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1、第第2 2章章 增值税会计增值税会计讲授人：李小琴讲授人：李小琴TELTEL：1533626532515336265325E-MAILE-MAIL：gin_gin_第第2 2章章 增值税会计增值税会计2022/6/1李小琴2学习目标：学习目标： 1. 1.了解增值税的含义、特点及类型了解增值税的含义、特点及类型; ; 2. 2.理解增值税法规的基本内容理解增值税法规的基本内容; ; 3. 3.掌握增值税进项税额、销项税额以及应纳税额掌握增值税进项税额、销项税额以及应纳税额的计算程序及方法的计算程序及方法; ; 4. 4.掌握一般纳税人和小规模纳税人增值税的会计核掌握一般纳税人和小规模纳税人增值
2、税的会计核算，重点掌握一般纳税人增值税进项税额及其转出、算，重点掌握一般纳税人增值税进项税额及其转出、销项税额及结转上缴的会计核算。销项税额及结转上缴的会计核算。第第2 2章章 增值税会计增值税会计2022/6/1李小琴32.1 2.1 增值税概述增值税概述2.2 2.2 增值税的确认、计量与申报增值税的确认、计量与申报2.3 2.3 增值税进项税额及其转出的会计处理增值税进项税额及其转出的会计处理2.4 2.4 增值税销项税额的会计处理增值税销项税额的会计处理2.5 2.5 出口货物免退增值税的会计处理出口货物免退增值税的会计处理2.6 2.6 增值税结转及上缴的会计处理增值税结转及上缴的会
3、计处理2.1 2.1 增值税概述增值税概述2022/6/1李小琴42.1.1 2.1.1 增值税的概念及类型增值税的概念及类型2.1.2 2.1.2 增值税的纳税人增值税的纳税人2.1.3 2.1.3 增值税的征税范围增值税的征税范围2.1.4 2.1.4 增值税的税率、征收率增值税的税率、征收率2.1.5 2.1.5 增值税专用发票增值税专用发票2.1.6 2.1.6 增值税的优惠政策增值税的优惠政策2022/6/1李小琴李小琴52.1.1 2.1.1 增值税的概念及类型增值税的概念及类型1.1.概念概念增值税增值税(value-added tax)(value-added tax)是对在是
4、对在我我国境内销售货物、进口货物、提供加工、国境内销售货物、进口货物、提供加工、修理修配劳务修理修配劳务的单位和个人，就其的单位和个人，就其取得的货物销售额、货物进口金额、取得的货物销售额、货物进口金额、应税劳务及服务的销售额计算税款，应税劳务及服务的销售额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。并实行税款抵扣制的一种流转税。法规法规增值税增值税是对商品生产、是对商品生产、流通、劳务服务各个流通、劳务服务各个环节的新增价值或商环节的新增价值或商品的附加值征收的一品的附加值征收的一种流转税。种流转税。计税原理计税原理营改增营改增：在我国在我国境内境内提供提供交通运输交通运输业、邮政业、电信业和部
5、分现代服业、邮政业、电信业和部分现代服务业务业服务的单位和个人，简称服务的单位和个人，简称“提提供应税服务供应税服务”。2022/6/1李小琴李小琴6 例题例题 ：假设有生产商、经销商、批发商、零售商，：假设有生产商、经销商、批发商、零售商，增值税税率为增值税税率为17%17%，若有下面四个环节：，若有下面四个环节：(1)(1)生产商到经销商：销售生产商到经销商：销售100100单位，单价单位，单价8080元；元；(2)(2)经销商到批发商：销售经销商到批发商：销售100100单位，单价单位，单价100100元；元；(3)(3)批发商到零售商：销售批发商到零售商：销售100100单位，单价单位
6、，单价120120元；元；(4)(4)零售商到消费者：销售零售商到消费者：销售100100单位，单价单位，单价150150元。元。如何理解增值税的计税原理？如何理解增值税的计税原理？2022/6/1李小琴李小琴7销售额销售额销项税额销项税额 进项税额进项税额应纳税额应纳税额生产商生产商800080001360136013601360经销商经销商10000100001700170013601360340340批发商批发商12000120002040204017001700340340零售商零售商15000150002550255020402040510510【分析分析】总的应纳税额总的应纳税额=
7、 =1360+340+340+5101360+340+340+510= =25502550( (元元) )2022/6/1李小琴李小琴82.2.特点特点(1)(1)不重复征税。以增值额为计税依据。不重复征税。以增值额为计税依据。(2)(2)既普遍征收又多环节征收。既普遍征收又多环节征收。(3)(3)同种产品增值额相同，税负相同。同种产品增值额相同，税负相同。(4)(4)税负的最终承担者是消费者。税负的最终承担者是消费者。(5)(5)实行价外计税制度。实行价外计税制度。2022/6/1李小琴李小琴93.3.类型类型( (依据计税依据不同依据计税依据不同) )收入型增值税收入型增值税允许扣除用于生
8、允许扣除用于生产经营的外购原产经营的外购原材料、燃料、动材料、燃料、动力等物质资料价力等物质资料价值，同时允许扣值，同时允许扣除固定资产当期除固定资产当期计提的折旧额。计提的折旧额。允许扣除用于生产允许扣除用于生产经营的外购原材料、经营的外购原材料、燃料、动力等物质燃料、动力等物质资料价值，但不允资料价值，但不允许扣除外购的固定许扣除外购的固定资产所支付的进项资产所支付的进项税额，也不允许扣税额，也不允许扣除已提的折旧额。除已提的折旧额。(1994(1994至至20082008年年) )生产型增值税生产型增值税允许扣除用于生允许扣除用于生产经营的外购原产经营的外购原材料、燃料、动材料、燃料、动
9、力等物质资料价力等物质资料价值，同时允许一值，同时允许一次性扣除外购固次性扣除外购固定资产所支付的定资产所支付的进项税额。进项税额。(2009(2009年年1 1月月1 1日日) )消费型增值税消费型增值税2022/6/1李小琴李小琴1020082008年年1212月我月我国国务院对增国国务院对增值税的修订，值税的修订，主要是使我国主要是使我国的增值税从的增值税从生生产型增值税产型增值税向向消费型增值税消费型增值税转变。转变。附注附注1 1允许抵扣进项税额的允许抵扣进项税额的“固定资产固定资产”包括其新购进包括其新购进( (包括接受捐赠、实物投包括接受捐赠、实物投资资) )或者自制或者自制(
10、(包括改扩建、安装包括改扩建、安装) )的机的机器、机械、运输工具以及其他与生产经器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等，营有关的设备、工具、器具等，不包括不包括房屋、建筑物等不动产。房屋、建筑物等不动产。为预防出现税收漏洞，将与企业技为预防出现税收漏洞，将与企业技术更新无关，且容易混为个人消费应征术更新无关，且容易混为个人消费应征消费税的消费税的摩托车、小汽车和游艇排除在摩托车、小汽车和游艇排除在上述设备范围之外上述设备范围之外。附注附注2 2【注意注意】：营改增之后，：营改增之后， 原增值税一般原增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽纳税人自用的应征消费税的摩托
11、车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。中抵扣。 2.1.2 2.1.2 增值税的纳税人增值税的纳税人2022/6/1李小琴11纳税义务人纳税义务人在我国境内在我国境内销售销售货物、进口货物、货物、进口货物、提供加工、修理提供加工、修理修配劳务修配劳务的单位的单位和个人。和个人。纳税人分类管理纳税人分类管理(1)(1)小规模纳税小规模纳税人认定及其管理人认定及其管理(2)(2)一般纳税人一般纳税人认定及其管理认定及其管理扣缴义务人扣缴义务人依据法律规定，依据法律规定，负有代扣代缴增负有代扣代缴增值税款义务的单值税款义务的单位和个人。位和个人。单位、个人
12、等。单位、个人等。经营规模；会计核经营规模；会计核算健全与否算健全与否代理人或代理人或购买者购买者1.1.一般规定一般规定增值税增值税法规法规2022/6/1李小琴李小琴12类别类别备注备注小规小规模纳模纳税人税人从事货物生产或提供加工修理修配劳务，以及从事货物从事货物生产或提供加工修理修配劳务，以及从事货物生产或提供加工修理劳务为主，兼营货物批发或零售的纳生产或提供加工修理劳务为主，兼营货物批发或零售的纳税人，税人，年应税销售额在年应税销售额在5050万元万元( (含含) )以下以下；其他纳税人，；其他纳税人，年年应税销售额在应税销售额在8080万元万元( (含含) )以下以下。年应税销售额
13、年应税销售额超过超过小规模纳税人标准的其他个人小规模纳税人标准的其他个人按小规按小规模纳税人模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业业可选择按小规模纳税人可选择按小规模纳税人纳税。纳税。一般一般纳税纳税人人申请一般纳税人资格标准申请一般纳税人资格标准：第一，有固定的生产经营场：第一，有固定的生产经营场所；第二，能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，所；第二，能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确的税务资料。根据合法、有效凭证核算，能够提供准确的税务资料。未超过未超过规定标准的纳税人会计核算健全，能够提
14、供准确规定标准的纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料，税务资料，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。成为一般纳税人。增值税增值税法规法规2022/6/1李小琴李小琴132.2.营改增的纳税人营改增的纳税人纳税义务人纳税义务人在我国境内在我国境内提供提供交通运输业、邮交通运输业、邮政业、电信业和政业、电信业和部分现代服务业部分现代服务业服务服务单位和个人。单位和个人。纳税人分类管理纳税人分类管理(1)(1)小规模纳税小规模纳税人认定及其管理人认定及其管理(2)(2)一般纳税人一般纳税人认定及其管理认定及其管理扣缴义务人扣缴义务人依
15、据法律规定，依据法律规定，负有代扣代缴增负有代扣代缴增值税款义务的单值税款义务的单位和个人。位和个人。单位、个人等。单位、个人等。经营规模；会计核经营规模；会计核算健全与否算健全与否代理人或接受方代理人或接受方营改增营改增法规法规2022/6/1李小琴李小琴14u纳税人分类管理：纳税人分类管理：一般纳税人一般纳税人小规模纳税人小规模纳税人划分标划分标准准l应税服务年销售额是否达标应税服务年销售额是否达标应税服务年销售额满应税服务年销售额满500500万元万元的纳税人应的纳税人应申请认定为一般纳税人。申请认定为一般纳税人。纳税人试点实施前的应税服务年销售额纳税人试点实施前的应税服务年销售额按以下
16、公式换算：按以下公式换算：应税服务年销售额连续不超过应税服务年销售额连续不超过1212个月应个月应税服务营业额合计税服务营业额合计(1+3(1+3) )l会计核算制度是否健全会计核算制度是否健全未超过规定标准的纳税人会计核算健全，未超过规定标准的纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。般纳税人。营改增营改增法规法规2022/6/1李小琴李小琴15情形一情形一：A A企业是一家销售电器为主的生产企业，该企业是一家销售电器为主的生产企业，该企业同时兼营运输服务。企业已于企业同时兼营运输服务。企业已于20062006年申年申请认定为一般纳税人，请认定为一般纳税人，20132013年年8 8月份，企业提供月份，企业提供运输劳务的年应税销售额为运输劳务的年应税销售额为250250万元。则实施营万元。则实施营改增之后，该公司是否需要针对提供的运输改增之后，该公司是否需要针对提供的运输劳务重新申请认定为小规模纳税人？劳务重新申请认定为小规模纳税人？2022/6/1李小
