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1、1企业会计准则第企业会计准则第企业会计准则第企业会计准则第18181818号号号号 所得税所得税所得税所得税 深圳鹏城会计师事务所上海分所深圳鹏城会计师事务所上海分所深圳鹏城会计师事务所上海分所深圳鹏城会计师事务所上海分所 2目录目录目录目录1 1 1 1. .所得税处理方法概述所得税处理方法概述所得税处理方法概述所得税处理方法概述2.2.2.2.所得税的确认和计量所得税的确认和计量所得税的确认和计量所得税的确认和计量3.3.3.3.所得税的会计处理所得税的会计处理所得税的会计处理所得税的会计处理4.4.4.4.所得税的列报所得税的列报所得税的列报所得税的列报31.1 新旧准则差异比较新旧准则
2、差异比较新会计准则规定准则发布前实务或现行准则规定处理处理方法方法取消了应付税款法，借鉴IFRS规定，采用资产负债表债务法。可选用应付税款法或纳税影响会计法，纳税影响会计法又可细分为递延法和利润表债务法。计税计税原理原理引入了暂时性差异的概念。在资产负债表债务法下，按以企业资产、负债的账面价值与按税法规定的计税基础之间的差额，计算暂时性差异，根据其对未来期间应税金额的影响分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，前者产生递延所得税负债，后者产生递延所得税资产。在应付税款法下，当期所得税费用即为当期的应交所得税，不确认时间性差异对所得税的影响金额，所得税费用与当期会计利润无法匹配。在纳税影响会计法
3、的递延法和利润表债务法下，确认时间性差异对所得税的影响金额，并将影响金额计入递延税款的借方或贷方，同时确认所得税费用或抵减所得税费用。1.1.所得税处理方法概述所得税处理方法概述41.1 新旧准则差异比较新旧准则差异比较新会计准则规定准则发布前实务或现行准则规定税率变税率变动时对动时对递延税递延税款的调款的调整整在税率变动时，应对递延所得税资产和递延所得税负债进行调整，将其影响数计入当期所得税费用。在税率变动时，在递延法下不需对递延税款进行调整，在利润表债务法下，则需要调整。递延税递延税款列报款列报递延所得税资产和递延所得税负债两者应分别作为非流动资产和非流动负债在资产负债表中单独列示。递延所
4、得税资产和递延所得税负债两者以抵消后的净额列示。51.2 1.2 资产负债表债务法的重要概念资产负债表债务法的重要概念资产负债表债务法的重要概念资产负债表债务法的重要概念会计目标与税法目标的差异会计目标与税法目标的差异会计原则与税法原则的差异会计原则与税法原则的差异永久性差异与时间性差异永久性差异与时间性差异暂时性差异暂时性差异会计账面价值与计税基础之间的差异会计账面价值与计税基础之间的差异61.2.1 1.2.1 1.2.1 1.2.1 永久性差异与时间性差异永久性差异与时间性差异永久性差异与时间性差异永久性差异与时间性差异会计利润与应税所得额的联系：都是会计学上的收益会计利润与应税所得额的
5、联系：都是会计学上的收益概念，总收入减总费用等于总收益概念，总收入减总费用等于总收益( (或总亏损或总亏损) ) 。 会计利润与应税所得额形成差别的原因：会计利润与应税所得额形成差别的原因：（1 1）收入、费用）收入、费用确认时间上的差异确认时间上的差异（2 2）收入、费用计量）收入、费用计量确认口径上的差异确认口径上的差异71.2.2 1.2.2 1.2.2 1.2.2 暂时性差异应税暂时性差异和可抵扣暂时性差暂时性差异应税暂时性差异和可抵扣暂时性差暂时性差异应税暂时性差异和可抵扣暂时性差暂时性差异应税暂时性差异和可抵扣暂时性差异异异异暂时性差异是从资产和负债看，一项资产或一项负债的计税基础
6、与其在资产负债暂时性差异是从资产和负债看，一项资产或一项负债的计税基础与其在资产负债表中的账面价值之间的差额。该项差异在以后年度资产收回或负债清偿时，会产表中的账面价值之间的差额。该项差异在以后年度资产收回或负债清偿时，会产生应税利润或可抵扣金额。生应税利润或可抵扣金额。时间性差异一定是暂时性差异，但暂时性差异并不都是时间性差异。时间性差异一定是暂时性差异，但暂时性差异并不都是时间性差异。以下情况将产生暂时性差异而不产生时间性差异：以下情况将产生暂时性差异而不产生时间性差异：子公司、联营企业或合营企业没有向母公司分配全部利润；子公司、联营企业或合营企业没有向母公司分配全部利润；重估资产而在计税
7、时不予调整；重估资产而在计税时不予调整；购买法企业合并的购买成本，根据所取得的可辨认资产和负债的公允价值购买法企业合并的购买成本，根据所取得的可辨认资产和负债的公允价值分配计入这些可辨认资产和负债，而在计税时不作相应调整。分配计入这些可辨认资产和负债，而在计税时不作相应调整。另外，有些暂时性差异并不是时间性差异，例如：另外，有些暂时性差异并不是时间性差异，例如：作为报告企业整体组成部分的国外经营主体的非货币性资产和负作为报告企业整体组成部分的国外经营主体的非货币性资产和负债以历史汇率折算；债以历史汇率折算；资产和负债的初始确认的账面金额不同于其初始计税基础。资产和负债的初始确认的账面金额不同于
8、其初始计税基础。暂时性差异又分为应税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。暂时性差异又分为应税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。8资产负债表项资产负债表项目目应税暂时性差异示例应税暂时性差异示例（资产的帐面价值资产的帐面价值计税基础计税基础-递递延所得税负债）延所得税负债）可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异（资产的帐面价值资产的帐面价值 计税基础：未来纳税义务增加计税基础：未来纳税义务增加负债的账面价值负债的账面价值 计税基础：未来应纳税所得额增加计税基础：未来应纳税所得额增加 示例示例5 5：固定资产折旧（见示例：固定资产折旧（见示例2 2资料）资料） 2006 2006年年1 1月月1 1日，企业购买了
9、一项固定资产，原价为日，企业购买了一项固定资产，原价为500500万元，使用年限为万元，使用年限为1010年，会计上按照直线法计年，会计上按照直线法计提折旧，税法允许采用双倍余额递减法，假定净残值为提折旧，税法允许采用双倍余额递减法，假定净残值为0 0。20072007年年1212月月3131日对该资产计提了减值准日对该资产计提了减值准备备2020万元，适用税率为万元，适用税率为33%33%。 2007 2007年年1212月月3131日：日：该资产的暂时性差异该资产的暂时性差异= =账面价值账面价值- -计税基础计税基础=380-320=60=380-320=60万元万元递延所得税负债递延所
10、得税负债=60x33%=19.8=60x33%=19.8万元万元18 2.2.22.2.2区分应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异区分应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异区分应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异区分应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异 可抵扣暂时性差异：确认递延所得税资产，以未来可取得可抵扣暂时性差异：确认递延所得税资产，以未来可取得可抵扣暂时性差异：确认递延所得税资产，以未来可取得可抵扣暂时性差异：确认递延所得税资产，以未来可取得用以抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限用以抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限用以抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限用以抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限资产的账面价
11、值资产的账面价值资产的账面价值资产的账面价值 计税基础：未来应纳税所得额减少计税基础：未来应纳税所得额减少计税基础：未来应纳税所得额减少计税基础：未来应纳税所得额减少示例示例示例示例6 6：预提短期借款利息（示例预提短期借款利息（示例4 4资料）资料） 2007 2007年年1212月月3131日，某企业预提了短期借款利息日，某企业预提了短期借款利息5050万万（暂时性差异），拟于借款到期时本息一起支付，假定（暂时性差异），拟于借款到期时本息一起支付，假定企业无其他预提费用事项，适用税率为企业无其他预提费用事项，适用税率为33%33%，且未来有，且未来有足够的应纳税所得额足够的应纳税所得额该负
12、债的暂时性差异该负债的暂时性差异= =账面价值账面价值- -计税基础计税基础=50-0=50=50-0=50万元万元递延所得税资产递延所得税资产=50x33%=16.5=50x33%=16.5万元万元19 2.3 2.3 计量计量计量计量 （1 1）初始计量）初始计量 税率：按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适税率：按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率用税率 递得税资产和递延所得税负债不折现递得税资产和递延所得税负债不折现 （2 2）后续计量）后续计量税率变化：对递得税资产和递延所得税负债重新计税率变化：对递得税资产和递延所得税负债重新计量，影响金额计入变化当期的所得税费用量，影响金
13、额计入变化当期的所得税费用 未来应纳税所得额不足抵扣：减记递延所得税资产未来应纳税所得额不足抵扣：减记递延所得税资产账面价值；很可能获得足够的应纳税所得额时再转账面价值；很可能获得足够的应纳税所得额时再转回回203.3.所得税的会计处理所得税的会计处理所得税的会计处理所得税的会计处理 3.1 3.1 时间性差异的可抵扣暂时性差异账务处理时间性差异的可抵扣暂时性差异账务处理时间性差异的可抵扣暂时性差异账务处理时间性差异的可抵扣暂时性差异账务处理 实例实例实例实例11NN企业于企业于20002000年年1212月购入一套生产设备，当月安装调试完毕，月购入一套生产设备，当月安装调试完毕，投入使用，原
14、始价值投入使用，原始价值800800万元。该企业采用平均年限法分万元。该企业采用平均年限法分4 4年计提折年计提折旧，预计净残值率为旧，预计净残值率为0 0。然而，按照现行税法的规定，该套设备的平。然而，按照现行税法的规定，该套设备的平均折旧年限应该为均折旧年限应该为8 8年。假设年。假设NN企业从企业从20012001年至年至20082008年每年实现的会年每年实现的会计利润都是计利润都是10001000万元，现行所得税税率万元，现行所得税税率33%33%；又假设从；又假设从20032003年初开年初开始企业所得税税率调整为始企业所得税税率调整为30%30%，所得税年末一次交纳。，所得税年末
15、一次交纳。21 采用资产负债表债务法确定的所得税费用和递延所得税采用资产负债表债务法确定的所得税费用和递延所得税采用资产负债表债务法确定的所得税费用和递延所得税采用资产负债表债务法确定的所得税费用和递延所得税项目项目项目项目/ /期末期末期末期末 2001 2001年年年年 2002 2002年年年年 2003 2003年年年年 2004 2004年年年年 2005 2005年年年年 2006 2006年年年年 2007 2007年年年年 2008 2008年年年年会计折旧会计折旧会计折旧会计折旧 200 200 200 200 200 200 200 200 税法折旧税法折旧税法折旧税法折旧
16、 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100账面价值账面价值账面价值账面价值 600 400 200 0 600 400 200 0 计税基础计税基础计税基础计税基础 700 600 500 400 300 200 100 0 700 600 500 400 300 200 100 0累计暂时性差异累计暂时性差异累计暂时性差异累计暂时性差异 （100100） (200) (300) (400) (300) (200) (300) (400) (300) （200200） （100100） 0 0适用税率适用税率
17、适用税率适用税率 33% 33% 30% 30% 30% 30% 30% 30% 33% 33% 30% 30% 30% 30% 30% 30%当期应交税金当期应交税金当期应交税金当期应交税金 363 363 330 330 270 270 270 270 363 363 330 330 270 270 270 270期初递延所得税资产期初递延所得税资产期初递延所得税资产期初递延所得税资产 0 33 66 90 120 90 60 30 0 33 66 90 120 90 60 30期末递延所得税资产期末递延所得税资产期末递延所得税资产期末递延所得税资产 33 66 90 120 90 60
18、30 0 33 66 90 120 90 60 30 0当期所得税费用当期所得税费用当期所得税费用当期所得税费用 330 330 306* 300 300 300 300 300 330 330 306* 300 300 300 300 300注：注：306*=100030%-200306*=100030%-200（30%-33%30%-33%）采用资产负债表债务法的会计分录采用资产负债表债务法的会计分录采用资产负债表债务法的会计分录采用资产负债表债务法的会计分录分录分录分录分录 2001 2001年年年年 2002 2002年年年年 2003 2003年年年年 2004 2004年年年年 2
19、005 2005年年年年 2006 2006年年年年 2007 2007年年年年 2008 2008年年年年借：所得税借：所得税借：所得税借：所得税 330 330 306 300 300 300 300 300 330 330 306 300 300 300 300 300借借借借( (贷贷贷贷) )：递延所得税资产：递延所得税资产：递延所得税资产：递延所得税资产33 33 24 30 33 33 24 30 （3030） （3030） （3030） （3030）贷：应交税金贷：应交税金贷：应交税金贷：应交税金 363 363 330 330 270 270 270 270 363 363
20、330 330 270 270 270 270 223.2 3.2 非时间性差异的可抵扣暂时性差异账务处理非时间性差异的可抵扣暂时性差异账务处理非时间性差异的可抵扣暂时性差异账务处理非时间性差异的可抵扣暂时性差异账务处理 例例例例22仍以实例仍以实例1 1为例，并假设为例，并假设20032003年年1212月月3131日，根据该固定资产的使用状况和生产日，根据该固定资产的使用状况和生产产品的市场竞争能力等进行综合测试，产品的市场竞争能力等进行综合测试，A A企业对该固定资产提取了企业对该固定资产提取了100100万元的减万元的减值准备。假定提取减值准备后，该固定资产的预计使用年限和预计净残值不
21、变。值准备。假定提取减值准备后，该固定资产的预计使用年限和预计净残值不变。此例处理的第一步程序，确定产生暂时性差异的项目为固定资产折旧和减值准备；此例处理的第一步程序，确定产生暂时性差异的项目为固定资产折旧和减值准备；第二步至第四步程序均体现在图表第二步至第四步程序均体现在图表3 3中。中。23图表图表图表图表33： 采用资产负债表债务法确定的所得税费用和递延所得税采用资产负债表债务法确定的所得税费用和递延所得税采用资产负债表债务法确定的所得税费用和递延所得税采用资产负债表债务法确定的所得税费用和递延所得税项目项目/期末期末 2001年年 2002年年 2003年年 2004年年 2005年年
22、 2006年年 2007年年 2008年年会计折旧和减值会计折旧和减值 200 400 700 800 税法折旧税法折旧 100 200 300 400 500 600 700 800账面价值账面价值 600 400 100 0 计税基础计税基础 700 600 500 400 300 200 100 0累计暂时性差异累计暂时性差异 （100） (200) (400) (400) (300) （200） （100） 0适用税率适用税率 33% 33% 30% 30% 30% 30% 30% 30%当期应交税金当期应交税金 363 363 360* 300 270 270 270 270期初递延
23、所得税资产期初递延所得税资产 0 33 66 120 120 90 60 30期末递延所得税资产期末递延所得税资产 33 66 120 120 90 60 30 0当期所得税费用当期所得税费用 330 330 306* 300 300 300 300 300注：360*=1000+（400-200） 30%；306*=（1000+200）30%-（120-66）。24图表图表图表图表44：例：例：例：例22采用资产负债表债务法的会计分录采用资产负债表债务法的会计分录采用资产负债表债务法的会计分录采用资产负债表债务法的会计分录 分录分录 2001 2001年年 2002 2002年年 2003
24、2003年年 2004 2004年年 2005 2005年年 2006 2006年年 2007 2007年年 2008 2008年年借：所得税借：所得税 330 330 306 300 300 300 300 300 330 330 306 300 300 300 300 300借借( (贷贷) )：递延所得税资产：递延所得税资产33 33 54 33 33 54 （3030） （3030） （3030） （3030）贷：应交税金贷：应交税金 363 363 360 300 270 270 270 270 363 363 360 300 270 270 270 270 上述图表中，形成对所得税
25、影响的暂时性差异有两项：一是在2003年初进行的税率调整；二是在2003年末进行的固定资产减值准备计提。前者属于时间性差异，后者属于非时间性差异。当然，如果长期资产计提资产净值准备后，未用到报废就出售或转让处置了，则视为税法规定的损失实现处理，此时需要经税务机关审核批准后将尚未转回的“递延税款资产”余额在资产处置当期全部转销。253.33.3亏损弥补的所得税会计处理亏损弥补的所得税会计处理亏损弥补的所得税会计处理亏损弥补的所得税会计处理 新准则要求企业对能够结转后期的尚可抵扣的亏损，应当以可能获得用于抵新准则要求企业对能够结转后期的尚可抵扣的亏损，应当以可能获得用于抵扣尚可抵扣的亏损的未来应税
26、利润为限，确认递延所得税资产。一般称之为当期扣尚可抵扣的亏损的未来应税利润为限，确认递延所得税资产。一般称之为当期确认法，即后转抵减所得税的利益在亏损当年确认。使用该方法，企业应当对五确认法，即后转抵减所得税的利益在亏损当年确认。使用该方法，企业应当对五年内可抵扣暂时性差异是否能在以后经营期内的应税利润充分转回作出判断，如年内可抵扣暂时性差异是否能在以后经营期内的应税利润充分转回作出判断，如果不能，企业不应确认。果不能，企业不应确认。 例例例例3333B B企业在企业在20012001年至年至20042004年间每年应税所得额分别为：年间每年应税所得额分别为：-100-100万、万、4040万
27、、万、2020万、万、5050万元，适用税率始终为万元，适用税率始终为2525，假设无其他暂时性差异。，假设无其他暂时性差异。26图表图表图表图表55： 例例例例33采用资产负债表债务法的会计分录采用资产负债表债务法的会计分录采用资产负债表债务法的会计分录采用资产负债表债务法的会计分录 分录分录 2001 2001年年 2002 2002年年 2003 2003年年 2004 2004年年 借（贷）：所得税借（贷）：所得税 （2525） 10 5 12.5 10 5 12.5 （借）贷：递延所得税资产（借）贷：递延所得税资产 （2525） 10 5 10 10 5 10 贷：应交税金贷：应交税
28、金 2.5 2.5 273.43.4不可抵扣递延所得税资产的转出不可抵扣递延所得税资产的转出不可抵扣递延所得税资产的转出不可抵扣递延所得税资产的转出 企业应在每一个资产负债表日，对递延所得税资企业应在每一个资产负债表日，对递延所得税资产的账面价值进行复核，如果企业未来期间不可能获产的账面价值进行复核，如果企业未来期间不可能获得足够的应税利润可供抵扣，应当减记递延所得税资得足够的应税利润可供抵扣，应当减记递延所得税资产的账面价值。按应减记的金额，借记产的账面价值。按应减记的金额，借记“ “所得税所得税当期所得税费用当期所得税费用” ”、“ “资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积” ”科目，贷
29、记科目，贷记“ “递延所得税资产递延所得税资产” ”科目。科目。 284.4.递延所得税资产和递延所得税负债的列报递延所得税资产和递延所得税负债的列报递延所得税资产和递延所得税负债的列报递延所得税资产和递延所得税负债的列报4.1 4.1 报表列示：报表列示：报表列示：报表列示：nn资产负债表：递延所得税资产和递延所得税负债作为非流动资产资产负债表：递延所得税资产和递延所得税负债作为非流动资产和非流动负债列示，不要求折现和非流动负债列示，不要求折现nn利润表：所得税费用单独列报利润表：所得税费用单独列报4.2 4.2 附注披露：附注披露：附注披露：附注披露：nn所得税费用的主要组成部分，包括当期
30、所得税费用和递延所得税费所得税费用的主要组成部分，包括当期所得税费用和递延所得税费用用nn所得税费用和会计利润关系的说明所得税费用和会计利润关系的说明nn当期递延所得税资产和所得税负债变化情况当期递延所得税资产和所得税负债变化情况29谢谢 谢！谢！1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。6月-226月-22Wednesday, June 1, 20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。18:33:4818:33:4818:336/1/2022 6:33:48 PM3、每天只看目标，别老想障碍。6月-2218:33:4818:33Jun-2201-Jun-224
31、、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。18:33:4818:33:4818:33Wednesday, June 1, 20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。6月-226月-2218:33:4818:33:48June 1, 20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。01 六月 20226:33:48 下午18:33:486月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。六月 226:33 下午6月-2218:33June 1, 20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/6/1 18:33:4818:33:4801 June 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。6:33:48 下午6:33 下午18:33:486月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。6/1/2022 6:33:48 PM18:33:4801-6月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。6/1/2022 6:33 PM6/1/2022 6:33 PM6月-226月-22谢谢大家谢谢大家
