资金的内部划转业务，一般对于货币资金的内部划转业务，一般只编制付款凭证。目的只编制付款凭证。目的：避免重复记账：避免重复记账。 货币资金内部划转业务内容及分录：货币资金内部划转业务内容及分录： 将现金将现金20 00020 000元存入银行。元存入银行。 借：银行存款借：银行存款 20 00020 000 贷：库存现金贷：库存现金 20 00020 000 从银行提取现金从银行提取现金5 0005 000元。元。 借：库存现金借：库存现金 5 0005 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 0005 000收款收款付款付款收款收款付款付款344.4.记账凭证的填制方法举例（记账凭证的填制方法举例（编制分录！编制分录！）【例例31】收到现金投资。收款凭证收款凭证，分录为： 借：库存现金 20 000 贷：实收资本 20 000收到投资现金实收资本20 0002
