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1、村集体经济组织会计制度货币资金与往来业务核算一、货币资金的核算一、货币资金的核算货币资金是村集体经济组织资产的重要组成部分，是村集体经济组织资产中流动性最强的资产。根据货币资金存放地点及其用途不同，货币资金分为“现金”和“银行存款”。（一）现金的核算：（一）现金的核算：现金是指存放于村集体经济组织财会部门、由出纳人员经管的货币。现金是日常经济活动中一种是重要的支付手段。村集体经济组织应该严格遵守国家有关现金管理的规定，正确进行现金收支核算，监督现金使用的合法性和合理性。例1村集体从镇中心银行账户中提取现金500元备用。借：现金500贷：银行存款500注：该业务导致现金增加，应记入该账户借方，同
2、时，村集体在镇农村会计服务中心的存款减少，应记入“银行存款”账户贷方。例2村主任出差时借款1000元，以现金付讫。借：内部往来村主任1000贷：现金1000注：村集体借出差旅费，内部应收款增加，应记入“内部往来”账户借方；同时，现金减少应记入“现金”账户贷方。（二）银行存款的核算：（二）银行存款的核算：银行存款是指村集体经济组织存放于镇农村会计服务中心的货币资金。村集体经济组织除按规定领取的备用金外，超过限额的现金必须存入镇农村会计服务中心开设的银行账户；除了在规定的范围内可以用备用金直接支付外，在经营过程中所发生的一切货币收支业务，都必须通过镇农村会计服务中心开设的银行账户进行结算。例1村集
3、体存入镇中心开户银行1000元现金。借：银行存款1000贷：现金1000注：该业务导致村集体的现金减少，银行存款增加，应记入“银行存款”账户借方和“现金”账户贷方。例2村集体收到村办渔池上交的利润10000元。借：银行存款10000贷：发包及上交收入发包收入渔池承包金10000注：该业务导致村集体的银行存款和收入增加，应记入“银行存款”账户借方和“发包及上交收入”账户贷方。二、应收款项的核算二、应收款项的核算应收款划为两类：一是村集体经济组织与外部单位和个人发生的应收及暂付款；二是村集体经济组织与所属单位和农户发生的应收及暂付款。（一）应收款的核算：（一）应收款的核算：应收款是指村集体经济组织
4、与外部单位和外部个人发生的各种应收及暂付款。属于村集体经济组织的债权，属资产类账户。该账户借方登记应收及暂付款项，贷方登记已收回或经批准核销的应收款，余额在借方，表示应收而未收回和暂付的款项。应按收款的不同单位和个人设置明细账户。例1村集体出售给镇企业农用塑料薄膜一批，成本16000元，售价18520元，货款尚未收到。借：应收款镇X企业18520贷：经营收入18520同时，结转成本：借：经营支出农用薄膜成本16000贷：库存物资农用薄膜16000注：该业务应该做两笔分录：一是应收款和收入的增加；二是支出的增加和库存物资减少。例2村集体收到镇X企业用转账支票偿还货款18520元。借：银行存款18
5、520贷：应收款镇X企业18520注：该业务导致村集体存款增加，应记入“银行存款”账户借方；同时，应收款项减少，应记入“应收款”账户贷方。（二）内部往来的核算：（二）内部往来的核算：内部往来是指村集体经济组织与内部所属单位和农户发生经济往来的款项。“内部往来”是一个双重性质的账户，属资产、负债双重账户；凡是村集体经济组织与所属单位和农户发生的经济往来业务，都通过该账户进行核算。各明细账户年末的借方余额合计数应在资产负债表“应收款项”栏目内反映，年末贷方余额合计数应在资产负债表“应付款项”栏目内反映。例1村因修建桥梁进行“一事一议”筹资，经村民大会讨论通过，每农户应交15元筹资款，全村应收330
6、0元，实际收到3000元。（1）“一事一议”筹资方案经村民大会讨论通过后，内部应收款和应付一事一议资金同时增加，应记入“内部往来”账户借方和“一事一议资金”账户贷方。借：内部往来各农户3300贷：一事一议资金修桥梁款3300（2）收到农户交来筹资款时，村级现金增加，内部应收款减少。应记入“现金”账户的借方和“内部往来”账户的贷方。借：现金3000贷：内部往来各农户3000例2村级因周转需要向本村农户王某借入现金1000元。借：现金1000贷：内部往来王某1000注：该业务导致村集体的现金和内部往来欠款同时增加，应记入“现金”账户借方和“内部往来”账户贷方。三、应付款的核算三、应付款的核算应付款
7、是指村集体经济组织与外单位和外部个人发生的偿还期在一年以下（含一年）的各种应付及暂收款项。属于负债类账户。应按不同单位和个人设置明细账户，进行明细核算。发生暂收款时：借记“现金”、“银行存款”、“库存物质”等账户，贷记该账户；实际支付款项时：借记该账户，贷记“现金”、“银行存款”等账户；期末贷方余额反映村集体经济组织应付而未付和暂收的款项。例1村集体为供电站代收电费2000元，款存镇会计服务中心。借：银行存款2000贷：应付款供电站2000例2村集体有一笔应付款200元，因债权单位撤销确实无法支付，经批准核销。借：应付款XXX200贷：其他收入核销呆账债务200四、应付工资的核算四、应付工资的
8、核算应付工资是指村集体经济组织应付给其管理人员及固定员工的工资报酬。这些工资、奖金、津贴、福利补助等，不论是否在当月支付，都应通过本账户核算，属负债类账户。村集体经济组织应付给临时员工的报酬，不通过本账户核算，在“应付款”、“内部往来”账户核算。村集体经济组织按照经过批准的金额提取工资时，根据人员岗位贷记该账户，借记“管理费用”、“生产（劳务）成本”、“牲畜（禽）资产”、“经营支出”、“林木资产”、“在建工程”、“应付福利费”等账户；实际发放工资时：借记该账户，贷记“现金”等账户；期末贷方余额反映已提取但尚未支付的工资。应按管理人员和固定员工的类别及应付工资的组成内容设置明细账，进行明细核算。
9、例1村级集体经批准提取村办包装材料厂固定员工5月份的工资报酬20000元。借：生产（劳务）成本包装材料20000贷：应付工资固定员工工资20000例2村集体按规定提取并以现金发放10月份干部工资3000元。（1）提取时：借：管理费用3000贷：应付工资固定员工工资3000（2）发放时：借：应付工资固定员工工资3000贷：现金3000资金筹集业务核算村集体经济组织资金的筹集主要来源于以下五个方面：投资者投入资本、从银行、金融机构及企业、个人处借入资金、一事一议资金、财政拨款形成的补助收入及公积公益金一、投资者投入资本一、投资者投入资本资本是指投资者投入村集体经济组织的财产物资及劳务的价值。“投资
10、者”包括村集体经济组织本身、外单位及个人、村集体经济组织所属单位及农户等。村集体经济组织应按实际收到的投入资本进行核算，属所有者权益类账户。贷方记入资本增加，借方登记资本减少，期末余额在贷方，表示资本的实有数额。应设置明细账（村资本、外单位资本、个人资本、国家资本）。例17月1日某村收到某企业投入的新机械设备一台，计价10000元，某企业拥有的资本金额为10000元。借：固定资产XX机械10000贷：资本外单位资本某企业10000例27月5日村集体收到农户王某投入的现金为5000元。借：现金5000贷：资本个人资本王某5000二、借入款项二、借入款项村集体经济组织筹集资金从银行、信用社和有关单
11、位、个人借入的款项，在一年（含一年）的借款为短期借款。借款期限在一年以上（不含一年）的借款或应付款项为长期借款及应付款。（一）短期借款的核算：（一）短期借款的核算：该账户属于负债类账户，贷方登记取得短期借款的数额；借方登记归还借款的数额；期末余额贷方，反映尚未归还的短期借款的本金。应按单位、个人名称设置明细账户，进行明细核算。例1村集体向银行借入半年期借款5000元，款存镇中心账户。借：银行存款5000贷：短期借款X银行5000例2村集体从银行借的5000元，于6个月后用银行存款支付本息5300元。借：短期借款x银行5000其他支出利息300贷：银行存款5300（二）长期借款及应付款的核算：（
12、二）长期借款及应付款的核算：该账户属于负债类账户。发生业务时，借记“现金”、“银行存款”、“库存物资”、“固定资产”等账户，贷记该账户；归还和偿付时，借记该账户，贷记“现金”、“银行存款”等账户；期末余额贷方，反映尚未偿还的长期借款及各种应付款总额。发生利息支付时，借记“其他支出”账户，贷记“现金”、“银行存款”等账户。发生无法偿还的长期借款及应付款时，借记该账户，贷记“其他收入”账户。应按借款单位、个人名称设置明细账户，进行明细核算。例村集体以银行存款偿还一年前从镇财政所借入的低息农业开发资金15000元，支付利息600元。借：长期借款及应付款镇财政所15000其他支出利息600贷：银行存款
13、15600三、村民一事一议资金的核算三、村民一事一议资金的核算村集体经济组织兴办村民受益的生产、公益事业时，按照国家法规、政策的规定，以“一事一议”的形式向村民筹集的专项资金。属于负债类账户。贷方登记筹资额，借方登记使用额；期末余额贷方，反映村集体经济组织应当用于一事一议专项工程建设的资金；如为借方余额，反映村集体经济组织一事一议专项工程建设的超支数。应按所议项目设置明细账户（修路、建桥、植树造林），另设备查账簿对一事一议资金的筹集和使用情况进行登记。村集体经济组织使用一事一议筹劳进行生产公益设施建设，不需要支付劳务报酬的，按当地劳务价格作价，借记“在建工程”账户，贷记“公积公益金”账户；需要
14、支付劳务报酬的，按实际支付的款，借记“在建工程”账户，贷记“内部往来”、“应付工资”等账户。1、一事一议资金的筹集:村集体经济组织应于一事一议筹资方案经成员大会通过时，借记“内部往来”账户，贷记“一事一议资金”账户；收到农户交来的一事一议资金时，借记“现金”等账户，贷记“内部往来”账户。例村集体通过一事一议筹资筹劳方式修村级公路，按人均15元的标准收取一事一议资金。全村共2000人，款项全部收齐，存入信用社。（1）筹资方案通过时：借：内部往来各农户30000贷：一事一议资金修村级公路30000（2）收到筹资款后：借：银行存款30000贷：内部往来各农户300002、用一事一议资金购入不需要安装
15、的固定资产：用一事一议资金购入不需要安装的固定资产时，借记“固定资产”账户，贷记“现金”、“银行存款”等账户，同时，借记“一事一议资金”账户，贷记“公积公益金”账户转为集体积累。例村集体通过一事一议方式筹资3000元，购入一台推土机。借：固定资产推土机3000贷：银行存款3000借：一事一议资金购推土机3000贷：公积公益金30003、用一事一议资金购入需要安装或建造固定资产：借记“在建工程”账户，贷记“现金”、“银行存款”等账户。固定资产完工后，借记“固定资产”账户，贷记“在建工程”账户，同时，借记“一事一议资金”账户，贷记“公积公益金”账户转为集体积累。例村集体通过一事一议筹资筹劳方式新建
16、一座泵站，支付材料及安装施工费12800元，设计费1000元，用银行存款支付。投入劳务工1000个工，劳务价标准为每工15元。（1）支付工程建设的相关款项时：借：在建工程泵站13800贷：银行存款13800（2）发生劳务投入时：借：在建工程泵站15000贷：公积公益金15000（3）工程完工交付使用时：借：固定资产泵站28800贷：在建工程泵站28800（4）同时，将一事一议筹资转入积累：借：一事一议资金泵站13800贷：公积公益金138004、使用一事一议资金而没有形成固定资产的项目：村级在项目支出发生时，借记“在建工程”账户，贷记“现金”、“银行存款”等账户；项目完成后按使用一事一议资金金额，借记“管理费用”、“其他支出”等账户，贷记“在建工程”账户，同时，借记“一事一议资金”账户，贷记“公积公益金”账户转为集体积累。例村级修组级公路通过一事一议方式筹资30000元，共发生费用28000元，用银行存款支付。投入劳务工2000个/每工10元。（1）支付工程建设费用时：借：在建工程组级公路28000贷：银行存款28000（2）发生劳务投入时：借：在建工程组级公路20000贷：公积公益金
