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1、五、应收票据背书转让五、应收票据背书转让企业将持有的商业汇票通过背书转让以取得所需材料物资时借：原材料等 应交税费应交增值税(进项税额) 贷:应收票据 银行存款（或借记）六、应收票据贴现六、应收票据贴现1、应收票据贴现的计算、应收票据贴现的计算l贴现与贴现息贴现与贴现息贴现息票据到期值贴现息票据到期值贴现率贴现率贴现期贴现期贴现净额票据到期值贴现息贴现净额票据到期值贴现息l式中：带息票据的到期值式中：带息票据的到期值=票据面值票据面值+到期利息到期利息 或或=票据面值票据面值（1+利率利率期限）期限） 不带息票据的到期值就是其面值。不带息票据的到期值就是其面值。 贴现期：从贴现日至票据到期日之
2、间的间隔时间。贴现期：从贴现日至票据到期日之间的间隔时间。应收票据贴现计算举例：应收票据贴现计算举例：例例1：某公司：某公司2005年年3月月1日取得面值为日取得面值为10000元，元，3个月到期个月到期的不带息应收票据，当年的不带息应收票据，当年4月月1日该公司持该票向银行贴现，日该公司持该票向银行贴现，贴现率贴现率12%。贴现息贴现息=1000012%212=200（元）（元）贴现净额贴现净额=10000-200=9800（元）（元）应收票据贴现计算举例：应收票据贴现计算举例：例例2：假设上例中贴现的票据为带息票据，年利率为：假设上例中贴现的票据为带息票据，年利率为10%，其他条件不变。其
3、他条件不变。票据到期值票据到期值=10000（1+10%312）=10250（元）（元）贴现息贴现息=1025012%212=205（元）（元）贴现净额贴现净额=10250-205=10045（元）（元）2、应收票据贴现的两种情况l（1）不带追索权。这就意味着当出票人不按期付款时，银行不可向背书企业索偿。l（2）带追索权。当出票人不按期付款时，银行可向背书企业索偿。（1）企业将未到期的商业汇票向银行贴现时）企业将未到期的商业汇票向银行贴现时lA、不带息商业汇票、不带息商业汇票 借：银行存款（实际收到的金额）借：银行存款（实际收到的金额） 财务费用（贴现息部分）财务费用（贴现息部分） 贷：贷：应
4、收票据应收票据（应收票据的票面价值）（应收票据的票面价值） （注：如果带追索权（注：如果带追索权 贷记短期借款）贷记短期借款） 前例前例1：借：银行存款：借：银行存款 9 800 财务费用财务费用 200 贷：应收票据贷：应收票据 10 000（三）应收票据贴现（三）应收票据贴现3、应收票据贴现的账务处理、应收票据贴现的账务处理lB、带息商业汇票、带息商业汇票 借：银行存款（实际收到的金额）借：银行存款（实际收到的金额） 财务费用（两者差额）财务费用（两者差额） 贷：贷：应收票据应收票据（应收票据的账面价值）（应收票据的账面价值） 财务费用（两者差额）财务费用（两者差额） （注：如果带追索权（
5、注：如果带追索权 贷记短期借款）贷记短期借款） 前例前例2： 借：银行存款借：银行存款 10 045 贷：应收票据贷：应收票据 10 000 财务费用财务费用 45（2）已经贴现的商业承兑汇票到期，若承兑人不能兑付票据款）已经贴现的商业承兑汇票到期，若承兑人不能兑付票据款贴现企业收到银行退回的票据和支付通知时：贴现企业收到银行退回的票据和支付通知时： 借：应收账款借：应收账款 贷：银行存款贷：银行存款 （到期值）（到期值）如果贴现企业的银行存款账户余额不足，作逾期贷款处理：如果贴现企业的银行存款账户余额不足，作逾期贷款处理： 借：应收账款借：应收账款 贷：短期借款贷：短期借款 （到期值）（到期
6、值） （三）应收票据贴现（三）应收票据贴现2、应收票据贴现的账务处理、应收票据贴现的账务处理应收票据贴现举例应收票据贴现举例：如前例如前例2，企业贴现的票据到期，因承兑人不能兑付票据款。，企业贴现的票据到期，因承兑人不能兑付票据款。企业收到银行退回的应收票据、支付通知等。企业收到银行退回的应收票据、支付通知等。 借：应收账款借：应收账款 10 250 贷：银行存款贷：银行存款 10 250 若银行账户余额不足支付，作逾期贷款处理：若银行账户余额不足支付，作逾期贷款处理： 借：应收账款借：应收账款 10 250 贷：短期借款贷：短期借款 10 250实例1实例1财务专用章财务专用章黄滟彬黄滟彬汇
7、票专用章汇票专用章黄强黄强（1）会计根据原始凭证填制记账凭证 （2）复核后登记应收票据明细账 （3）登记应收票据备查簿（略）l由于无锡机械股份有限公司急需用款，于2007年7月15日将上述票据到银行办理贴现。 财务专用章财务专用章黄滟彬黄滟彬汇票专用章汇票专用章黄强黄强无锡机械股份有限公司无锡机械股份有限公司财务专用章财务专用章方傅方傅贴现息=4972500.012 =9945（元）贴现所得497250-9945 =487305 （元）课堂练习1l1、超超公司于2005年5月2日,持彬彬公司不带息商业承兑汇票一张到银行申请贴现。该汇票出票日期为3月26日，期限为6个月，到期日为9月26日，面值
8、为120000元。银行年贴现率为6%，当天办妥贴现手续。l贴现天数（5月2日9月26日） =（30+30+31+31+25）=147天贴现利息=1200006%360147=2940(元)贴现净额=1200002940=117060(元)借：银行存款 117060 财务费用 2940 贷：应收票据 120000l2、假设彬彬公司商业承兑汇票到期后，彬彬公司无力支付票款。超超公司收到银行退回的应收票据、支款通知后，作账务处理。l借：应收账款 120000 贷：银行存款 120000l3、假设彬彬公司商业承兑汇票到期后，彬彬公司无力支付票款。而超超公司收到银行退回的应收票据、支款通知时，其银行存款
9、账户余额不足，作账务处理。l借：应收账款 120000 贷：短期借款 120000课堂练习2l苗苗公司于2005年4月1日将2月1日开出并承兑的面值为100000元、年利率为8%、5月1日到期的商业承兑汇票向银行贴现，贴现率为10%。l带息票据到期值=100000（1+8%3/12）=102000元l贴现息=10200010%1/12=850元l贴现所得=102000850=101150元l借：银行存款 101150 贷：应收票据 100000 财务费用 1150 课堂练习3l苗苗公司于2005年7月1日将5月1日开出并承兑的面值为100000元、年利率为8%、8月1日到期的商业承兑汇票向银行
10、贴现，贴现率为10%。l6月30日计提利息l1000008%212=1333（元）l带息票据到期值=100000（1+8%3/12）=102000（元）l贴现息=10200010%1/12=850（元）l贴现所得=102000850=101150（元）l借：银行存款 101150l 财务费用 183 贷：应收票据 101333 作业：作业：1、A公司因急需资金，于公司因急需资金，于6月月7日将一张日将一张5月月8日签发、日签发、120天期限、票面价值天期限、票面价值50000元的不带息商业汇票元的不带息商业汇票向银行贴现，年贴现率向银行贴现，年贴现率10%。要求要求：（：（1）计算贴现利息、贴现净额；计算贴现利息、贴现净额； （2）编制）编制6月月7日贴现的会计分录。日贴现的会计分录。2、某企业、某企业5月月10日将一张面值为日将一张面值为10000元、出票日为元、出票日为4月月20日、票面利率日、票面利率12%、期限、期限30天的票据向银行天的票据向银行贴现，年贴现率贴现，年贴现率9%。要求：计算票据到期值、贴现利息。要求：计算票据到期值、贴现利息。3、如果一张票据的出票日为、如果一张票据的出票日为9月月28日，日，30天到期，天到期，则票据的到期日为多少？则票据的到期日为多少？
